淺析對成本會計發(fā)展趨勢的思考
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肖寧 郭明曦1由 分享
論文關(guān)鍵詞：成本會計 作業(yè)成本法 成本會計電算化
論文摘要：文章闡述了成本會計的發(fā)展變化趨勢：成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新；成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展；作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。根據(jù)這些發(fā)展趨勢提出了成本會計發(fā)展亟待解決的問題：推進(jìn)成本會計電算化進(jìn)程；完善推廣成本會計方法；不斷更新成本觀念。
成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督。從成本會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發(fā)展。
1 成本會計的發(fā)展趨勢
當(dāng)前，成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在：成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新；成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展；作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。
1.1 技術(shù)手段與方法不斷更新
會計電算化的廣泛應(yīng)用，已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的大范圍覆蓋情況下，實時報告已成為可能。企業(yè)形成自動化的制造程序，甚至可達(dá)到工廠無人化的程度。企業(yè)一旦實現(xiàn)自動化后；生產(chǎn)力就會大幅度提升，不但成本會降低；質(zhì)量也會有很大提高。相應(yīng)地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)不斷提高，其經(jīng)營管理方式也須進(jìn)行自動化調(diào)整。
1.2 應(yīng)用范圍不斷拓展
傳統(tǒng)上對成本控制并不重視的行業(yè)如：醫(yī)院、計算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。社會全行業(yè)對成本會計的重視，擴(kuò)大了成本會計的應(yīng)用，促進(jìn)了成本會計的發(fā)展。
1.3 作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用
針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新環(huán)境的局面，美國會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法（即ABC法），目前在美、日、西歐等國的企業(yè)，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因為作業(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的贏利能力，其最大的優(yōu)勢就是可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
作業(yè)成本計算法的優(yōu)越性主要表現(xiàn)在：
（1）提高了決策的相關(guān)性。向管理者提供對決策有用的相關(guān)信息是成本會計信息系統(tǒng)的一個重要功能。傳統(tǒng)成本計算向決策者提供的產(chǎn)品成本信息往往是失真的，容易發(fā)生，因此要強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高對風(fēng)險反映的預(yù)見水平。其次，制定和實施風(fēng)險管理制度，作到有備無患。
我國仍處在社會主義初級階段，技術(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及企業(yè)的生產(chǎn)自動化程度同發(fā)達(dá)國家相比還存在相當(dāng)?shù)牟罹?，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。作業(yè)成本法不可避免地要增大成本計算的工作量，而我國的財務(wù)軟件開發(fā)水平較低，還不能提供這方面的支持；我國的會計從業(yè)人員對作業(yè)成本法普遍缺乏認(rèn)識，在對成本動因的選擇上不可避免地帶有主觀隨意性，不能從根本上克服傳統(tǒng)成本制下的缺陷；現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和會計制度與作業(yè)成本法之間存在矛盾與沖突。這些都制約或限制了我們對作業(yè)成本法的推廣和應(yīng)用，盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會計發(fā)展的大趨勢。
2 成本會計發(fā)展亟待解決的問題
為適應(yīng)國內(nèi)外市場環(huán)境的需要，以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，我國成本會計的發(fā)展需要根據(jù)我國實際情況，引進(jìn)、學(xué)習(xí)各種管理理論，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。應(yīng)從以下幾個方面發(fā)展成本會計：
2.1 推進(jìn)成本會計電算化進(jìn)程
利用以計算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然趨勢。但是，當(dāng)前會計電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)。三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。
總之，將計算機(jī)技術(shù)運用到成本會計核算中來，是成本會計現(xiàn)代化的必然趨勢。在企業(yè)成本會計工作中，運用計算機(jī)技術(shù)，極大提高了信息反饋程度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時準(zhǔn)確地預(yù)算成本、有效控制成本以及全面地分析、考核成本，都有重要意義。實踐證明，實現(xiàn)成本會計計算機(jī)化是實行新的成本會計方法的技術(shù)基礎(chǔ)。
2.2完善推廣成本會計方法
完善成本會計方法，就是要建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程的管理，保證從業(yè)人員有章可依。對于推廣成本會計，要求企業(yè)以及從業(yè)人員在長期的實踐活動中，積累各種成本會計的經(jīng)驗，全面推廣成本會計的實施。因此，全面發(fā)展成本會計是一項長期而又艱巨的任務(wù)，只有在國家的宏觀調(diào)控的正確指引下，全社會高度關(guān)注，企業(yè)始終關(guān)注堅持以人為本、科技創(chuàng)新為主，全面調(diào)動企業(yè)員工以及從業(yè)人員的積極性，才能確保我國成本會計健康、穩(wěn)定、長久的發(fā)展。
2.3 不斷更新成本觀念，推廣作業(yè)成本法
與傳統(tǒng)的成本計算法相比，作業(yè)成本計算法不僅僅是一個成本分配、計算過程，更重要的是一個依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動的過程。作業(yè)成本計算法為作業(yè)分析提供了可行的依據(jù)，有利于開展作業(yè)管理，即通過投入——產(chǎn)出的因果分析，揭示作業(yè)的特性，提供詳細(xì)的作業(yè)信息，區(qū)分出增值作業(yè)和非增值作業(yè)。我國的大部分企業(yè)都進(jìn)行了設(shè)備的更新改造，生產(chǎn)組織程序日益現(xiàn)代化，全自動化的作業(yè)車間和生產(chǎn)線越來越多，電算化技術(shù)在成本核算管理和會計核算中也日漸普及，這些為有效采用作業(yè)成本提供了現(xiàn)實條件。
成本會計工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價：產(chǎn)出的投入越少越好；投入的產(chǎn)出越多越好；投入增長慢于產(chǎn)出增長為好；投入減少快于產(chǎn)出減少為好；投入下降、產(chǎn)出上升為好。
因此，長期堅持大力發(fā)展成本會計將作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。成本會計的未來發(fā)展趨勢必將是作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)成本會計；成本會計最終朝著高效、穩(wěn)定的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]崔環(huán).有關(guān)成本會計發(fā)展趨勢的探討[J].經(jīng)營管理者,2011(02).
[2]湯曉燕.成本會計的發(fā)展趨勢及對策[J].甘肅:財會研究,2007(04).
[3]魏景義.成本會計的發(fā)展趨勢[J].現(xiàn)代商業(yè),2009(11).
論文摘要：文章闡述了成本會計的發(fā)展變化趨勢：成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新；成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展；作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。根據(jù)這些發(fā)展趨勢提出了成本會計發(fā)展亟待解決的問題：推進(jìn)成本會計電算化進(jìn)程；完善推廣成本會計方法；不斷更新成本觀念。
成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督。從成本會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發(fā)展。
1 成本會計的發(fā)展趨勢
當(dāng)前，成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在：成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新；成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展；作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。
1.1 技術(shù)手段與方法不斷更新
會計電算化的廣泛應(yīng)用，已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的大范圍覆蓋情況下，實時報告已成為可能。企業(yè)形成自動化的制造程序，甚至可達(dá)到工廠無人化的程度。企業(yè)一旦實現(xiàn)自動化后；生產(chǎn)力就會大幅度提升，不但成本會降低；質(zhì)量也會有很大提高。相應(yīng)地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)不斷提高，其經(jīng)營管理方式也須進(jìn)行自動化調(diào)整。
1.2 應(yīng)用范圍不斷拓展
傳統(tǒng)上對成本控制并不重視的行業(yè)如：醫(yī)院、計算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。社會全行業(yè)對成本會計的重視，擴(kuò)大了成本會計的應(yīng)用，促進(jìn)了成本會計的發(fā)展。
1.3 作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用
針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新環(huán)境的局面，美國會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法（即ABC法），目前在美、日、西歐等國的企業(yè)，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因為作業(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的贏利能力，其最大的優(yōu)勢就是可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
作業(yè)成本計算法的優(yōu)越性主要表現(xiàn)在：
（1）提高了決策的相關(guān)性。向管理者提供對決策有用的相關(guān)信息是成本會計信息系統(tǒng)的一個重要功能。傳統(tǒng)成本計算向決策者提供的產(chǎn)品成本信息往往是失真的，容易發(fā)生，因此要強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高對風(fēng)險反映的預(yù)見水平。其次，制定和實施風(fēng)險管理制度，作到有備無患。
我國仍處在社會主義初級階段，技術(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及企業(yè)的生產(chǎn)自動化程度同發(fā)達(dá)國家相比還存在相當(dāng)?shù)牟罹?，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。作業(yè)成本法不可避免地要增大成本計算的工作量，而我國的財務(wù)軟件開發(fā)水平較低，還不能提供這方面的支持；我國的會計從業(yè)人員對作業(yè)成本法普遍缺乏認(rèn)識，在對成本動因的選擇上不可避免地帶有主觀隨意性，不能從根本上克服傳統(tǒng)成本制下的缺陷；現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和會計制度與作業(yè)成本法之間存在矛盾與沖突。這些都制約或限制了我們對作業(yè)成本法的推廣和應(yīng)用，盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會計發(fā)展的大趨勢。
2 成本會計發(fā)展亟待解決的問題
為適應(yīng)國內(nèi)外市場環(huán)境的需要，以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，我國成本會計的發(fā)展需要根據(jù)我國實際情況，引進(jìn)、學(xué)習(xí)各種管理理論，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。應(yīng)從以下幾個方面發(fā)展成本會計：
2.1 推進(jìn)成本會計電算化進(jìn)程
利用以計算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然趨勢。但是，當(dāng)前會計電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)。三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。
總之，將計算機(jī)技術(shù)運用到成本會計核算中來，是成本會計現(xiàn)代化的必然趨勢。在企業(yè)成本會計工作中，運用計算機(jī)技術(shù)，極大提高了信息反饋程度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時準(zhǔn)確地預(yù)算成本、有效控制成本以及全面地分析、考核成本，都有重要意義。實踐證明，實現(xiàn)成本會計計算機(jī)化是實行新的成本會計方法的技術(shù)基礎(chǔ)。
2.2完善推廣成本會計方法
完善成本會計方法，就是要建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程的管理，保證從業(yè)人員有章可依。對于推廣成本會計，要求企業(yè)以及從業(yè)人員在長期的實踐活動中，積累各種成本會計的經(jīng)驗，全面推廣成本會計的實施。因此，全面發(fā)展成本會計是一項長期而又艱巨的任務(wù)，只有在國家的宏觀調(diào)控的正確指引下，全社會高度關(guān)注，企業(yè)始終關(guān)注堅持以人為本、科技創(chuàng)新為主，全面調(diào)動企業(yè)員工以及從業(yè)人員的積極性，才能確保我國成本會計健康、穩(wěn)定、長久的發(fā)展。
2.3 不斷更新成本觀念，推廣作業(yè)成本法
與傳統(tǒng)的成本計算法相比，作業(yè)成本計算法不僅僅是一個成本分配、計算過程，更重要的是一個依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動的過程。作業(yè)成本計算法為作業(yè)分析提供了可行的依據(jù)，有利于開展作業(yè)管理，即通過投入——產(chǎn)出的因果分析，揭示作業(yè)的特性，提供詳細(xì)的作業(yè)信息，區(qū)分出增值作業(yè)和非增值作業(yè)。我國的大部分企業(yè)都進(jìn)行了設(shè)備的更新改造，生產(chǎn)組織程序日益現(xiàn)代化，全自動化的作業(yè)車間和生產(chǎn)線越來越多，電算化技術(shù)在成本核算管理和會計核算中也日漸普及，這些為有效采用作業(yè)成本提供了現(xiàn)實條件。
成本會計工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價：產(chǎn)出的投入越少越好；投入的產(chǎn)出越多越好；投入增長慢于產(chǎn)出增長為好；投入減少快于產(chǎn)出減少為好；投入下降、產(chǎn)出上升為好。
因此，長期堅持大力發(fā)展成本會計將作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。成本會計的未來發(fā)展趨勢必將是作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)成本會計；成本會計最終朝著高效、穩(wěn)定的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]崔環(huán).有關(guān)成本會計發(fā)展趨勢的探討[J].經(jīng)營管理者,2011(02).
[2]湯曉燕.成本會計的發(fā)展趨勢及對策[J].甘肅:財會研究,2007(04).
[3]魏景義.成本會計的發(fā)展趨勢[J].現(xiàn)代商業(yè),2009(11).