國內(nèi)企業(yè)環(huán)境成本會計問題研究

　　一、企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)涵

　　(一)環(huán)境成本的含義

　　環(huán)境成本，即環(huán)境降級成本，是指由于經(jīng)濟活動造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務(wù)功能質(zhì)量下降的代價。通俗地講，環(huán)境成本就是企業(yè)在經(jīng)濟活動中，從資源開采、生產(chǎn)、運輸、使用、回收到處理，對于造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞所進行修繕的全部費用，既包括為保護環(huán)境應(yīng)該支付的費用，也包括因環(huán)境污染而損失的價值。

　　(二)環(huán)境成本的確認

　　環(huán)境成本需要確認，主要是因為企業(yè)在進行各項費用的計算時，會對費用的支出給出一個性質(zhì)的判斷。環(huán)境成本就是在這種情況下從正常會計的核算中“跑”出來，進入環(huán)境會計的核算范疇的。新形勢下，低碳經(jīng)濟是企業(yè)一直追求的目標(biāo)。一般而言，企業(yè)會從“兩個是否，一個原則”去落實環(huán)境成本的確認。“兩個是否”即導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境成本發(fā)生的事項是否已經(jīng)發(fā)生，環(huán)境成本的金額是否能夠合理計量或合理估計。“一個原則”即應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生的原則，在確認時，明確劃分本期和非本期的各項支出。

　　(三)環(huán)境成本的計量

　　計量就是要把環(huán)境成本數(shù)字化、具體化，企業(yè)一般會根據(jù)自身發(fā)展的不同階段分別計量。比較常見的計量法有公允價值法、市場調(diào)研評估法及重置成本法等。公允價值法多用于企業(yè)自愿支出的諸如材料，資源的核算時，因為這一部分的東西有其市場的公開價格，不必深究。市場調(diào)研法恰恰相反，為了收集各種污染的指數(shù)，破壞的程度，企業(yè)的支出必須通過市場調(diào)研才能進行有效的評估。而重置成本法就是在現(xiàn)實條件下重新購置或建造一個全新狀態(tài)的評估對象，所需的全部成本減去評估對象的實體性陳舊貶值、功能性陳舊貶值和經(jīng)濟性陳舊貶值后的差額，以其作為評估對象現(xiàn)實價值的一種評估方法。

　　二、企業(yè)環(huán)境成本會計存在的問題

　　(一)成本標(biāo)準(zhǔn)分類過多，導(dǎo)致計量困難

　　在企業(yè)環(huán)境成本的會計計算中，首要影響計算質(zhì)量的就是環(huán)境成本的分類標(biāo)準(zhǔn)過于繁雜。有的企業(yè)按生產(chǎn)過程的不同階段把環(huán)境成本分為事前環(huán)境成本、事中環(huán)境成本和事后環(huán)境成本;有的企業(yè)按環(huán)境成本的形成過程將其分為直接降低排放污染物的成本、為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的成本、有關(guān)環(huán)保的研究開發(fā)成本;等等。成本標(biāo)準(zhǔn)分類過多，造成企業(yè)很難選擇一個合適的計量法去計算評估。而對于新經(jīng)濟背景下的碳成本研究，就更加不成系統(tǒng)，少之又少。

　　(二)成本信息披露混亂，導(dǎo)致實用受阻

　　雖然隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)意識到了環(huán)境成本的重要性，但對其的披露卻顯得畏手畏腳。不少企業(yè)雖然將環(huán)境成本納入了會計核算之中，卻并沒有對其進行單獨的處理。也就是說，企業(yè)在處理成本問題時，往往把環(huán)境成本和普通成本費用混為一談，既不設(shè)置單獨的環(huán)境成本報表，也不明確環(huán)境成本的報表項目，這就使得成本信息的披露朦朧化、混亂化，不能嚴格地起到對環(huán)境成本的評估作用。

　　三、企業(yè)環(huán)境成本會計的發(fā)展建議

　　(一)統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)

　　在環(huán)境成本的標(biāo)準(zhǔn)上，我國應(yīng)該在借鑒歐美和日本先進的理論研究及企業(yè)自身的實踐經(jīng)驗，制定出一個統(tǒng)一的適合我國國情的分類標(biāo)準(zhǔn)。比如，如以行業(yè)為區(qū)分軸，服務(wù)業(yè)有服務(wù)業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，制造業(yè)有制造業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如此類推。以行業(yè)作為區(qū)分，針對不同行業(yè)特色，確定各行業(yè)的環(huán)境成本分類，這樣，環(huán)境成本的確認、計量、分配、披露就會變得更加有針對性和目的性。

　　(二)運用多學(xué)科知識

　　環(huán)境問題的復(fù)雜性是導(dǎo)致環(huán)境成本會計復(fù)雜的一大因素，因此，在計量時必須捋清環(huán)境問題的脈絡(luò)，進行會計的科學(xué)計量。在這里，要打破會計學(xué)一門獨大的陳舊觀念，看到環(huán)境問題所涉及的數(shù)量經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)以及其他自然科學(xué)的意蘊，善于將這些學(xué)科的知識聯(lián)系起來，在多學(xué)科多元化理論的指導(dǎo)下，系統(tǒng)化地進行環(huán)境成本會計計量。與此同時，要嚴格將環(huán)境成本剝離于普通成本之外，實現(xiàn)環(huán)境成本的單獨管理，并制訂環(huán)境成本會計的相關(guān)數(shù)據(jù)、表格，嚴格操作，杜絕環(huán)境成本信息披露的模糊與混亂的現(xiàn)象的發(fā)生。

　　(三)完善環(huán)境法規(guī)

　　完善環(huán)境法律法規(guī)的終極目的是讓企業(yè)“有法可依，有法必依”。就目前來看，《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》等是我國企業(yè)環(huán)境會計制度實施的法律基礎(chǔ)。但2011年發(fā)生的蓬萊漏油事件，僅僅20萬元的罰款處罰不禁讓人們看到了這些法律法規(guī)懲處力度的缺陷。為此，有關(guān)部門必須設(shè)立具體的行政處罰標(biāo)準(zhǔn)和具體的量刑標(biāo)準(zhǔn)給之造成一定的威懾力，從而使企業(yè)必須設(shè)立環(huán)境會計準(zhǔn)則，強制企業(yè)進行環(huán)境成本的核算與披露。

　　四、結(jié)束語

　　環(huán)境成本是企業(yè)在經(jīng)濟活動中對于造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞所進行修繕的全部費用。成本標(biāo)準(zhǔn)分類過多和成本信息披露混亂是導(dǎo)致環(huán)境成本會計困難的主要因素，為此統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)分類，運用多學(xué)科知識進行會計計量，完善環(huán)境法規(guī)就顯得意義重大。