會(huì)計(jì)電算論文(2)
會(huì)計(jì)電算論文
會(huì)計(jì)電算論文篇2
淺析會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制
摘要：
會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率提高的同時(shí)，也對(duì)原有的企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊，許多新問(wèn)題急需得到解決，因此需要建立一套適合會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度，而且企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取必要的應(yīng)對(duì)措施，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，以更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化在管理中的作用。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化;企業(yè)內(nèi)部控制;管理
企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化：一方面會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性也有了很大的提高，減少了因疏忽大意及計(jì)算失誤造成的差錯(cuò);另一方面會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了許多新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。如何充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的便捷高效，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供完整的信息，創(chuàng)造更高的效益，建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。
一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響
1、控制對(duì)象的變化。
企業(yè)在手工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，設(shè)立了相應(yīng)的稽核和審查制度，如必須賬賬相符、賬證相符、賬表相符、賬實(shí)相符，以及必須由各級(jí)主管審查、簽字、蓋章等制度和措施，主要反映為人對(duì)人的控制。會(huì)計(jì)信息化后，由于會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理都是通過(guò)會(huì)計(jì)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此，會(huì)計(jì)信息化條件下的控制應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部和人的控制相結(jié)合的方式。
2、安全性的變化。
手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記錄在紙張上，由手工錄入各種證、賬、表。這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則很容易辨別痕跡，并且每個(gè)工作環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過(guò)層層復(fù)核、道道把關(guān)。而在會(huì)計(jì)電算化下，會(huì)計(jì)人員只需錄入原始的信息數(shù)據(jù)，其他程序則由計(jì)算機(jī)來(lái)完成。這種情況下會(huì)計(jì)信息的安全性大為降低，人們修改或刪除數(shù)據(jù)變得更容易，并且可以做到不留痕跡。
3、會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化。
為了保證會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確性和可靠性，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制范圍也相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了。如：網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、硬件和軟件的維護(hù)與管理、系統(tǒng)管理人員與維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度，以及相互的牽制制度等，都成為信息化條件下內(nèi)部控制所必須面對(duì)的問(wèn)題。
二、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行的復(fù)雜性問(wèn)題。
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行的復(fù)雜性，使內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大，難度加大。由于電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式與手工系統(tǒng)相比有所不同，以及電算化系統(tǒng)建立與運(yùn)行的復(fù)雜性，要求內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，其中包括一些手工系統(tǒng)中沒(méi)有的控制內(nèi)容。如，對(duì)于系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對(duì)調(diào)用和修改程序的控制等都加大了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度。
2、數(shù)據(jù)輸入操作不當(dāng)問(wèn)題。
數(shù)據(jù)輸入操作不當(dāng)問(wèn)題是電算化條件下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序中最關(guān)鍵的內(nèi)部控制問(wèn)題。在電算化系統(tǒng)中，所有數(shù)據(jù)都源于憑證庫(kù)，當(dāng)憑證輸入后，系統(tǒng)將自動(dòng)進(jìn)行多項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。一旦輸入操作不當(dāng)，將會(huì)引發(fā)日記賬、明細(xì)賬、總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表中的一系列的錯(cuò)誤。
3、安全性與保密性問(wèn)題。
電算化條件下的安全性與保密性有賴于建立健全有效的內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)電算化是充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，將會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理有效地結(jié)合起來(lái)的管理模式，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，使會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步跨越到會(huì)計(jì)信息化階段，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)大大提高了會(huì)計(jì)工作的效率，但同時(shí)由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存介質(zhì)的脆弱性等特點(diǎn)，給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全帶來(lái)了隱患，病毒、黑客、軟件自身的缺陷都會(huì)使用戶的信息安全受到威脅。
4、會(huì)計(jì)工作質(zhì)量問(wèn)題。電算化條件下會(huì)計(jì)工作質(zhì)量有賴于計(jì)算機(jī)軟、硬件系統(tǒng)自身的可靠性及會(huì)計(jì)人員本身的操作水平。手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)易于保持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，而在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，一旦系統(tǒng)由于自身或操作員的失誤而崩潰，就可能使會(huì)計(jì)工作陷入癱瘓;為了減少操作失誤，提高輸出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須具備嚴(yán)密的內(nèi)部控制功能和手段。
三、加強(qiáng)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議
1、建立全面、規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理制度。
管理制度是保證實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化安全、準(zhǔn)確、可靠的先決條件。管理制度一般包括：一是各種人員的崗位責(zé)任制。確定各種人員的職責(zé)范圍及其考核辦法;二是安全保密制度。制定口令密碼的使用和管理辦法，機(jī)房、保衛(wèi)、數(shù)據(jù)資料安全等方面應(yīng)遵循的制度;三是機(jī)器操作管理制度。規(guī)定應(yīng)遵守的機(jī)器操作過(guò)程和注意的制度;四是數(shù)據(jù)管理制度。規(guī)定輸入、輸出、存儲(chǔ)、查詢、使用數(shù)據(jù)應(yīng)遵守的制度;五是會(huì)計(jì)檔案管理制度。規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的范圍、保管辦法及領(lǐng)用手續(xù);六是系統(tǒng)維護(hù)管理制度。規(guī)定系統(tǒng)維護(hù)的申請(qǐng)、審批和應(yīng)完成的任務(wù)。
2、加強(qiáng)對(duì)操作程序的控制。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程。上機(jī)守則主要是對(duì)電腦機(jī)房?jī)?nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則提出了計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說(shuō)明以及非常情況的處理等。其內(nèi)容主要包括：(1)無(wú)關(guān)人員不能隨便進(jìn)入機(jī)房操作;
(2)各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證;(3)數(shù)據(jù)錄入員對(duì)輸入數(shù)據(jù)有疑問(wèn)，應(yīng)及時(shí)核對(duì)，不能擅自修改;
(4)機(jī)房工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數(shù)據(jù);(5)不準(zhǔn)把外來(lái)的軟盤帶進(jìn)機(jī)房;
(6)發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補(bǔ)充登記或負(fù)數(shù)沖正的憑證加以改正;(7)開機(jī)后，操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)楊;(8)要做好日備份數(shù)據(jù)，同時(shí)還要有周備份、月備份。
3、嚴(yán)格對(duì)機(jī)構(gòu)和人員的管理與控制。
必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。會(huì)計(jì)核算軟件正式投入使用后，原有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須做相應(yīng)調(diào)整，對(duì)各類人員制定崗位責(zé)任制度。會(huì)計(jì)電算化后的工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位?；緯?huì)計(jì)崗位可包括：會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)核算、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等工作崗位;電算化會(huì)計(jì)崗位包括：直接管理、操作、維修計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)等工作崗位。機(jī)構(gòu)調(diào)整必須同組織控制相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離，有效地限制和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或違法行為。
4、加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)安全控制，嚴(yán)格系統(tǒng)操作環(huán)境管理。
加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動(dòng)用系統(tǒng)各種資源、保護(hù)程序和數(shù)據(jù)的安全，減少因外界因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)故障等方面入手。主要的控制措施包括：(1)訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財(cái)務(wù)專用電腦;(2)設(shè)置操作權(quán)限限制;
(3)操作人員身份的密碼控制，規(guī)定交接班手續(xù)和登記運(yùn)行日志;(4)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離，嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改，對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行定期的預(yù)防性檢查，系統(tǒng)被破壞時(shí)，要求系統(tǒng)軟件具備緊急響應(yīng)、強(qiáng)制備份、快速重構(gòu)和快速恢復(fù)的功能;(5)機(jī)房的工作環(huán)境保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問(wèn)控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括：數(shù)據(jù)備份及機(jī)器的使用規(guī)范，軟盤專用及防病毒感染。數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問(wèn)控制技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問(wèn)題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密。通過(guò)上述技術(shù)可基本確保財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。
5、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，審查電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費(fèi)用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等;審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊(cè)內(nèi)容，做到賬表相符，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。
6、防范會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)的防范主要依靠企業(yè)的內(nèi)部控制：首先，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置。為適應(yīng)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求，原有的組織機(jī)構(gòu)調(diào)整必須適合企業(yè)的實(shí)際規(guī)模，符合企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。并且，應(yīng)按精簡(jiǎn)、合理的原則對(duì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行成本效益分析。企業(yè)可以按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不同形態(tài)，劃分為數(shù)據(jù)收集輸入組、數(shù)據(jù)處理組和會(huì)計(jì)信息分析組等組室，也可以按會(huì)計(jì)崗位和工作職責(zé)劃分為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位;其次，會(huì)計(jì)人員職責(zé)的劃分。企業(yè)為防止舞弊或欺詐，應(yīng)建立一整套符合職責(zé)劃分原則的內(nèi)部控制制度。
同時(shí)，還應(yīng)建立起職務(wù)輪換制度;最后，加強(qiáng)上機(jī)管理。企業(yè)應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)的使用建立一整套管理制度，以保證每一個(gè)工作人員和每一臺(tái)計(jì)算機(jī)都只做其應(yīng)該做的事情，使計(jì)算機(jī)盡可能是專用的。一般來(lái)講，企業(yè)對(duì)用于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)的上機(jī)管理措施應(yīng)包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊(cè)、上機(jī)時(shí)間安排等。
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