會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原理的沖擊
一、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的幾個(gè)階段
1.手工處理
主要是指靠人工進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、分類、匯總、計(jì)算的一種形式。在會(huì)計(jì)發(fā)展史中,手工處理一直占據(jù)主導(dǎo)地位。其最大優(yōu)點(diǎn)是它具有良好的適應(yīng)性和可靠性;最明顯的缺陷是它的低速度低效率及高差錯(cuò)率。
2.機(jī)械處理
19世紀(jì)末到20世紀(jì)初,這時(shí)正是西方主要資本主義國(guó)家工業(yè)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的時(shí)期。在這個(gè)時(shí)期,企業(yè)的規(guī)模日漸擴(kuò)大,會(huì)計(jì)也越來越重要,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的工作量加大。這種情況,便產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)方面的創(chuàng)新,最具代表的穿孔卡片系統(tǒng)。整個(gè)系統(tǒng)由穿孔機(jī)分類機(jī)卡片整理機(jī)、機(jī)械式計(jì)算機(jī)及制表機(jī)等幾個(gè)部分組成。它沒有被廣泛推廣,主要原因在于它體系笨重、龐大,成本過高,操作困難,穩(wěn)定性差。
3.計(jì)算機(jī)處理
進(jìn)人20世紀(jì)50年代,出現(xiàn)了人類歷史上第一臺(tái)計(jì)算機(jī)。計(jì)算機(jī)的出現(xiàn),為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理更上一層樓,提供了有利條件。計(jì)算機(jī)具有算術(shù)運(yùn)算和邏輯運(yùn)算功能,自動(dòng)完成對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的過程。原始數(shù)據(jù)已經(jīng)錄人計(jì)算機(jī)就能迅速加以識(shí)別、歸類和計(jì)算,并能儲(chǔ)存結(jié)果,直到完成整個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工處理工作。其優(yōu)點(diǎn)是:實(shí)現(xiàn)電動(dòng)運(yùn)算,運(yùn)算速度快,能連續(xù)工作,人為參與控制少,只要輸人原始數(shù)據(jù)正確。就可保證提供會(huì)計(jì)信息的正確性。
二、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的意義
1.會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用使會(huì)計(jì)信息的提取、利用更適應(yīng)現(xiàn)代化管理的要求
手工系統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作組織體制以會(huì)計(jì)事務(wù)的不同性質(zhì)作為指定的主要依據(jù),而電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用改變了原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組織體制。在電算化系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)工作的組織機(jī)制以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)作為制定的主要依據(jù)。雖然,這兩種會(huì)計(jì)工作體制是截然不同的,會(huì)計(jì)電算化將手工會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的分散收集、分散處理、重復(fù)記錄的操作方式,改變?yōu)榧惺占?、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方式。這樣便加速了會(huì)計(jì)信息提取、處理速度,使管理者能迅速?zèng)Q策,以免貽誤商機(jī)。
2.提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量表現(xiàn)為時(shí)效性、可靠性、重要性、相關(guān)性等,會(huì)計(jì)電算化將大大提高這些指標(biāo)的質(zhì)量,而且還可以充分利用計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì),增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的深度和廣度,使會(huì)計(jì)向多種量度發(fā)展,同時(shí)處理、存儲(chǔ)實(shí)物量和與之相依存的貨幣量,在需要時(shí)提出來。
三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原理的沖擊
1.記賬規(guī)則的變化
由于會(huì)計(jì)電算化可以通過數(shù)據(jù)庫(kù)存入或者提取任何會(huì)計(jì)信息,因而從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié),利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)便可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的多元重組。也就是說,在手工條件下的日記張、總賬、明細(xì)賬、輔助帳,以及與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算形式:平行登記、錯(cuò)賬更正、結(jié)賬、對(duì)賬、試算平衡等記賬規(guī)則的配置將逐漸失去其存在的意義。
2.會(huì)計(jì)核算方法的變化
在會(huì)計(jì)核算中,對(duì)于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在不同的備選會(huì)計(jì)方法,這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。在手工條件下,受人力所限,系統(tǒng)只能選擇主體認(rèn)定的計(jì)算方法。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的選擇依據(jù)是:會(huì)計(jì)信息的決策有用性和簡(jiǎn)便性。一些能夠使會(huì)計(jì)信息更加科學(xué)的會(huì)計(jì)方法由于操作上的難度而不得不放棄,如輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配中的代數(shù)分配法、壞賬準(zhǔn)備金提取中的帳齡分析法等。而在電算化條件下,無論多難的會(huì)計(jì)核算方法,計(jì)算機(jī)都能在瞬間完成。因此,簡(jiǎn)便性不再是會(huì)計(jì)方法選擇的依據(jù),會(huì)計(jì)方法選擇的主要依據(jù)逐漸轉(zhuǎn)向決策有用性。
3.內(nèi)部控制的變化
手工會(huì)計(jì)中人與人的聯(lián)系的主要的,因此內(nèi)部控制主要是針對(duì)人的聯(lián)系設(shè)計(jì)的。例如:授權(quán)控制與責(zé)任分工、憑證與記錄接近控制等。電算化會(huì)計(jì)后,計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)處理信息的集中性、自動(dòng)性,使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用逐漸消失,信息載體的改變以及信息共享程度的提高,又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失敗。對(duì)此,現(xiàn)代會(huì)計(jì)電算化的信息處理技術(shù)給企業(yè)的內(nèi)部控制賦予了新的內(nèi)涵。通常分為普通控制和應(yīng)用控制。
(1)普通控制
普通控制室針對(duì)整個(gè)電子處理部門,為系統(tǒng)的安全可靠而對(duì)系統(tǒng)構(gòu)成要素(人、硬件、軟件)及環(huán)境實(shí)施的控制。包括:組織控制、系統(tǒng)維護(hù)控制、系統(tǒng)操作控制、系統(tǒng)的安全控制等內(nèi)容。
?、俳M織與管理控制
組織與管理控制是通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行的控制,其基本目的是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度,以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少錯(cuò)弊發(fā)生的目的。其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。
系統(tǒng)管理主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)的軟、硬件的管理工作,從技術(shù)上保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行。包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器與數(shù)據(jù)庫(kù)的超級(jí)口令,負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源的分配,監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行;按照主管人員的要求,對(duì)各崗位分配權(quán)限、對(duì)數(shù)據(jù)的安全保密負(fù)責(zé);負(fù)責(zé)對(duì)硬件、軟件、數(shù)據(jù)的管理與維護(hù)工作。系統(tǒng)管理崗位應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定,若有變動(dòng)應(yīng)辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)。審核崗位主要負(fù)責(zé)監(jiān)督計(jì)算機(jī)及軟件系統(tǒng)的運(yùn)行,防止利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊。具體包括:審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行的給環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞等。
?、谙到y(tǒng)維護(hù)控制
系統(tǒng)的維護(hù)控制是指為保障系統(tǒng)正常運(yùn)行而對(duì)系統(tǒng)軟、硬件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面的工作。
?、巯到y(tǒng)操作控制
系統(tǒng)操作控制主要表現(xiàn)為操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制兩個(gè)方面。操作權(quán)限控制是指每個(gè)崗位的人員只能按照所賦予的權(quán)限對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行作業(yè),不得超越權(quán)限接觸系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)制定適當(dāng)權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)體系,使系統(tǒng)不被越權(quán)操作,從而保證系統(tǒng)的安全。操作權(quán)限控制采用設(shè)置口令來實(shí)行。操作規(guī)程控制是指系統(tǒng)操作必須遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程進(jìn)行。標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程包括:軟、硬件操作規(guī)程,作業(yè)運(yùn)行規(guī)程,用機(jī)時(shí)間紀(jì)錄規(guī)程等。
?、芟到y(tǒng)的安全控制
系統(tǒng)的安全控制主要是指運(yùn)用數(shù)據(jù)加密技術(shù),訪問控制技術(shù),認(rèn)證技術(shù)等,對(duì)數(shù)據(jù)保密、保證程序不被修改,不被損毀、不被病毒感染,對(duì)網(wǎng)絡(luò)訪問身份進(jìn)行控制。另外,網(wǎng)絡(luò)應(yīng)盡量使用光纖傳輸,接入口應(yīng)保密,以保證傳輸介質(zhì)、接入口的安全性。
(2)應(yīng)用控制
應(yīng)用控制是為了使計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能適應(yīng)會(huì)計(jì)處理的特殊要求而建立的各種能預(yù)防、檢測(cè)、更正錯(cuò)誤和處理舞弊行為的控制制度和措施,包括輸入控制、計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制、輸出控制等。
①輸入控制
輸入控制,其目的是要防止為經(jīng)審核的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi),并保證經(jīng)審核的數(shù)據(jù)均能完整、準(zhǔn)確輸入并轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)的格式,包括業(yè)務(wù)的審核與準(zhǔn)備,輸入操作及核對(duì)控制、計(jì)算機(jī)校驗(yàn)等。
?、谟?jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制
計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制,它是對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性、可靠性等方面進(jìn)行的控制,包括接近控制、加密控制等。
(3)輸出控制
輸出控制,其目的是要保持系統(tǒng)能準(zhǔn)確、完整地輸出經(jīng)處理的會(huì)計(jì)信息,并能使輸出的會(huì)計(jì)信息滿足管理部門的需求,同時(shí),禁止未批準(zhǔn)的人接觸系統(tǒng)的輸出資料,包括檢驗(yàn)控制等。
4.會(huì)計(jì)核算原則的變化
在會(huì)計(jì)電算化條件下,會(huì)計(jì)信息渠道的寬暢與提供信息的多元性,使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、真實(shí)性、及時(shí)性、可比性得到充分體現(xiàn),同時(shí)又對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等核算原則產(chǎn)生沖擊。
?。?)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊
在會(huì)計(jì)分期的前提下,為合理計(jì)算各期的經(jīng)營(yíng)結(jié)果,需要運(yùn)用應(yīng)計(jì)、遞延、分配等程序,這是權(quán)責(zé)發(fā)生制地存在基礎(chǔ),對(duì)于某些新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),權(quán)責(zé)發(fā)生制原則顯得無能為力。會(huì)計(jì)電算化加快了經(jīng)濟(jì)金融化的速度,使許多現(xiàn)代金融工具得以衍生。衍生金融工具以遠(yuǎn)期合同的形式進(jìn)行交易和投資,是一種財(cái)務(wù)杠桿原理的金融商品。
?、俳鹑谫Y本具有強(qiáng)大的流動(dòng)性,對(duì)它的揭示就應(yīng)及時(shí)、快捷,而且要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值以揭示金融資本的真實(shí)價(jià)值。
?、谘苌鹑诠ぞ咴诤霞s簽訂時(shí),與它相關(guān)的權(quán)利和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)證轉(zhuǎn)移,但交易并未實(shí)際發(fā)生甚至到期時(shí)也不可能發(fā)生,按照現(xiàn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),衍生金融工具就很難在會(huì)計(jì)中得到反映。
可見,為了完整地反映出衍生金融工具這項(xiàng)交易的發(fā)生并揭示與其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),會(huì)動(dòng)搖現(xiàn)行會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)。
(2)對(duì)歷史成本原則的沖擊
歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的重要一環(huán),使其他會(huì)計(jì)原則建立的基礎(chǔ)。它是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值,而是根據(jù)它的原始購(gòu)置成本計(jì)價(jià),歷史成本易于取得,具有客觀性和可驗(yàn)證性等特點(diǎn),在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界所廣泛采用。但是,歷史成本所提供的信息對(duì)信息需求者缺乏相關(guān)性,在通貨膨脹條件下與互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,他受到來自各方面的質(zhì)疑。
①難以對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確地計(jì)量
信息化時(shí)代,無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著越來越重要的作用,甚至已經(jīng)取代有形資產(chǎn)的地位而成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占主導(dǎo)地位的資源和生產(chǎn)要素,是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的主要源泉。因此,只有對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量,才能完整、準(zhǔn)確地反映出一個(gè)企業(yè)的整體價(jià)值和生產(chǎn)力。但由于無形資產(chǎn)大多屬于自行開發(fā)的研究結(jié)果(如:技術(shù)秘方等)或長(zhǎng)期積累而成(如:商譽(yù)等),沒有具體計(jì)量成本費(fèi)用支出的依據(jù),并且不具有實(shí)物形態(tài),因而難以用歷史成本對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確地計(jì)量。
?、陔y以對(duì)衍生金融工具進(jìn)行準(zhǔn)確地估量
這是由于一方面衍生金融工具實(shí)際上是一項(xiàng)和約,故在簽訂時(shí)期相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,但由于交易未實(shí)際發(fā)生,因而無歷史成本可循;另一方面,任何一項(xiàng)衍生金融工具從合約的簽訂到最后交割都需要經(jīng)過一定的時(shí)間,在此期間,其市場(chǎng)價(jià)格在不斷的發(fā)生變化,如以其簽訂合同時(shí)的價(jià)格入賬,衍生金融工具的真實(shí)市場(chǎng)價(jià)格和風(fēng)險(xiǎn)就無法得到反映。看見,衍生金融工具所固有的特點(diǎn)使得歷史成本計(jì)量原則對(duì)其顯得無能為力。
③價(jià)值反映脫離實(shí)際
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來,知識(shí)和技術(shù)創(chuàng)新的速度不斷加快,產(chǎn)品和設(shè)備的壽命周期縮短,以歷史成本所反映的產(chǎn)品和設(shè)備的價(jià)值難以與其真實(shí)價(jià)值相符。
④信息反映滯后
歷史成本一種靜態(tài)的計(jì)量屬性,反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果,提供歷史性的會(huì)計(jì)信息,其有效性和預(yù)測(cè)性相當(dāng)薄弱,會(huì)計(jì)信息反映的滯后性,使得公司管理層無法根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為企業(yè)提供決策支持的職能不能有效的發(fā)揮出來。
綜上所述,會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原理產(chǎn)生了很大的沖擊。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使會(huì)計(jì)人員逐漸從繁瑣的帳務(wù)工作中擺脫出來,把更多的精力投入到信息分析和利用、預(yù)測(cè)和決策等創(chuàng)造性的工作中去。因此,對(duì)于電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原理的沖擊,我們應(yīng)該分析其合理性,妥善的處理這種沖擊,加速會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程。