一般所講的會計委派制度是指所有者或政府機(jī)關(guān)或企業(yè)的上級部門為了實現(xiàn)對分支機(jī)構(gòu)或下級部門的有效管理而采取的內(nèi)控措施。但則主張把會計委派制度引伸為金融監(jiān)管當(dāng)局為了控制金融風(fēng)險，維護(hù)存款人利益而采取的一項監(jiān)管措施。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準(zhǔn)備的：衍生金融工具會計準(zhǔn)則初探相關(guān)文。內(nèi)容僅供參考閱讀!

　　衍生金融工具會計準(zhǔn)則初探全文如下：

　　[摘　要] 衍生金融工具從其誕生到現(xiàn)在，短短20多年的時間里，顯示出了強大的生命力和破壞力，如何對衍生金融工具實施有效地監(jiān)管是亟待解決的難題，而會計監(jiān)管正是人們十分重視、同時也是最有效的監(jiān)管手段之一。本文著重分析了衍生金融工具的會計準(zhǔn)則制定模式。

　　[關(guān)鍵詞] 衍生金融工具;金融資產(chǎn);金融負(fù)債;公允價值;會計收益

　　20世紀(jì)80年代以來，金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展在很大程度上改變了世界經(jīng)濟(jì)的內(nèi)容和行為規(guī)則，在以跨國公司為主體的國際經(jīng)營活動日益發(fā)展的同時，國際資本市場得到了迅猛發(fā)展。衍生金融工具已經(jīng)成為現(xiàn)代金融市場不可或缺的重要組成部分，衍生金融工具既是重要的風(fēng)險規(guī)避工具，同時又是巨大的風(fēng)險源，因此對衍生金融工具加強會計監(jiān)管，研究和制定衍生金融工具會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為各國普遍關(guān)注的事情。

　　一、衍生金融工具的定義

　　衍生金融工具是在傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上派生出來的，因此又被稱為創(chuàng)新金融工具。它是根據(jù)股價、利率、匯率等基礎(chǔ)金融工具的未來行情趨勢，采用支付少量保證金或權(quán)利金，簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形式的新興金融工具，是企業(yè)規(guī)避金融風(fēng)險的一個主要手段。因而衍生金融工具從本質(zhì)上來說，是一種為規(guī)避風(fēng)險和獲取投機(jī)利潤對初始投資要求較低的合約。

　　二、衍生金融工具會計準(zhǔn)則模式

　　衍生金融工具會計準(zhǔn)則模式的選擇，取決于各國市場的發(fā)展程度、發(fā)展趨勢以及會計信息的可操縱程度等因素。會計準(zhǔn)則模式可分為兩類：

　　模式一：衍生金融工具的權(quán)利和義務(wù)確認(rèn)為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，并在會計報表內(nèi)予以確認(rèn);初始計量采用交易對價的公允價值(即歷史成本)，后續(xù)計量則一致地采用公允價值計量;非套期保值目的持有衍生金融工具，其相關(guān)的公允價值變動一般在當(dāng)期直接計入凈收益(有充分證據(jù)證明持有至到期的工具，其公允價值變動可不確認(rèn)，但各期的處理必須一致);套期目的持有衍生金融工具，在符合套期會計前提條件的情況下，套期項目有效套期部分的公允價值變動待被套期項目相關(guān)損益實現(xiàn)時予以確認(rèn)，無效部分視同非套期保值目的持有衍生金融工具處理;在報表附注中披露企業(yè)對衍生交易的相關(guān)政策，以及各項衍生金融交易的交易目的、面值、期限、風(fēng)險、套期保值等信息，并披露衍生交易對企業(yè)整體影響的相關(guān)信息(如風(fēng)險值信息)。

　　模式二：衍生金融工具的權(quán)利和義務(wù)確認(rèn)為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，但并不在基本報表內(nèi)予以確認(rèn)，通過附表或附注予以披露;衍生金融工具的計量一致地采用初始交易時交易對價的公允價值(歷史成本)，其公允價值及其變動通過前述的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債附表或附注予以披露;套期保值的相關(guān)信息在附注中予以充分披露但并不進(jìn)入會計報表;在報表附注中披露企業(yè)對衍生交易的相關(guān)政策，以及各項衍生金融交易的交易目的、面值、期限、風(fēng)險、套期保值等信息，并披露衍生交易對企業(yè)整體影響的相關(guān)信息(如風(fēng)險值信息)。

　　如果相關(guān)市場發(fā)展完善，容易從市場上獲得較為可靠的公允價值信息，而且這些信息在一定程度上不容易被操縱，那么就可以采用模式一;如果市場發(fā)展尚不夠完善、會計信息又在一定程度上容易被操縱，那么就必須選擇模式二。

　　三、作為表外披露的原因

　　(一)衍生金融工具不符合會計要素的定義

　　按照FASB的財務(wù)會計概念框架，資產(chǎn)的定義是：“特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”。負(fù)債的定義是：“特定主體由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔(dān)的未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的義務(wù)”?？偟膩碚f，無論是資產(chǎn)還是負(fù)債，其定義核心都是會計主體由于過去的交易或事項而在將來必然要引發(fā)的經(jīng)濟(jì)利益或資產(chǎn)、勞務(wù)的流入或流出。

　　而衍生金融工具則不同，它表現(xiàn)為一種遠(yuǎn)期合約，即一種待履行或履行中的合約。實現(xiàn)合約的交易要在將來發(fā)生，其立足點不是過去，所以無法可靠的計量。因此，衍生金融工具所產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)和現(xiàn)行資產(chǎn)和負(fù)債的定義是矛盾的，充其量也只能把它當(dāng)作或有資產(chǎn)或或有負(fù)債進(jìn)行處理。要是衍生金融工具名正言順地得以在財務(wù)報表中確認(rèn)，就必須修訂財務(wù)報表要素的定義。

　　(二)確認(rèn)衍生金融工具所帶來的損益不符合實現(xiàn)原則

　　早期收益實現(xiàn)原則強調(diào)，只有在收入的賺取過程已經(jīng)完成，并且收入已實現(xiàn)時才予以確認(rèn)。已實現(xiàn)是指企業(yè)實際已經(jīng)取得現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)。后來，F(xiàn)ASB在SF ACNo.5(1984)中把“已實現(xiàn)”擴(kuò)展為“可實現(xiàn)”。“可實現(xiàn)”指企業(yè)獲得隨時可以轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)。雖然實現(xiàn)原則的限定條件有放寬的跡象，但其影響依然根深蒂固。由于衍生金融工具給企業(yè)帶來的收益或損失具有巨大的不確定性和風(fēng)險，因此它無法滿足實現(xiàn)原則。這也是它遲遲沒有進(jìn)入財務(wù)報表的原因之一。

　　四、表內(nèi)確認(rèn)與計量的必然性

　　(一)對決策有用觀的重視

　　20世紀(jì)七、八十年代，關(guān)于財務(wù)報表或財務(wù)報告的目標(biāo)，形成了兩個有代表性的流派，它們是受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受美國FASB的影響，決策有用觀得到了越來越廣泛的重視。而在傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的影響下，很多新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動由于不符合財務(wù)報表要素的定義而無法在表內(nèi)確認(rèn)。為了提高表內(nèi)信息的有用性，會計界迫切希望突破傳統(tǒng)理論的框框，將諸如衍生金融工具、人力資源、商譽等無形資產(chǎn)納入表內(nèi)反映。

　　(二)會計收益概念的發(fā)展

　　傳統(tǒng)的會計收益概念，主要是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上，強調(diào)收入實現(xiàn)和配比原則。這種收益確定觀念是基于企業(yè)實質(zhì)已發(fā)生的交易，是交易觀察的結(jié)果，而且任何收入都必須是已實現(xiàn)和可實現(xiàn)的結(jié)果。這樣，企業(yè)一些資源或狀況即使已經(jīng)發(fā)生變化，若沒有確切的交易與之對應(yīng)，就不予反映。然而市場經(jīng)濟(jì)是一個充滿高度風(fēng)險和不確定性的動態(tài)經(jīng)濟(jì)，這種會計收益觀念顯然已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。1980年，美國FASB首先提出了“全面收益”的新概念，并將它定義為“企業(yè)在報告期內(nèi)，由企業(yè)所有者以外的交易及其他事項與情況所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的變動”?？梢哉f，會計收益概念的發(fā)展、收益表的擴(kuò)展，為在表內(nèi)確認(rèn)和報告衍生金融工具的相關(guān)信息提供了理論支持以及構(gòu)筑了良好的平臺。

　　五、對我國建立衍生金融工具會計準(zhǔn)則的啟示

　　隨著我國金融業(yè)對外開放和金融改革的不斷深化，特別是在我國正式成為世界貿(mào)易組織成員以后，我國的衍生金融工具市場勢必要發(fā)展并一步步成熟起來，這就迫切需要相關(guān)的會計準(zhǔn)則。從我國目前情況看，上述模式二是最佳選擇，待相關(guān)市場發(fā)育成熟以后，再考慮進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和公允價值計量。在財務(wù)報告附注中需披露如下信息：

　　(1)增加一張“金融工具明細(xì)表”，表中列明衍生金融工具及其交易的一般信息，如衍生金融工具的類別、特征、風(fēng)險系數(shù)、賬面價值、公允價值、到期日及持有日。這是影響衍生金融工具未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的重要因素。

　　(2)與衍生金融工具及其交易相關(guān)的會計政策，包括金融工具會計政策的披露、衍生金融工具公允價值的確認(rèn)、公允價值計量與歷史成本計量之間的差異和列報及相應(yīng)會計政策的變更。

　　(3)與衍生金融工具有關(guān)的風(fēng)險，如信用風(fēng)險、貨幣風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動風(fēng)險、市場風(fēng)險、流通風(fēng)險，以及對這些風(fēng)險進(jìn)行管理的策略。

　　(4)與套期保值相關(guān)的信息。

　　(5)衍生金融工具與企業(yè)經(jīng)營面臨的風(fēng)險等信息。如市場價格的預(yù)測信息，對財務(wù)報告日所持有的衍生金融工具應(yīng)揭示其市場價格在未來的可能變化以及對企業(yè)造成的影響。

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