一、問(wèn)題的提出

　　政府會(huì)計(jì)是指以政府為會(huì)計(jì)核算的主體，對(duì)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和收支情況登記、記錄和報(bào)告，反應(yīng)政府對(duì)資金活動(dòng)的使用情況，提供政府運(yùn)營(yíng)的宏觀經(jīng)濟(jì)信息和政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

　　與政府會(huì)計(jì)相關(guān)的另一個(gè)概念是預(yù)算會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)主要是指我國(guó)現(xiàn)階段的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和、行政單位會(huì)計(jì)和其他相關(guān)部門(mén)會(huì)計(jì)，所以說(shuō)政府會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一部分內(nèi)容。

　　我國(guó)一直采用的是1998年改革后的管理型預(yù)算會(huì)計(jì)體系，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)也在不斷的進(jìn)行改革，例如2004年財(cái)政部頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，積極探索非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，2010年進(jìn)行了醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度改革，頒布了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，增加了固定資產(chǎn)折舊、健全成本歸集和完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系等內(nèi)容，這一系列的改革更加完善了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系，使預(yù)算會(huì)計(jì)體系能更全面的反映我國(guó)事業(yè)單位資金活動(dòng)和收支情況。

　　但是這些改革并沒(méi)有使我國(guó)建立起嚴(yán)格意義的政府會(huì)計(jì)體系，沒(méi)有完整的政府概念框架和書(shū)面的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并不能滿足公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的需求。隨著我國(guó)行政理念的不斷進(jìn)步，公眾生活水平的提高和對(duì)政府財(cái)政活動(dòng)的關(guān)注，政府會(huì)計(jì)的改革已經(jīng)是勢(shì)在必行了，但是我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革涉及面廣、引起變動(dòng)大以及涉及的利益主體多，所以要求政府會(huì)計(jì)改革要有步驟、有準(zhǔn)備的進(jìn)行，可能還需要很長(zhǎng)的一段時(shí)間的努力，本文就政府會(huì)計(jì)改革談一下自己的觀點(diǎn)。

　　二、我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

　　1998年改革實(shí)行的政府會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，其局限性已經(jīng)慢慢突顯出來(lái)，主要表現(xiàn)在一下方面：

　　(一)缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)制度體系

　　縱觀西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，其公共財(cái)政體制都會(huì)有政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度等配套的法規(guī)，保證政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)能全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)情況和現(xiàn)金流量。例如美國(guó)的政府會(huì)計(jì)分為聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與州和地方政府會(huì)計(jì)兩部分，聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是由聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委

　　員會(huì)制定的，州和地方政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則由美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定，這樣就確定有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度體系。

　　(二)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的局限

　　預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，使我國(guó)的政府會(huì)計(jì)只能核算有當(dāng)期收支的資金活動(dòng)，不能反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未償付或者收到的資金活動(dòng)。

　　收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性表現(xiàn)在以下三方面：

　　一方面是無(wú)法全面核算和反映政府資產(chǎn)，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和反映，用來(lái)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的財(cái)政支出發(fā)生后，固定資產(chǎn)入賬后就沒(méi)有進(jìn)行后續(xù)的核算，期末的決算中固定資產(chǎn)的信息僅作為補(bǔ)充信息予以反映，因此就脫離了對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督，同時(shí)由于現(xiàn)在的政府投資形式的多樣化，政府參股越來(lái)越多，參股形成的國(guó)有股權(quán)就是政府的金融資產(chǎn)，而且隨著國(guó)庫(kù)資金資本化運(yùn)作和有價(jià)證券的交易行為的發(fā)生，政府的金融資產(chǎn)也變成了一種債權(quán)，這種政府金融資產(chǎn)和債權(quán)是現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算制度沒(méi)有反映的;

　　另一方面是不能準(zhǔn)確地反映政府的負(fù)債活動(dòng)，不利于政府進(jìn)行財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。如前所述，收付實(shí)現(xiàn)制只能核算實(shí)際收到或者支出的收入和費(fèi)用，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生但是還沒(méi)有支付的的部分是沒(méi)有反映的，但是這部分可能剛剛好反映了政府的未來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)制度規(guī)范模式缺乏靈活性和適應(yīng)性

　　國(guó)際上統(tǒng)一采用的是“準(zhǔn)則規(guī)范”模式，所謂“準(zhǔn)則規(guī)范”模式是指國(guó)家有專門(mén)制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部門(mén)或機(jī)關(guān)，通過(guò)制定準(zhǔn)則來(lái)約束政府會(huì)計(jì)的行為。在國(guó)家的發(fā)展環(huán)境發(fā)生變化導(dǎo)致準(zhǔn)則規(guī)定的某些事項(xiàng)不適用時(shí)，可以隨時(shí)針對(duì)特定事項(xiàng)發(fā)布單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就是進(jìn)行局部的調(diào)整而不用將全部的準(zhǔn)則推翻，因此這種模式有很高的靈活性。相反，我國(guó)一直采用的是“制度規(guī)范”的形式并且我國(guó)也不存在發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)。“制度規(guī)范”有一個(gè)明顯的缺點(diǎn)，就是所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都需要現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行規(guī)定，如果環(huán)境的變化導(dǎo)致該事項(xiàng)的規(guī)定不再適合具體的環(huán)境，就需要重新制定制度，因此“制度規(guī)范”模式是缺乏靈活性的，很不適合我國(guó)快速發(fā)展和變化的環(huán)境。

　　(四)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不完整，不能全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)

　　我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的核心任務(wù)就是預(yù)算資金的分配，而同時(shí)我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息主要是通過(guò)年初的政府預(yù)算和年末的政府決算提供給社會(huì)公眾和某些立法機(jī)關(guān)的，我國(guó)的政府預(yù)算決算核算的內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒(méi)有對(duì)全部的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行反映，因此不能全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收支等財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，更不能政府受托管理的資源、社會(huì)保障基金的運(yùn)作等信息。因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法并沒(méi)有全面反映政府資金運(yùn)動(dòng)和結(jié)果。并且由于報(bào)告的信息的不足，使政府的內(nèi)部管理人員缺少對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的完整會(huì)計(jì)信息，不能對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的分析，從而使下一年的政府預(yù)算缺少充分的依據(jù)，同時(shí)由于決算信息過(guò)于簡(jiǎn)單，造成財(cái)務(wù)狀況的透明度不高使外部的社會(huì)公眾無(wú)法對(duì)政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。