三、完善集團公司內(nèi)審制度的建議。
　　
　?。ㄒ唬┖侠碓O(shè)置集團公司內(nèi)審機構(gòu)。
　　
　　集團公司投資主體多元化，產(chǎn)品及服務(wù)多樣化，使集團面臨的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，投資者與經(jīng)營者之間的契約代理關(guān)系也需要專門的機構(gòu)來監(jiān)督。在一個完善的公司治理體系中，內(nèi)部監(jiān)督機制不可缺少，同樣內(nèi)部審計部門在公司經(jīng)營管理的組織架構(gòu)體系中也必不可少。合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)， 就是要保持內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，要保持獨立性，內(nèi)審部門就必須取得權(quán)力和相關(guān)治理機構(gòu)的支持，才能獨立地開展工作。如何設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，直接影響到內(nèi)審工作的獨立性、權(quán)威性。按照國際IIA《標準》“1110-組織的獨立性”規(guī)定：內(nèi)審部門負責(zé)人必須向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)審部門履行職責(zé)的層級報告。實務(wù)公告中，內(nèi)審部門負責(zé)人必須至少每年一次向董事會確認內(nèi)審部門在組織中的獨立性。
　　
　　因此，內(nèi)審部門只有置于董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，其機構(gòu)獨立性才是最充分的。一般地， 集團公司按照現(xiàn)代公司制的要求，設(shè)立層次高于其他職能部門的內(nèi)審部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他相關(guān)治理機構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，在行政上向公司的首席執(zhí)行官報告行政工作。
　　
　　因此，下述內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置方式最為理想：內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置在各所屬公司董事會設(shè)立的審計委員會之下，監(jiān)督和控制子公司總經(jīng)理治理行為和經(jīng)理層經(jīng)營行為，并同時受集團公司審計委員會的垂直領(lǐng)導(dǎo)。
　　
　　例如，可實行內(nèi)部審計垂直領(lǐng)導(dǎo)方式。
　　
　?。ǘ┨岣呒瘓F公司內(nèi)審活動的范圍及質(zhì)量。
　　
　　目前實務(wù)中，集團公司內(nèi)審工作主要集中在會計信息真實性、合法性的審查及生產(chǎn)管理的監(jiān)督上，審計范圍主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，客觀上無法公正評價和發(fā)現(xiàn)公司的潛在風(fēng)險，不能對公司治理層提出實質(zhì)性的管理建議和預(yù)防性措施。隨著現(xiàn)代公司制度的建立，外部約束機制的加強，內(nèi)審監(jiān)控管理水平也逐漸提高，內(nèi)審活動不再局限于財務(wù)領(lǐng)域，也將擴展到公司經(jīng)營、管理及風(fēng)險控制等方面的各個領(lǐng)域。
　　
　　在實際的內(nèi)審業(yè)務(wù)活動流程中，按照集團公司內(nèi)部審計章程及制度的規(guī)定，積極開展內(nèi)部控制評價、績效審計、風(fēng)險管理審計等，建立、健全內(nèi)審制度和質(zhì)量管理制度，提高內(nèi)審活動質(zhì)量。審計之前，編制好審計計劃和審計方案，了解所屬被審單位的經(jīng)營活動、內(nèi)控制度、財務(wù)狀況及其他有關(guān)事項等。審計過程中通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復(fù)核等程序， 來獲取足以能夠證實的審計證據(jù)。同時以各種形式做好內(nèi)審工作底稿的記錄工作，明確各級復(fù)核環(huán)節(jié)的要求和責(zé)任。在審計過程中，內(nèi)審人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和防范、識別舞弊的基礎(chǔ)知識和技能。審計結(jié)束后，形成審計結(jié)論和建議，出具審計報告應(yīng)體現(xiàn)建設(shè)性和重要性原則。同時向被審計單位懲詢反饋意見后，跟蹤審計建議的落實情況。
　　
　?。ㄈ┨岣呒瘓F公司內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。
　　
　　從內(nèi)審工作的內(nèi)容和目標出發(fā)，內(nèi)部審計機構(gòu)中不僅需要財務(wù)人員，而且需要熟悉企業(yè)管理的管理咨詢師或經(jīng)濟師，掌握生產(chǎn)工藝、工程技術(shù)、質(zhì)量控制的工程師， 需要律師以及計算機應(yīng)用等專業(yè)人才。從人員素質(zhì)上，審計人員要適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，除掌握較高的專業(yè)知識和技能外，必須掌握企業(yè)管理知識和綜合分析能力，努力成為公司內(nèi)部控制、計算機技術(shù)和風(fēng)險評估的行家里手。適當(dāng)提高內(nèi)審人員的從業(yè)門檻，改善內(nèi)審部門的專業(yè)結(jié)構(gòu)，內(nèi)審人員應(yīng)具備會計、審計，環(huán)境工程、經(jīng)營管理、工程技術(shù)、法律和計算機應(yīng)用等多方面的專業(yè)知識，從而提高內(nèi)審部門的整體素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在人員管理上， 要重視對內(nèi)審人員的綜合考核，促進其競爭意識，使其不斷更新知識，努力適應(yīng)現(xiàn)代化集團公司內(nèi)部審計工作的目標和內(nèi)容。
　　
　?。ㄋ模┛刂萍瘓F公司內(nèi)部審計成本。
　　
　　集團公司內(nèi)審機構(gòu)開展內(nèi)審活動業(yè)務(wù)時，應(yīng)按全年審計計劃需求，預(yù)設(shè)安排審計項目及人員， 詳細制定審計業(yè)務(wù)方案， 妥善安排審計業(yè)務(wù)活動前的準備工作。集團審計部審計被審計單位業(yè)務(wù)時，先與被審計單位溝通， 提供審計調(diào)查表格，說明應(yīng)提供審計資料和安排食宿等問題，同時派部分審計人員先行前往。這樣可以使內(nèi)審人員節(jié)省索取資料的等待時間，快速進入工作狀態(tài)。集團審計要統(tǒng)籌規(guī)劃，總領(lǐng)全局，加強系統(tǒng)管理間的橫向及縱向聯(lián)系。母公司要求各子公司及時或定期反饋內(nèi)部審計情況， 上報審計結(jié)果，從而全面掌握集團內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等情況。集團公司內(nèi)部審計部門之間還要相互參考與借鑒， 利用現(xiàn)代IT 技術(shù)硬件和內(nèi)部審計軟件，研究出更高效率的內(nèi)審技術(shù)方法和程序，以節(jié)約內(nèi)審成本。審查所屬公司時，科學(xué)運用分析性復(fù)核程序和重要性水平控制測試，盡量采用成本較低的送達審計方式和就地取證的方法；同時為內(nèi)審部門與其他各部門溝通創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境， 及時溝通產(chǎn)生審計爭議的事項，聽取各方的意見，有效控制集團公司內(nèi)部審計成本。
　　
　　集團公司內(nèi)部審計制度作為現(xiàn)代公司治理系統(tǒng)的重要組成部分，在充分發(fā)揮其監(jiān)督、審查作用，降低剩余風(fēng)險和信息不對稱程度的同時，也應(yīng)按照經(jīng)濟效益的原則，采取有效的管理手段及措施，控制內(nèi)部審計的監(jiān)督成本，促使集團內(nèi)部審計業(yè)務(wù)能更好地幫助公司改善治理結(jié)構(gòu)，提高治理效率和質(zhì)量。
　　
　　參考文獻：
　　
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