試論中小企業(yè)成本會計管理存在的問題
一、成本會計的內(nèi)涵
成本會計是利用會計及其他有關(guān)資料,運(yùn)用財務(wù)會計的方法、根據(jù)會計的基本原理和一般原則,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項費(fèi)用和成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督的一項管理活動。成本會計通過預(yù)測、計劃、決策、控制、核算、考核和反饋這八大職能,促使企業(yè)降低產(chǎn)品成本,增強(qiáng)產(chǎn)品市場競爭力,從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?,F(xiàn)代成本會計是在繼承傳統(tǒng)成本會計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新型會計理論,是傳統(tǒng)成本會計在物價變動環(huán)境下的延伸和拓展,將成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營有效結(jié)合,具有不同于傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法,可隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而及時反映資產(chǎn)價值變化,具有高度的決策相關(guān)性。換一句話說,成本會計是成本會計人員協(xié)助管理計劃及控制公司的經(jīng)營,并制定長期性或策略性的決策,建立有利的成本控制方法,降低成本與改良品質(zhì),從而估算,跟蹤和控制產(chǎn)品和服務(wù)成本的一個流程。
二、我國中小企業(yè)成本會計管理中存在的問題
在當(dāng)代中國,一些企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不大,管理人員較少,財務(wù)管理水平低,產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的中小型企業(yè),是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,發(fā)揮著越來越大的作用,且這當(dāng)中大部分企業(yè)的內(nèi)部組織通常采用的是垂直式管理體系。如何將成本會計管理有效運(yùn)用于中小企業(yè),并探索、形成一套適合我國國情的成本會計管理體系,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體來說,我國中小企業(yè),成本管理存在的主要問題有:
(一)成本核算管理基礎(chǔ)工作不到位
盡管所有的企業(yè)管理者都意識到減少損耗并精確計算出生產(chǎn)成本對降低產(chǎn)品成本的重要性,但在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中能做到嚴(yán)格控制成本的企業(yè)還是少之又少。以福建泉州地區(qū)一個中型服裝廠為例,該廠屬于委托加工訂單式生產(chǎn),即根據(jù)客戶的訂單(銷售合同)組織生產(chǎn)。由于服裝生產(chǎn)中產(chǎn)品規(guī)格繁多,花色搭配紛繁,質(zhì)量要求各異,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部對原材料耗費(fèi)的核算不能十分精確,進(jìn)而影響企業(yè)管理者對材料損耗的掌控。從接到訂單開始,企業(yè)成本會計部門就已經(jīng)依據(jù)以往的數(shù)據(jù)資料制定好此批訂單產(chǎn)品所需原材料的定額成本。而在實(shí)際生產(chǎn)中,由于種種原因,如企業(yè)內(nèi)部方面,車間工人操作程度不熟練導(dǎo)致浪費(fèi)布料,技術(shù)人員沒有及時指導(dǎo)工人對邊角料的再利用,車間主管人員管理不善管理失誤等原因,都會造成成本的增加,給企業(yè)帶來一定的損失;外部方面,客戶臨時決定更改訂單內(nèi)產(chǎn)品的款式或者花色,從而增加產(chǎn)品的返修成本,并造成廢品損失。如果企業(yè)能夠事先做好成本核算管理的基礎(chǔ)工作,對突發(fā)情況有另外一套應(yīng)對措施,便可降低內(nèi)外部因素引起的成本增加。
(二)財務(wù)軟件之間無法實(shí)現(xiàn)兼容互通
我國當(dāng)前市面上中小企業(yè)廣泛使用的財務(wù)軟件之間的兼容性不夠,不能很好的實(shí)現(xiàn)彼此之間數(shù)據(jù)的無縫對接。換言之,企業(yè)內(nèi)的各個部門還沒有完全實(shí)現(xiàn)資源共享。例如,當(dāng)企業(yè)決策者需要了解倉庫材料的收發(fā)狀況,或者想得到生產(chǎn)車間其中一個批次產(chǎn)品精確的生產(chǎn)成本時,往往在辦公室無法得到最及時最真實(shí)的數(shù)據(jù),必須深入到一線車間倉庫才能取得,然后再回辦公室進(jìn)行統(tǒng)計核算,方能得出最終結(jié)果。雖然現(xiàn)在市面上已有多款ERP(企業(yè)資源系統(tǒng)管理)軟件,但因為中小企業(yè)對一體化管理的不重視,所以沒有很好地將ERP系統(tǒng)運(yùn)用到成本管理中。若想在企業(yè)內(nèi)使用這種軟件,需要一批熟練掌握這個軟件的專業(yè)人員分布在各個部門,如物資資源管理(物流)部門、人力資源管理(人流)部門、財務(wù)資源管理(財流)部門。而這樣做又會直接造成中小企業(yè)的人員成本壓力。同時,ERP系統(tǒng)采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本體系,即以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ),然后再用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較,進(jìn)而核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法。但當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)特殊情況后,例如一開始就分配好的間接費(fèi)用,在實(shí)際工作中,有可能需要轉(zhuǎn)換成直接費(fèi)用,而ERP系統(tǒng)還是采用原先制定的做法記為間接費(fèi)用,那么在這種情況下計算出來的產(chǎn)品成本就會產(chǎn)生偏差,無法接近實(shí)際情況??傮w說來,由于這類軟件的應(yīng)用成本高以及無法準(zhǔn)確計算出不同情況下產(chǎn)品的成本,缺乏靈活性和適應(yīng)性,因而這類軟件在我國中小企業(yè)中無法得到普及使用。
(三)缺乏多元化、現(xiàn)代化的成本會計體系
成本會計在我國處于一種較為傳統(tǒng)的模式之下,電算化程度不高,仍依靠大量的人力來進(jìn)行核算與管理。在這種傳統(tǒng)的人工分析模式下存在著許多弊端,如成本信息失去相關(guān)性和及時性。傳統(tǒng)的成本會計信息采用人工傳遞,存在著一定的時間性,導(dǎo)致無法對經(jīng)營決策者提供充分及時的信息,使得企業(yè)管理者獲取的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)場經(jīng)營活動變得不對稱;工業(yè)制造企業(yè)里制作環(huán)節(jié)的成本形成過程在傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)中也難以觀察到;再加上大量使用人工使得人工成本增加,給企業(yè)帶來負(fù)擔(dān)。[3]另一方面,雖然會計電算化在國際上已經(jīng)被廣泛使用,但我國許多企業(yè)仍然遵循舊有的傳統(tǒng)成本會計模式,消耗大量的人工及時間進(jìn)行傳統(tǒng)的成本會計行為。會計電算化能很容易解決的問題,很容易得出的數(shù)據(jù)、預(yù)測結(jié)果,在傳統(tǒng)成本會計模式下都很難高效、準(zhǔn)確地完成,從而制約了我國成本會計的發(fā)展。另外,我國市面上可用于成本會計的軟件屈指可數(shù),如此小范圍的軟件也無法適應(yīng)不同行業(yè)對成本會計的不同需求,如零售適用的軟件無法用于制造業(yè),制造業(yè)適用的也無法用于服務(wù)業(yè)。由此可見,缺乏適應(yīng)各行業(yè)的成本會計軟件也對我國成本會計發(fā)展造成阻礙。
(四)成本會計意識相對落后及缺乏復(fù)合型人才
我國的中小企業(yè)決策者,大多對成本會計不重視,對成本信息不理解,無法將成本信息有效地應(yīng)用于管理決策當(dāng)中,因而成本會計的作用無法在這些企業(yè)里體現(xiàn)出來。大多數(shù)經(jīng)營管理者思想滯后,仍停留在表面的成本控制上,一味追求高回報低成本,無法著眼于更長遠(yuǎn)的成本預(yù)測,自然而然覺得成本會計并非重要環(huán)節(jié),造成成本管控意識薄弱;復(fù)合型會計人才的缺乏也嚴(yán)重制約著我國成本會計的發(fā)展,會計人員綜合素質(zhì)不高,工作效率偏低,影響企業(yè)開展成本會計工作;基層信息無法正確及時的傳遞給高層,影響企業(yè)決策者對未來做出預(yù)測,無法做出最佳決策,不利于企業(yè)后續(xù)競爭力的形成。
三、對成本會計發(fā)展的對策及建議
(一)加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)工作
從成本管理的要求看,為了加強(qiáng)企業(yè)的成本控制和成本考核,做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作是很有必要的,尤其是產(chǎn)品成本管理的基礎(chǔ)工作,這當(dāng)中包括做好產(chǎn)品各項定額成本的制定和修訂工作,建立和健全材料物資的計算、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度,建立和健全各項成本業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄工作。還應(yīng)做到正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法,對一些有可能出現(xiàn)變動的材料成本,要及時更改登記,使數(shù)據(jù)更真實(shí)準(zhǔn)確。這就需要企業(yè)制定更加嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度,嚴(yán)格要求企業(yè)管理者在生產(chǎn)過程中對成本進(jìn)行有效地控制。從部門成本控制的細(xì)節(jié)抓起,可制定一套與實(shí)際成本核算口徑一致的定額核算制度,然后再委派專職核算人員核算各車間、各批次產(chǎn)品定額成本的執(zhí)行情況,并及時對出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析和考評。
(二)推行財務(wù)軟件的無縫連接
企業(yè)管理者要想在辦公室通過計算機(jī)獲得第一手最準(zhǔn)確的資料,就必須研發(fā)一套適合我國中小企業(yè)使用的財務(wù)軟件系統(tǒng),使系統(tǒng)內(nèi)的軟件與外部軟件實(shí)現(xiàn)無縫對接。這一點(diǎn)可借鑒學(xué)習(xí)澳大利亞大部分公司對財務(wù)系統(tǒng)的管理方法,這些企業(yè)使用的財務(wù)軟件為MYOB(智管軟件)。這款軟件是澳洲知名會計軟件公司MYOB自行研發(fā)的,將西方的會計管理制度與會計記賬方式結(jié)合起來,將銷售、采購、工資、庫存與會計記賬無縫完美地結(jié)合到了一起,會計人員僅需輸入銷售單、采購單等即可自動生成會計憑證,無需人工手工輸入會計憑證。不僅可以記錄日常的會計交易,還可以處理應(yīng)收賬、應(yīng)付賬、外幣交易、一個商品多種定價、服務(wù)業(yè)的自動計時結(jié)賬、搬運(yùn)倉庫貨物盤點(diǎn)、與Word、Excel等常用辦公軟件無縫連接,生成幾十種財務(wù)報表等。其中,又因Excel軟件擁有強(qiáng)大的運(yùn)算處理能力,對于中小企業(yè)來說已夠用,無需再使用其他品牌的財務(wù)軟件,這就避免不同軟件之間存在不相容的情況。而且Excel可進(jìn)行自定義設(shè)置,相比已經(jīng)設(shè)定好的ERP系統(tǒng)更具靈活性,計算出的成本數(shù)據(jù)更接近企業(yè)的實(shí)際情況,為決策者提供更真實(shí)的成本會計信息。
(三)更新成本會計軟件以完善成本會計的信息傳遞
傳統(tǒng)成本會計的信息傳遞缺乏及時性、有效性,造成企業(yè)決策者對實(shí)際成本數(shù)據(jù)掌握不充分,影響其對未來市場的預(yù)測,因而使用先進(jìn)的軟件促成成本會計現(xiàn)代化,加強(qiáng)完善成本會計的信息傳遞體系就顯得尤為重要。今年來國家對信息科技產(chǎn)業(yè)的扶持,對互聯(lián)網(wǎng)的大力投入及“大數(shù)據(jù)”時代的到來,都對未來成本會計提出新的要求。加強(qiáng)先進(jìn)會計電算化軟件的運(yùn)用,有利于調(diào)用已存在的龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測,未來的管理軟件必將更趨向自動化分析,根據(jù)企業(yè)制定的準(zhǔn)則自行尋找分析有利數(shù)據(jù),對未來成本的預(yù)測更具有實(shí)效。而加強(qiáng)對國內(nèi)軟件企業(yè)的扶持,促使更多適合國情適合各行各業(yè)的成本會計軟件面世,也將進(jìn)一步助力我國成本快進(jìn)現(xiàn)代化進(jìn)程。值得高興的是,當(dāng)今世界正處在互聯(lián)網(wǎng)信息時代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)突飛猛進(jìn),尤其是近年來發(fā)展迅速的“云技術(shù)”深入各行各業(yè),企業(yè)經(jīng)營者們完全可以利用這項高科技,將成本會計與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)結(jié)合起來,增強(qiáng)成本會計在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的投入,更方便也更有效的獲得實(shí)時的成本數(shù)據(jù)?;ヂ?lián)網(wǎng)可以把企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)連接起來,進(jìn)而形成一個深入到每個部門的成本數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),這將會對成本會計的分析、核算將起到重要的幫助。
(四)提高成本會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)
并不是說一個企業(yè)擁有完善的基礎(chǔ)設(shè)施,進(jìn)而有效的體系就可以立足于強(qiáng)勢領(lǐng)域,人才對一個企業(yè)也至關(guān)重要,提高成本會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)有利于企業(yè)更高效的進(jìn)行成本控制。企業(yè)可以通過加強(qiáng)成本會計人員的拓展培訓(xùn),組織學(xué)習(xí)國內(nèi)外最新的成本會計理論知識,加強(qiáng)成本會計人員對新技術(shù)的運(yùn)用,使之成為能夠與時俱進(jìn),充分掌握最新技術(shù)并運(yùn)用到日常工作的復(fù)合型成本會計人才,這也將使整個企業(yè)的成本部門得到長久可持續(xù)發(fā)展。
特別是要正視我國成本會計起步晚、底子薄,企業(yè)決策者對成本管控不足、缺乏適應(yīng)新時代的成本會計軟件,成本會計領(lǐng)域的專業(yè)復(fù)合型人才不足等問題,下大氣力加強(qiáng)成本會計核算基礎(chǔ)工作,重視對成本會計從業(yè)人員的再培訓(xùn)以加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力,學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的成本會計理論與實(shí)踐,從而使我國中小企業(yè)成本會計管理日臻完善。