中美會(huì)計(jì)管理體制的比較
會(huì)計(jì)管理體制是指一國(guó)組織和管理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)行方式及各種制度的總和。美國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)第一強(qiáng)國(guó),其會(huì)計(jì)管理體制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步形成自己的特色,在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中具有代表性。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚,正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期,積極借鑒美國(guó)先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理體制,對(duì)完善我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的需要有重要意義。
一、中國(guó)會(huì)計(jì)管理體制
(一)中國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的特點(diǎn)
1.政府主導(dǎo)。我國(guó)由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定并公布國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,有特殊要求的行業(yè)、系統(tǒng)可以制定實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定,但應(yīng)按規(guī)定報(bào)批或備案。政府主導(dǎo),保證了會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一、規(guī)范。
2.行業(yè)自律。我國(guó)會(huì)計(jì)管理,除了政府主導(dǎo),制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)范會(huì)計(jì)行為外,行業(yè)自律也是一種重要的管理手段。行業(yè)自律是會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過(guò)程。
(二)我國(guó)會(huì)計(jì)管理組織機(jī)構(gòu)
會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)是開(kāi)展和組織會(huì)計(jì)工作的職能部門(mén),由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員組成。
1.財(cái)政部門(mén)。會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部門(mén)主管,在管理體制上實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理”的原則。我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司主管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,主要負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)總體做出指導(dǎo)和規(guī)范。
2.職業(yè)協(xié)會(huì)。會(huì)計(jì)職業(yè)組織的產(chǎn)生,最重要的目的之一是維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)的整體利益。目前在我國(guó)會(huì)計(jì)管理組織中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)組織的職業(yè)協(xié)會(huì)。
3.會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)是研究和組織推動(dòng)會(huì)計(jì)科學(xué)研究的全國(guó)性群眾學(xué)術(shù)團(tuán)體,以會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在其長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中,起到了理論先導(dǎo)、政策宣傳、傳播知識(shí)和發(fā)現(xiàn)人才的作用。
(三)我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的職業(yè)規(guī)范
1.法律體系。我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制的法律體系主要是由會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度組成。我國(guó)的會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)管理的根本準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度是由政府部門(mén)、企業(yè)單位通過(guò)一定程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范,是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)行為所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序。
2.行業(yè)規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行核算起到統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),它為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作提供客觀依據(jù),使會(huì)計(jì)人員解決問(wèn)題有理有據(jù),保障和促進(jìn)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期目的,約束行業(yè)行為。在我國(guó)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。
二、美國(guó)會(huì)計(jì)管理體制
(一)美國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的特點(diǎn)
1.會(huì)計(jì)制度的制定靈活多樣。美國(guó)是一個(gè)有50個(gè)州的聯(lián)邦制國(guó)家,各州負(fù)責(zé)自己州內(nèi)會(huì)計(jì)法規(guī)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的管理事宜。正是美國(guó)的這種聯(lián)邦體制形成了各州在會(huì)計(jì)制度的制定上呈現(xiàn)多樣性的特征,使美國(guó)整體的會(huì)計(jì)制度具有相當(dāng)?shù)撵`活性。
2.強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律,政府干預(yù)較弱。美國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制定的,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)7位專(zhuān)職委員,這些委員均由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)任命,因而具有廣泛的代表性。可見(jiàn),美國(guó)會(huì)計(jì)約束機(jī)制主要強(qiáng)調(diào)民間的自律約束,美國(guó)政府干預(yù)機(jī)制相對(duì)較弱。
3.突出政府監(jiān)管,化解誠(chéng)信危機(jī)。2001年下半年以來(lái)不斷爆出的安然、環(huán)球電訊、施樂(lè)、世界通信等一大批公司財(cái)務(wù)舞弊事件,導(dǎo)致美國(guó)發(fā)生前所未有的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。為應(yīng)對(duì)危機(jī),提高公眾的信任度,美國(guó)政府先后頒布了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》、《薩班斯--奧克斯利法案》,形成政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的新局面。
(二)美國(guó)會(huì)計(jì)管理組織機(jī)構(gòu)
1.政府機(jī)構(gòu)。在美國(guó),對(duì)會(huì)計(jì)擁有最大管理權(quán)力的組織是政府相關(guān)機(jī)構(gòu),它們通過(guò)立法來(lái)監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保護(hù)社會(huì)和公眾利益。
2.制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)以負(fù)責(zé)保護(hù)公眾利益為己任的民間組織,受證券交易委員會(huì)的委托,負(fù)責(zé)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
3.專(zhuān)業(yè)組織。為加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理,提高行業(yè)執(zhí)業(yè)水平,美國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)了不同的協(xié)會(huì)組織,這些組織雖然職能不同,但對(duì)行業(yè)自律有較大的影響。主要有:美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)務(wù)管理人員協(xié)會(huì)等。
(三)美國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的職業(yè)規(guī)范。
從會(huì)計(jì)規(guī)范體系上看,美國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、資格標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則組成。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)稱(chēng)為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”,其目的是為各個(gè)從業(yè)者提供業(yè)務(wù)指南。除去對(duì)會(huì)計(jì)師們的業(yè)務(wù)進(jìn)行管理外,美國(guó)還對(duì)會(huì)計(jì)師個(gè)人的執(zhí)業(yè)水平提出要求。稱(chēng)職的從業(yè)人員承擔(dān)更多重要工作,使會(huì)計(jì)信息的傳遞更為真實(shí)可靠。另外,從業(yè)人員還需遵守行業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn),該標(biāo)準(zhǔn)約束會(huì)計(jì)師行為及職業(yè)道德。
三、美國(guó)會(huì)計(jì)管理體制對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的啟示
我國(guó)實(shí)行的是有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),美國(guó)實(shí)行的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),美國(guó)會(huì)計(jì)管理的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)借鑒其會(huì)計(jì)管理體制的長(zhǎng)處,改革完善我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制提供了基本的前提。
(一)完善我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系,提高國(guó)家會(huì)計(jì)制度的法制化水平。改革開(kāi)放以來(lái),經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展和建設(shè),我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范程度不斷提高,會(huì)計(jì)制度的法制化水平也不斷完善,到目前為止已形成了以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為核心、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主體的三層次的會(huì)計(jì)規(guī)范體系,并以會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同規(guī)范會(huì)計(jì)行為,由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度由財(cái)政部來(lái)制定,因而存在讓準(zhǔn)則取代制度的現(xiàn)象,應(yīng)借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)管理體制模式,由民間機(jī)構(gòu)具體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但準(zhǔn)則的權(quán)威性由政府或法律賦予,在我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制中實(shí)行會(huì)計(jì)制度為主,準(zhǔn)則為輔的制度、準(zhǔn)則并存的政策,注重會(huì)計(jì)制度法制化,確保規(guī)范制定后得到有效實(shí)施的會(huì)計(jì)法律體系。
(二)減少政府對(duì)會(huì)計(jì)行為直接干預(yù),強(qiáng)化行業(yè)自律。我國(guó)的市場(chǎng)體系還未完全成熟,在近一段時(shí)間內(nèi)還不能承擔(dān)對(duì)社會(huì)會(huì)計(jì)的有效管理,所以只能對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督進(jìn)行調(diào)整和改革,進(jìn)一步簡(jiǎn)化政府財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)行的直接干預(yù)和管理,強(qiáng)化間接管理,借鑒美國(guó)管理模式,推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的發(fā)展,建立健全會(huì)計(jì)自律性組織,充分發(fā)揮其參謀和咨詢作用,配合財(cái)政部門(mén)做好全社會(huì)的會(huì)計(jì)管理工作。
(三)落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,推進(jìn)社會(huì)監(jiān)督。雖然我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了建立、健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,但我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督仍是以政府監(jiān)督為主,雖然中國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督,但國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是隸屬于各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo),是各級(jí)政府的一個(gè)行政部門(mén),這仍屬于行政型會(huì)計(jì)監(jiān)督。行政監(jiān)督雖然提高了會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性,但由于監(jiān)督渠道不寬,難免有監(jiān)督不到位的現(xiàn)象發(fā)生。而美國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,主要以社會(huì)監(jiān)督——社會(huì)中介機(jī)構(gòu)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督為主,輔之以通過(guò)隸屬于立法部門(mén)——即國(guó)會(huì)等的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì),審計(jì)機(jī)關(guān)直接向立法部門(mén)報(bào)告,使審計(jì)具有立法型地位,因此,我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn),落實(shí)我國(guó)三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,推進(jìn)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督,使會(huì)計(jì)監(jiān)督體系更好地為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)。