詳細的會計制度應(yīng)包括：會計憑證的種類和格式以及編制、傳遞、審核、整理、匯總的方法和程序;會計科目的編號、名稱及其核算內(nèi)容;賬簿的組織和記賬方法;記賬程序和記賬規(guī)則;成本計算方法;財產(chǎn)清查辦法;會計報表的種類、格式和編制方法、報送程序;會計資料的分析利用;會計檢查的程序和方法;電子計算在會計中的應(yīng)用，會計檔案的保管和銷毀辦法;會計機構(gòu)的組織;會計工作崗位的職責(zé)等。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準(zhǔn)備的：評新會計制度中的分部報告相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考閱讀!

　　評新會計制度中的分部報告全文如下：

　　新頒布的《企業(yè)會計制度》(以下簡稱“新制度”)在充分參照國際慣例的基礎(chǔ)上，對分部報告的編制原則與方法作了較詳細的規(guī)定。本文擬通過新制度與原準(zhǔn)則制度以及國際相關(guān)慣例的比較，來闡述新制度中分部報告所具有的拓新性及尚存有的一些缺陷。

　　一、新制度中分部報告的拓新性

　　(一)拓寬了分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)，并將主要報告與次要報告的概念引入準(zhǔn)則

　　1.、我國證監(jiān)會于1997年12月 17日發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》第二號《年度報告的內(nèi)容與格式》(以下簡稱“準(zhǔn)則二號”)對分部信息的劃分只要求披露分行業(yè)信息，不要求披露地區(qū)分部信息。《股份有限公司會計制度》中雖然界定了地區(qū)分部的定義。卻將其表述為公司所在省、自治區(qū)、直轄市，這一規(guī)定明顯太過狹隘和不合理。而對主要報告和次要報告兩個概念，上述兩項規(guī)定中都沒有涉及。

　　2、.分部的劃分，世界各國普遍采取的是產(chǎn)業(yè)(產(chǎn)品和服務(wù))和地區(qū)分布標(biāo)準(zhǔn)。1997年發(fā)布的《國際會計準(zhǔn)則》第14號文件以下簡稱為“IAS14”)對產(chǎn)業(yè)分布的定義是：一個企業(yè)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產(chǎn)品(或勞務(wù))或者一組相關(guān)的產(chǎn)品(或勞務(wù))，并且承擔(dān)著不同于其他產(chǎn)業(yè)分部所承擔(dān)的風(fēng)險和收益;對地區(qū)分部的定義是：一個企業(yè)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險和收益。在選擇分部報告的主要、次要報告形式時，IASI4規(guī)定當(dāng)產(chǎn)業(yè)和地區(qū)不是企業(yè)內(nèi)部報告的基礎(chǔ)時，企業(yè)的董事會和管理層應(yīng)決定企業(yè)風(fēng)險和收益是較多地與產(chǎn)業(yè)相關(guān)，還是較多與地區(qū)相關(guān)，從而決定以產(chǎn)業(yè)分部還是地區(qū)分部作為主要的分部報告形式，而將另一種作為次要報告形式。

　　3、新制度對分部如何劃分的規(guī)定充分體現(xiàn)了與IAS14接軌的精神。制度規(guī)定：分部報告是指在企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分(業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部)提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負債等信息的報告。從定義可知，新制度對分部的劃分建立在業(yè)務(wù)、地區(qū)兩項基礎(chǔ)上。其中，業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)部提供單項產(chǎn)品(或勞務(wù))或者一組相關(guān)產(chǎn)品(或勞務(wù))，并且承擔(dān)不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險和回報的部門，可以看出新制度中所提及的業(yè)務(wù)分部與IAS14中的行業(yè)分部是同一概念。地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)部在特定的經(jīng)濟環(huán)境下提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境下經(jīng)營的組成部門所承擔(dān)的風(fēng)險和回報的組成部門。

　　在確定分部報告的主要報告形式和次要報告形式時，新制度確立了兩個原則：一是以經(jīng)營風(fēng)險和回報的主要來源確定主要報告形式;二是考慮企業(yè)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)確定主要報告形式。一般情況下，這兩個原則是一致的，但是如果出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)不以業(yè)務(wù)或地區(qū)為基礎(chǔ)時，新制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)以第一個原則為主，即分析確定企業(yè)的風(fēng)險和回報是較多地與其生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的提供相關(guān)，還是較多地與其經(jīng)營所在地相關(guān)，在此基礎(chǔ)上來確定主要和次要報告形式。這與IAS14的精神也足一致的。

　　(二)增加了可報告分部的確定標(biāo)準(zhǔn)

　　1、.我國原有制度準(zhǔn)則中對如何確定可報告分部只確定了一個單一指標(biāo)，即“經(jīng)營涉及到不同行業(yè)業(yè)務(wù)的公司，若其行業(yè)收入占主營業(yè)務(wù)收入10%(含10%)以上，應(yīng)按行業(yè)類別披露有關(guān)數(shù)據(jù)”。單一指標(biāo)的弊端是指標(biāo)片面、可變性強，不利于報表編制者篩選可報告分部，也有可能造成管理人員的內(nèi)部操縱。

　　2、.對可報告分部的確定，各國多采用的是若干個相對指標(biāo)配合使用的方法。IAS14規(guī)定：①分部取得的來自外部客戶和分部間的銷售收入，占所有分部外銷和內(nèi)銷總收入10%以上;或②分部取得的經(jīng)營成果，不論是利潤或虧損，占所有盈利分部合并成果或所有虧損分部合并成果(取絕對數(shù)大者)的10%或以上;或③分部的資產(chǎn)占所有分部總資產(chǎn)的10%或以上。

　　美國的《財務(wù)會計準(zhǔn)則說明》第131號(以下簡稱SFAS131)對此作了更為詳細的規(guī)定：①對營業(yè)額、利潤或可辨認資產(chǎn)占全公司的營業(yè)額、凈收益、總資產(chǎn)的10%的行業(yè)分部應(yīng)該披露;②對營業(yè)收入或可辨認資產(chǎn)占全公司營業(yè)收入或總資產(chǎn)的10%以上的國外經(jīng)營部應(yīng)予披露;③如果某一分部不符合上述條件，但管理者認為需要單獨報告以提高各期報告之間的可比性時，該分部仍可予以單獨報告。

　　為了更充分地體現(xiàn)重要性原則，上述兩個準(zhǔn)則都規(guī)定，所有報告分部的外銷收入合計應(yīng)不低于一個公司合并總收入的75%，否則應(yīng)增加可報告分部的數(shù)量，但可報告分部的數(shù)量一般不應(yīng)超過10個。

　　3.、新制度對原制度準(zhǔn)則中關(guān)于可報告分部的確定所存在的缺陷進行了改進，規(guī)定了確定報告分部的三個標(biāo)準(zhǔn)：“重要性的標(biāo)準(zhǔn)——10%”、“報告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)”以及“報告分部的數(shù)量不超過10個”，并對“重要性的標(biāo)準(zhǔn)——10%”給予進一步詳細說明，即：①一個分部的營業(yè)收入達到企業(yè)各分部收入總額的10%以上;或②一個分部的營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上，或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的 10%或以上;或③分部資產(chǎn)總額達到各業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額的10%以上?？梢钥闯?，在如何確定可報告分部的標(biāo)準(zhǔn)上，新制度已充分表現(xiàn)出與國際慣例靠攏的趨勢，多重標(biāo)準(zhǔn)的運用大大提高了信息的可靠性和有用性，也降低了操作上的隨意性。

　　(三)對分部信息內(nèi)容的重新界定

　　1、“準(zhǔn)則二號”要求企業(yè)披露行業(yè)分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)毛利的上年與本年對比數(shù)，《股份有限公司會計制度》則規(guī)定分部信息應(yīng)包括營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)毛利、折扣與折讓、稅金及附加、存貨跌價損失、期間費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額、現(xiàn)金流量等指標(biāo)。前者規(guī)定的披露信息過于狹窄，無法向投資者提供充分的信息;后者又過于寬泛，加大了信息披露成本。

　　2、對分部信息內(nèi)容的界定，lAS14作了如下規(guī)定：對重要分部企業(yè)必須揭示收益、經(jīng)營成果、資產(chǎn)現(xiàn)值、負債、取得資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本與折舊、每股收益、合資企業(yè)投資情況，對次重要分部則要求揭示收益、資產(chǎn)和取得資產(chǎn)的成本。

　　SFAS131要求分部揭示如下信息：①收入。包括向外界客戶的銷售，分部之間的銷售或轉(zhuǎn)移，該銷售或轉(zhuǎn)移的核算基礎(chǔ)，核算基礎(chǔ)變更的性質(zhì)及其對分部營業(yè)利潤或虧損的影響，分部收入調(diào)節(jié)為合并損益表上的收入;②獲利能力信息。包括各分部的營業(yè)利潤或虧損，分部之間營業(yè)費用分攤方法變更的性質(zhì)及對分部營業(yè)利潤或虧損的影響，分部營業(yè)利潤或虧損調(diào)節(jié)為合并損益表上的稅前收益必可辨認資產(chǎn)信息。包括折舊、折耗及攤銷費用總額，資本支出，按權(quán)益法計賬的投資.會計原則變更對分部營業(yè)利潤或虧損的影響。

　　3、新制度對分部會計信息披露的要求如下：以業(yè)務(wù)或資產(chǎn)所在地分部為主要報告形式時應(yīng)披露：①分部營業(yè)收入，分為對外部客戶的營業(yè)收入和與其他分部交易的收入;②分部銷售成本;③分部期間費用;④分部營業(yè)利潤;⑤分部資產(chǎn);⑤分部負債;①披露的分部信息與在合并會計報表或個別會計報表中總額信息之間的調(diào)節(jié)情況。值得注意的是，這里要求披露的收入、成本、費用、資產(chǎn)、負債等項目并不同于通常資產(chǎn)負債表與利潤表中所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)，而是加以適當(dāng)調(diào)整后得出的。例如披露的資產(chǎn)僅指可辨認資產(chǎn).負債也必須是與經(jīng)營活動有關(guān)且可以直接歸屬于該分部的經(jīng)營負債，不包括借款、與融資租入資產(chǎn)相關(guān)的負債以及其他為非經(jīng)營目的而承擔(dān)的負債。與“準(zhǔn)則二號”及《股份有限公司會計制度》相比，新制度的規(guī)定更為合理，一方面能為外部投資者提供合理的信息量;另一方面也使信息披露成本控制在一個可接受的范圍內(nèi)。

　　(四)明確了分部報告編制的格式以及披露形式

　　“準(zhǔn)則二號”和《股份有限公司會計制度》對如何編制分部報告未作明確規(guī)定，令編報者無從下手，編制出來的分部報告也往往是五花八門，缺乏統(tǒng)一性。而新制度則明確規(guī)定了編制分部報告的具體形式，列示了分部報告的標(biāo)準(zhǔn)格式，并對各項目作了具體說明，大大增強了報告編制的可操作性。并且將分部報告作為會計報表附注的一個組成部分加以披露的規(guī)定也是與國際慣例相一致的。

　　二、新制度中分部報告存在的若干不足

　　新制度下的分部報告體現(xiàn)了與國際慣例接軌的趨勢，信息更具相關(guān)性，操作難度較以前也大大降低。但仍存在以下一些不盡完善之處。

　　(一)業(yè)務(wù)分部的確定標(biāo)準(zhǔn)過多

　　新制度對業(yè)務(wù)分部的確定列示了五種方法，除了與IAS14一致的按產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)以及客戶的類型劃分業(yè)務(wù)分部的方法外，還增加了按“生產(chǎn)過程的性質(zhì)”、“銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法”以及按“生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境”三種方法劃分業(yè)務(wù)分部。但對后三類標(biāo)準(zhǔn)如何確定，制度中缺乏明確說明，行業(yè)中也沒有通行的標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致企業(yè)分部的劃分帶有較大隨意性，同類企業(yè)相關(guān)信息的可比性大打折扣，報告信息也容易被企業(yè)管理當(dāng)局操縱。另外，從企業(yè)的角度考慮，由于目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的確立通常都以產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)以及客戶的類型為標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)編制內(nèi)部財務(wù)報告，出于節(jié)省信息披露成本的考慮，企業(yè)往往也會只按照此類標(biāo)準(zhǔn)來對業(yè)務(wù)分部進行劃分。所以筆者建議：對業(yè)務(wù)分部的劃分只按產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)以及客戶的類型來確定即可，另外為了減少實際操作中分部劃分的隨意性，應(yīng)盡快出臺相關(guān)指南，明確規(guī)定各類劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)分部報告的信息披露范圍尚顯狹窄

　　1、新制度規(guī)定，“(某一分部)在正常情況下不符合報告分部的定義，而由某一特殊信息而導(dǎo)致其達到10%的標(biāo)準(zhǔn)但預(yù)計在以后會計年度不會達到上述標(biāo)準(zhǔn)時，在該會計年度也不應(yīng)將其作為報告分布披露其會計信息。”筆者認為這樣的處理會使企業(yè)財務(wù)報告無法充分披露企業(yè)真實財務(wù)狀況，也有可能誤導(dǎo)投資者。例如某個分部因本年出現(xiàn)異常情況導(dǎo)致大幅度虧損，虧損額度已達到10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，如果僅因為以后年度不會再發(fā)生而對這種情況不予披露，無疑是對外部投資者掩蓋了企業(yè)真實經(jīng)營狀況。所以筆者建議對此類異常情況在分部報告中應(yīng)予體現(xiàn)，如果出于謹慎性和一致性的考慮在分部報告正文中不予披露的話，可以借鑒SFAS131中的處理方法即對其單獨報告，或在分部報告附注中以體現(xiàn)。

　　2、分部報告編制的目的是為了向投資者提供重要分部的財務(wù)狀況，企業(yè)在經(jīng)營過程中，除了經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動外，通常會涉及到一些非經(jīng)營性活動，如投資、籌資等。對這類信息，如果金額不大，不予披露是合理的，但是如果企業(yè)為此投入了大量的物力人力，且該項活動的結(jié)果對該分部最終的經(jīng)營成果產(chǎn)生了重大影響，則編制分部報告時忽視對此類情況的披露，對投資者而言無疑會遺漏重要的財務(wù)信息。SFAS131在規(guī)定分部應(yīng)揭示的信息時也提到應(yīng)披露“資本支出、按權(quán)益法計算的投資”等。因此，筆者認為企業(yè)披露分部信息時應(yīng)加上對這部分信息的反映。

　　(三)分部信息的具體披露存在遺漏

　　1、缺少對分部間轉(zhuǎn)移價格進行披露的要求。

　　分部間收入的計量上大量采用內(nèi)部價格標(biāo)準(zhǔn)，因此不能排除某些企業(yè)會根據(jù)自身需要，隨意調(diào)整內(nèi)部價格水平，為企業(yè)謀取利益。為此，IAS14和SFAS131都要求在分部報告中對內(nèi)部價格定價基礎(chǔ)加以明確揭示。而我國新制度中對分部間收入的披露卻僅考慮了對金額的披露，忽視了對分部間定價基礎(chǔ)的披露。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的定價方式一般有按“公允市價”、“成本”以及“成本十利潤”等方式，不同方式對企業(yè)各分部利潤狀況的影響大不一樣，因此披露企業(yè)以何種定價標(biāo)準(zhǔn)對分部間收人進行計價是完全有必要的。新制度中應(yīng)規(guī)定企業(yè)在編制分部報告時對分部間轉(zhuǎn)移價格加以披露。

　　2、缺少對費用分攤標(biāo)準(zhǔn)進行披露的要求。

　　新制度指出“分部期間費用是指某一分部在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的、并可以直接歸屬于該分部的期間費用，以及能按合理的方法分配給該分部的期間費用。”什么是合理的分攤方法?新制度對此沒有明確說明。一般認為，合理的分攤基礎(chǔ)，應(yīng)由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)公司整體及分部個別情況，進行專業(yè)判斷與主觀認定。通常作為合理分攤基礎(chǔ)的有：分部工資、分部收入、分部資產(chǎn)等。由于期間費用的分配可能存在主觀性以及不能為外部投資者理解的可能性，為了更好地揭示企業(yè)的財務(wù)信息，筆者建議在分部報告附注中披露費用分攤標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、沒有明確如何披露次要分部的財務(wù)信息。

　　新制度提到，企業(yè)在編制分部報告時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況確定是以業(yè)務(wù)分部還是以地區(qū)分部為主要分部報告形式，不作為主要分部報告形式披露的分部信息屬于次要報告形式。次要分部報告形式對企業(yè)對外披露的財務(wù)信息起著重要補充作用，可以幫助投資者從另一方面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。新制度中僅規(guī)定了如何編制主要分部報告，卻忽視了對次要分部報告編制的規(guī)定。企業(yè)是否應(yīng)滌編制次要分部報告，如何編制次要分部報告，最終以何種形式在企業(yè)對外財務(wù)報告中得以體現(xiàn)，這些問題都是現(xiàn)行制度尚待補充說明的。