上市公司作為我國經(jīng)濟(jì)體系中的重要部分，已逐步顯示出其國民經(jīng)濟(jì)晴雨表的作用，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部管理和審計(jì)監(jiān)督，使其準(zhǔn)確發(fā)揮國民經(jīng)濟(jì)晴雨表這一作用已成為當(dāng)務(wù)之急，但是由于歷史的原因，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制還不十分完善，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮受到了一定的限制，本文僅就上市公司正確建立內(nèi)部審計(jì)組織框架的意義做以探討。
　　目前我國上市公司內(nèi)部審計(jì)職能主要存在以下幾方面制約因素：
　　一、上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，加大了審計(jì)監(jiān)督的難度和責(zé)任。
　　我國目前的上市公司主要股東為國家或國有法人企業(yè)，并且存在多個(gè)國有企業(yè)同時(shí)持有某一公司股權(quán)而沒有統(tǒng)一管理的情況，公司董事和監(jiān)事的人選多為國有資產(chǎn)或國有法人資產(chǎn)的代表，和企業(yè)的所有權(quán)并無直接關(guān)系，相當(dāng)部分還只是兼職，這樣其主動(dòng)參與上市公司經(jīng)營(yíng)管理的控制的積極性和能力都存在問題，在這種情況下，往往上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層會(huì)擁有被放大了的權(quán)利，將公司的決策、執(zhí)行、管理和監(jiān)督等權(quán)力集于一身，導(dǎo)致公司缺乏對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)行為相應(yīng)的監(jiān)督管理。部分公司更是出于相關(guān)機(jī)構(gòu)的自身利益考慮，并沒有將精力放在上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展上，而是將上市公司作為一種資本運(yùn)營(yíng)或關(guān)聯(lián)交易以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的工具，導(dǎo)致公刊的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況惡劣，然后再通過粉飾報(bào)表，以期獲得市場(chǎng)的認(rèn)可。最終會(huì)使內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　二、審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮不充分。
　　作為上市公司兩級(jí)監(jiān)督體系中的監(jiān)事會(huì)缺乏必要的獨(dú)立性，首先是監(jiān)事與公司的經(jīng)營(yíng)管理者人多來自同一一單位，仍殘存一種上下級(jí)關(guān)系，如職工監(jiān)事，黨委書記監(jiān)事等，大膽的監(jiān)督不僅可能使其失去監(jiān)事資格，還會(huì)使其在原單位的利益遭受損害。其次是實(shí)踐中監(jiān)事會(huì)成員的選任依賴于董事，得不到董事支持的人員很難當(dāng)選監(jiān)事。再次是監(jiān)事會(huì)成員的利益沖突。在我國，監(jiān)事會(huì)有股東代表和職工代表，股東和職工的利益往往是不一致的，股東要求公司利益，而職工大多關(guān)心自身利益，這種沖突使監(jiān)事會(huì)難以充分發(fā)揮其職能。最后是監(jiān)事會(huì)在組織上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。大多數(shù)情況下，監(jiān)事的任職均為兼職，監(jiān)事會(huì)無自己的常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，其日常監(jiān)督職能根本無法正常發(fā)揮。此外，監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)察權(quán)所必須支付的費(fèi)用，在實(shí)踐中受制于經(jīng)營(yíng)管理人員，這也嚴(yán)重影響了監(jiān)事行使職權(quán)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層的信息不對(duì)稱也嚴(yán)重影響著監(jiān)事會(huì)職能的發(fā)揮。實(shí)踐中，公司的經(jīng)營(yíng)信息掌握在董事會(huì)和經(jīng)理人員手中，監(jiān)事會(huì)完全依靠經(jīng)營(yíng)管理層提供的信息進(jìn)行監(jiān)督或根本得不到應(yīng)有的信息而無法監(jiān)督。另外監(jiān)事會(huì)成員的自身素質(zhì)也影響其信息的獲得，監(jiān)事身分一般為股東、職工、黨委成員，大多無經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，也無法律、財(cái)務(wù)等知識(shí)，能力的欠缺會(huì)影響信息獲得的效率。而位于上市公司次級(jí)監(jiān)督部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則更沒有得到應(yīng)有的重視，部分公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在財(cái)務(wù)部門，作為財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的一個(gè)職能崗位，履行‘些對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)檢查的職能部門。
　　三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不能做到及時(shí)調(diào)整。
　　目前我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)仍將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，管理審計(jì)尚未得到廣泛的開展。但是隨著這一功能逐步被外部審計(jì)所取代，我們認(rèn)為應(yīng)順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展，從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃。內(nèi)向型管理審計(jì)的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高整體管理效率和效果。隨著以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也逐步由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
　　基于以上所述，上市公司正確建立內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督組織框架，合理確定內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)和重點(diǎn)，對(duì)于公司的規(guī)范發(fā)展具有十分積極的作用，如何實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，我們認(rèn)為應(yīng)建立以監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門并存的監(jiān)督管理體系，并充分發(fā)揮其各自職能，規(guī)范上市公司的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。
　　一、上市公司應(yīng)在董事會(huì)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，建立審計(jì)委員會(huì)制度。
　　審計(jì)委員會(huì)的成員大多數(shù)應(yīng)由獨(dú)立董事?lián)?，以遏制上市公司造假。中國?cái)務(wù)造假案件的典型特征是由管理層主導(dǎo)，此時(shí)，管理層的復(fù)核和內(nèi)部控制制度的預(yù)防作用十分有限。因此，預(yù)防財(cái)務(wù)造假只能依靠?jī)?nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和董事會(huì)的監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，首先可加強(qiáng)這幾方面的作用，完善財(cái)務(wù)信息的內(nèi)控機(jī)制和信息披露的質(zhì)量控制。其次，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立以后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可隸屬于審計(jì)委員會(huì)，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，工作評(píng)價(jià)和報(bào)酬支付由審計(jì)委員會(huì)決定，從而可不受制于管理層，更好地履行內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查、發(fā)現(xiàn)潛在違規(guī)行為的職責(zé)。再次，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任、解聘和審計(jì)費(fèi)用的支付，可由審計(jì)委員會(huì)來負(fù)責(zé)，避免了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與管理層之間的利益沖突。審計(jì)委員會(huì)可以要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所說明為公司提供的各種服務(wù)、收取的各種費(fèi)用以及其他可能影響審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系和事項(xiàng)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備獨(dú)立性做出評(píng)價(jià)。審計(jì)委員會(huì)還能以相對(duì)超然的態(tài)度，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理層之間的分歧，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所公正執(zhí)業(yè)創(chuàng)造有利的條件。最后，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，給獨(dú)立董事發(fā)揮其獨(dú)特作用提供了廣闊的空間。獨(dú)立董事在參與決策時(shí)，形成較為獨(dú)立的一個(gè)團(tuán)體，遇到重大問題，內(nèi)部可以磋商，并形成審計(jì)委員會(huì)的意見，最終能對(duì)董事會(huì)的決策施加較大影響。而且，審計(jì)委員會(huì)有專門的職責(zé)，目標(biāo)明確，便于獨(dú)立董事開展工作。
　　二、不斷加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職能，逐步完善獨(dú)立監(jiān)理制度。
　　由于我國的現(xiàn)實(shí)情況，股東和職工代表參與監(jiān)事會(huì)的現(xiàn)實(shí)無法實(shí)現(xiàn)。但是我國可以吸收獨(dú)立董事制度的思想，即在法律上建立獨(dú)立監(jiān)事制度。為加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的有效監(jiān)督，獨(dú)立監(jiān)事在監(jiān)事會(huì)的比例應(yīng)占半數(shù)以上。另外，為了貫徹股東待遇平等的原則，保護(hù)少數(shù)股東的利益，監(jiān)事會(huì)應(yīng)有少數(shù)股東代表參加，以平衡各方利益。監(jiān)事會(huì)的職工代表仍可由職工代表大會(huì)選舉。關(guān)于獨(dú)立監(jiān)事的任職條件，首先要求其不能與公司董事、經(jīng)理有“重要關(guān)系”。即其一不應(yīng)是公司的雇員或前雇員，亦不得為公司股東；其二不應(yīng)是上述人員配偶，三代以內(nèi)的血親或姻親：其三不應(yīng)與公司之間存在直接或間接的超過一定數(shù)額的交易關(guān)系（這個(gè)數(shù)額可由公司章程規(guī)定）；其四不應(yīng)是為公司服務(wù)的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所、證券公司、證券咨詢機(jī)構(gòu)的職員；其五獨(dú)立監(jiān)事應(yīng)有至少三年從事商事、法律或財(cái)務(wù)的工作經(jīng)驗(yàn)。上市公司監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立監(jiān)事必須由股東會(huì)選舉，不得由董事會(huì)任命。
　　三、正確確立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，保證其正常發(fā)揮作用。
　　在新的監(jiān)督管理體系中，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接隸屬于審計(jì)委員會(huì)，履行對(duì)管理層的管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理性和合規(guī)性的審核工作，并直接負(fù)責(zé)對(duì)公司下屬分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審核計(jì)劃和實(shí)施。
　　通過對(duì)上市公司內(nèi)部監(jiān)管組織架構(gòu)的重新調(diào)整，將形成一個(gè)審計(jì)委員會(huì)為公司決策層提供內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，監(jiān)事會(huì)為公司所有權(quán)人提供財(cái)務(wù)及合法性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)公司基本審計(jì)工作的新體系，使監(jiān)督職能和管理職能更加明確，必將能更加有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，使上市公司的經(jīng)營(yíng)行為更加規(guī)范，保證其作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)晴雨表的作用正確發(fā)揮。