[摘要]國外近二十年來在審計專業(yè)判斷的理論研究方面已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步，在我國，隨著審計行業(yè)地位的不斷提高和審計事業(yè)的迅速發(fā)展，對審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，使審計專業(yè)判斷的重要性日漸顯著，對審計專業(yè)判斷的基本理論進(jìn)行探討應(yīng)成為我國當(dāng)前審計理論研究的最重要領(lǐng)域之一。
　　隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。
　　一、審計專業(yè)判斷的特征及其對審計工作的影響
　　1、審計專業(yè)判斷受主觀因素影響較大
　　判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經(jīng)驗，乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計專業(yè)判斷過程中去，從而影響審計專業(yè)判斷的結(jié)果。正因如此，審計專業(yè)判斷要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關(guān)專門知識，并且達(dá)到一定熟練程度，同時，還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。所以，審計專業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。
　　2、審計專業(yè)判斷貫穿于審計活動的全過程
　　審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調(diào)查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計風(fēng)險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據(jù)。確定審計重點時，要考慮被審計單位內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點；收集審計證據(jù)時，要考慮有關(guān)材料和被審計項目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據(jù)進(jìn)行綜合分析研究，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。
　　3、審計專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計失敗的重要原因
　　審計失敗是指審計師未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有虛偽不實的情況而發(fā)表了錯誤的審計意見。發(fā)生審計失敗主要有審計人員專業(yè)知識存在缺陷、對被審計單位的經(jīng)營了解不夠、審計程序存在問題三個原因。其中，專業(yè)知識是審計人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識的缺陷必然影響審計人員的專業(yè)判斷水平，而對被審計單位經(jīng)營了解不夠及審計程序失當(dāng)往往是源于錯誤的專業(yè)判斷。
　　4、審計環(huán)境對審計專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用
　　審計活動總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計環(huán)境的發(fā)展總是對審計專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計專業(yè)判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。因此，研究環(huán)境因素對審計專業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實意義。
　　二、審計專業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容
　　1、對審計人員進(jìn)行審計專業(yè)判斷的過程進(jìn)行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業(yè)判斷的影響
　　它包括如下內(nèi)容：分析審計人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時需運(yùn)用的信息種類；研究審計人員對不同種類信息的信賴程度；探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業(yè)判斷的功效影響更大；分析使審計專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業(yè)判斷失敗的原因。
　　2、研究審計專業(yè)判斷的認(rèn)知過程
　　它主要分析不同的知識和記憶在審計專業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計任務(wù)所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運(yùn)用到審計工作中；探討審計人員的專業(yè)知識對于提出問題、建立假設(shè)及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計人員對審計證據(jù)的記憶的因素，確定這類記憶對審計人員專業(yè)判斷產(chǎn)生的影響；研究專家與初學(xué)者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業(yè)判斷的影響。
　　3、評價審計專業(yè)判斷的質(zhì)量
　　評價審計專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計師意見的致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計師在較長時期內(nèi)進(jìn)行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。