我國會計(jì)電算化與電算化審計(jì)的對比研究

　　我國電算化會計(jì)和電算化審計(jì)盡管比發(fā)達(dá)國家起步晚，但由于我國政府和企業(yè)的高度重視，已取得了可喜的成績。但同時也存在一些問題，本文試對電算化會計(jì)和電算化審計(jì)的概念、存在問題及特點(diǎn)等有關(guān)方面作以下比較分析。

　　一、概念比較

　　我國最早在1979年把計(jì)算機(jī)在會計(jì)中的應(yīng)用簡稱為“會計(jì)電算化”。隨后借鑒國外的提法，出現(xiàn)了“電算化會計(jì)”、“電腦會計(jì)”等概念。后來，人們把審計(jì)電算化和電算化審計(jì)也看成意義相同的兩個概念。嚴(yán)格地說上述兩組概念是有差別的，會計(jì)電算化和審計(jì)電算化并不考慮會計(jì)和審計(jì)的原理、程序、方法的變革，其內(nèi)容沒有變化，僅僅是處理手段的替換，指一種電算化工作過程。電算化會計(jì)和電算化審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是將計(jì)算機(jī)技術(shù)與傳統(tǒng)會計(jì)和審計(jì)相結(jié)合后誕生的一種新型會計(jì)和審計(jì)。它不僅包含了實(shí)現(xiàn)電算化的過程，而且特指一種新型交叉學(xué)科的產(chǎn)生。

　　現(xiàn)在，人們已認(rèn)識到電算化會計(jì)對傳統(tǒng)手工會計(jì)產(chǎn)生的多方面沖擊，有人認(rèn)為這種沖擊是對傳統(tǒng)會計(jì)的一次革命。人們也正在討論電算化會計(jì)對傳統(tǒng)手工會計(jì)的要素理論、基本假設(shè)及核算原則等會計(jì)理論所產(chǎn)生的沖擊，為建立電算化會計(jì)的理論體系統(tǒng)準(zhǔn)備。同樣，電算化審計(jì)也造成了對傳統(tǒng)手工審計(jì)的沖擊和革新。電算化審計(jì)要面對新的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制的變化研究新的審計(jì)方法、程序和途徑，形成一套不同于傳統(tǒng)審計(jì)的新的理論、方法和程序體系。

　　二、存在問題

　　1.電算化會計(jì)軟件不能完全滿足電算化審計(jì)的要求

　　目前，電算化會計(jì)軟件的功能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，其功能越來越強(qiáng)，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜。但是，軟件對如何滿足電算化審計(jì)要求的考慮還不夠，如不少系統(tǒng)沒有考慮提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口或者對數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，這為電子數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換帶來困難。會計(jì)軟件設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)也存在不規(guī)范之處才同時，對數(shù)據(jù)的查詢不能滿足雙向查詢的要求，更談不上二維查詢了。另外，電算化會計(jì)軟件在保留審計(jì)痕跡方面還存在不少缺陷，尤其沒有考慮為電算化審計(jì)預(yù)留測試通道，這個問題需要通過制定法規(guī)和市場競爭來解決。

　　2.電算化審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后

　　財(cái)政部從1989年開始先后發(fā)布了《會計(jì)核算軟件的幾項(xiàng)規(guī)定》等多項(xiàng)法規(guī)，使我國電算化會計(jì)工作逐步走上規(guī)范化道路。這些法規(guī)中雖然提到了關(guān)于保留審計(jì)痕跡和不能有人工修改報表功能的規(guī)定與要求，但因上述法規(guī)主要是針對電算化會計(jì)工作而發(fā)布的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足電算化審計(jì)的要求。因此，有必要對電算化審計(jì)從定義、原則、方法、要求到評審都進(jìn)行規(guī)定，使人們在開展電算化審計(jì)工作時有章可循。與此同時，還要對電算化會計(jì)法規(guī)進(jìn)行修改和完善，使兩類法規(guī)相互配套。

　　3.電算化審計(jì)研究與應(yīng)用落后于電算化會計(jì)

　　電算化會計(jì)工作經(jīng)過多年的發(fā)展，在電算化會計(jì)軟件的研究與開發(fā)方面，已取得了較好成績。會計(jì)軟件的研究正在朝兩個方向發(fā)展，橫向是與企業(yè)管理相結(jié)合，研究開發(fā)面向企業(yè)各級管理部門的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件;縱向是研究為企業(yè)高層管理服務(wù)的財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)。由于電算化審計(jì)起步晚及配套措施滯后，使得電算化審計(jì)的研究落后。目前絕大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所都購置了電腦，但是大多只用于打字和輔助計(jì)算，用于輔助審計(jì)的極少。電算化審計(jì)的應(yīng)用還沒有進(jìn)人普及階段。

　　三、特點(diǎn)比較

　　電算化審計(jì)是以企業(yè)信息化建設(shè)和應(yīng)用過程中的信息處理系統(tǒng)(Electronic Data Processing System)為審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)活動，由獨(dú)立的、勝任的機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員以被審單位在一定時期內(nèi)的會計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動為對象，通過對系統(tǒng)內(nèi)部控制，應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件以及整個系統(tǒng)的審核檢查，收集和整理證據(jù)，確定實(shí)際情況，對照一定的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，以判斷系統(tǒng)的安全性、有效性以及有關(guān)會計(jì)資料的真實(shí)性和正確性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價活動

　　審計(jì)的內(nèi)容一般包括以下幾個方面：

　　(一)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)

　　(二)應(yīng)用程序?qū)徲?jì)

　　應(yīng)用程序的審計(jì)是電算化會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的重要內(nèi)容，也是審計(jì)中比較困難復(fù)雜的任務(wù)。對應(yīng)用程序的審計(jì)，可以對程序直接進(jìn)行審查，借助于流程圖，用標(biāo)準(zhǔn)的符號和圖形等反映處理的邏輯;也可以通過數(shù)據(jù)進(jìn)行間接測試。

　　(三)數(shù)據(jù)文件審計(jì)

　　對數(shù)據(jù)文件的審計(jì)，可以將文件的數(shù)據(jù)打印出來檢查，也可以在計(jì)算機(jī)內(nèi)直接進(jìn)行審查，同時采用計(jì)算機(jī)軟件來完成審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險

　　(四)系統(tǒng)審計(jì)

　　系統(tǒng)審計(jì)是對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)過程進(jìn)行的審計(jì)，它是一種事前審計(jì)。系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)實(shí)際上是審計(jì)人員參與系統(tǒng)的分析、設(shè)計(jì)和調(diào)試。審計(jì)人員可以借此熟悉系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、原理，并對系統(tǒng)設(shè)計(jì)提出建設(shè)性意見。

　　電算化會計(jì)和電算化審計(jì)是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的新型交叉學(xué)科，兩個學(xué)科既有共同點(diǎn)又有不同特征。兩者主要特點(diǎn)如下：

　　1.將信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)分別與會計(jì)或?qū)徲?jì)交叉融合

　　不管是電算化會計(jì)還是電算化審計(jì)都是將信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與會計(jì)和審計(jì)的原理、方法相結(jié)合并融為一體，對手工會計(jì)和審計(jì)的原理，程序及方法進(jìn)行變革，形成一套新的電算化會計(jì)和電算化審計(jì)核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結(jié)構(gòu)與手工信息系統(tǒng)是不同的。

　　2.數(shù)據(jù)電子化和工作程序化

　　電算化會計(jì)和電算化審計(jì)的數(shù)據(jù)都必須是存人計(jì)算機(jī)中的電子化數(shù)據(jù)，可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接雙方來實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上處理。并且電算化會計(jì)或電算化審計(jì)的大部分處理過程是展于結(jié)構(gòu)化的，可由計(jì)算機(jī)程序自動完成。非結(jié)構(gòu)化問題可以借助人工智能技術(shù)輔助解決。

　　3.靈活的人機(jī)會話

　　電算化會計(jì)和電算化審計(jì)都是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，都是為管理服務(wù)的，都不能離開人而獨(dú)立工作。如原始數(shù)據(jù)的錄入、查詢條件的選擇、分析判斷指標(biāo)的設(shè)定及報告的完善等必須在人的控制下進(jìn)行。因此，電算化會計(jì)系統(tǒng)和電算化審計(jì)系統(tǒng)是二個界面友好、使用方便靈活的人機(jī)交互系統(tǒng)。

　　4.二者功能相互聯(lián)系和影響

　　電算化會計(jì)系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理者和外部關(guān)系人提供財(cái)會信息，電算化審計(jì)系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完成審計(jì)工作。二者的服務(wù)對象不同，但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的，并且是相互影響的。例如，兩者不僅都重視憑證數(shù)據(jù)庫、明細(xì)賬庫、總賬庫及報表數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性及可靠性，而且都十分關(guān)注系統(tǒng)的內(nèi)部控制和處理過程的正確性、可靠性。電算化會計(jì)系統(tǒng)查詢功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計(jì)痕跡以及預(yù)留審計(jì)測試通道等對電算化審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施影響很大。同樣，電算化審計(jì)系統(tǒng)的智能化程度越高，越能幫助找出電算化會計(jì)系統(tǒng)的時部控制及處理過程中的問題，也可減少電算化審計(jì)系統(tǒng)對電算化會計(jì)系統(tǒng)的依賴程度，所以說二者功能具有互補(bǔ)性。