專業(yè)會(huì)計(jì)研究論文
專業(yè)會(huì)計(jì)研究論文
在會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展上,研究方法在很大程度上決定著會(huì)計(jì)科學(xué)的研究水平和研究效率,從而也在一定程度上制約著會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的專業(yè)會(huì)計(jì)研究論文，供大家參考。
專業(yè)會(huì)計(jì)研究論文范文一：碳資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究
一、碳資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件
碳資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，具有價(jià)值屬性的對(duì)象身上體現(xiàn)或者潛藏的，所有在低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域可能適用于儲(chǔ)存、流通或者財(cái)富轉(zhuǎn)化的，企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益有形或無(wú)形的資源。碳會(huì)計(jì)存在于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)，碳交易的某些特殊性使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目前難以準(zhǔn)確對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的分類(lèi)和核算，而對(duì)于碳資產(chǎn)而言，則應(yīng)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上，或?qū)⒛壳皻w結(jié)為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)要素中的項(xiàng)目提取出來(lái)，納入到碳資產(chǎn)中進(jìn)行確認(rèn)、核算，或?qū)⑤^為特殊的目前無(wú)法依據(jù)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以確認(rèn)、核算的項(xiàng)目，則在碳會(huì)計(jì)體系內(nèi)，進(jìn)行系統(tǒng)的分類(lèi)，并確認(rèn)、核算。將一項(xiàng)資源確認(rèn)為碳資產(chǎn)，需要符合碳資產(chǎn)的定義，與此同時(shí)，還應(yīng)滿足兩個(gè)條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)以及該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。
二、碳資產(chǎn)的確認(rèn)及計(jì)量
碳交易項(xiàng)目具有一定的特殊性，無(wú)法在現(xiàn)有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)的資產(chǎn)類(lèi)科目?jī)?nèi)核算，本文在碳資產(chǎn)要素下設(shè)置碳會(huì)計(jì)科目，根據(jù)具體的碳交易項(xiàng)目確認(rèn)計(jì)量。
1.碳排放權(quán)
1997年12月簽訂的《京都議定書(shū)》對(duì)締約國(guó)的二氧化碳排放量規(guī)定了減排標(biāo)準(zhǔn)，世界各國(guó)應(yīng)承擔(dān)共同但有差別的碳減排義務(wù)，發(fā)達(dá)國(guó)家2005年開(kāi)始成大減排義務(wù)，到2010年二氧化碳等6種體的排放量要比1990年減少5.2%，發(fā)展中國(guó)家從2012年開(kāi)始承擔(dān)碳減排義務(wù)。另外，《京都議定書(shū)》建立了3個(gè)合作機(jī)制，即清潔發(fā)展機(jī)制、聯(lián)合履行機(jī)制和國(guó)際排放貿(mào)易機(jī)制。國(guó)際排放貿(mào)易機(jī)制允許締約國(guó)之間進(jìn)行排放額度的買(mǎi)賣(mài)，難以完成削減任務(wù)的國(guó)家，可以通過(guò)貿(mào)易機(jī)制從排放額度較為寬裕的國(guó)家買(mǎi)入碳排放額度，同樣的情況也適用與不同的企業(yè)之間。碳排放權(quán)交易使得游離于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之外的氣候環(huán)境因素成為了企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容之一[1]。碳排放權(quán)是目前碳會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)，由于獲得碳排放權(quán)的途徑及持有意圖的不同，無(wú)論劃分到無(wú)形資產(chǎn)、存貨或金融資產(chǎn)中哪一個(gè)科目?jī)?nèi)對(duì)其核算都存在一定的問(wèn)題，因而，其確認(rèn)問(wèn)題目前仍未達(dá)成共識(shí)。究竟采用何種計(jì)量屬性也需根據(jù)具體情況區(qū)別對(duì)待。
(1)企業(yè)從政府手中無(wú)償取得的碳排放權(quán)。企業(yè)從監(jiān)管者即政府處分配獲得或免費(fèi)取得的排放權(quán)，應(yīng)按照公允價(jià)值，根據(jù)其持有意圖計(jì)入“碳無(wú)形資產(chǎn)”或“碳可供出售金融資產(chǎn)”科目。我國(guó)《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》規(guī)定，因轉(zhuǎn)讓溫室氣體減排量所獲得的收益歸國(guó)家和項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)所有，并規(guī)定了國(guó)家與項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)減排量轉(zhuǎn)讓交易額的分配比例[2]。因而，若企業(yè)持有國(guó)家分配的碳排放權(quán)以出售為目的，那么，獲得的碳排放權(quán)應(yīng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)入“碳可供出售金融資產(chǎn)——成本”，按照《管理辦法》規(guī)定的由國(guó)家享有的份額貸記“其他應(yīng)付款——碳排放權(quán)(國(guó)家)”，企業(yè)應(yīng)享有的部分計(jì)入“遞延收益——碳排放權(quán)”，持有期間以公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)借記或貸記“碳可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記或借記“碳所有者權(quán)益——資本公積”。若企業(yè)持有國(guó)家分配的碳排放權(quán)，按照取得時(shí)的公允價(jià)值，借記“碳無(wú)形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”，貸記“遞延收益”。發(fā)生的碳排放額根據(jù)持有排放權(quán)的比例按照歷史成本進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并將遞延收益分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，計(jì)入“碳收益”，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)確認(rèn)為碳無(wú)形資產(chǎn)的碳排放權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生價(jià)值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“碳無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
(2)企業(yè)通過(guò)交易機(jī)制購(gòu)買(mǎi)得到的碳排放權(quán)。企業(yè)通過(guò)自行開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，按照定價(jià)購(gòu)買(mǎi)或者公開(kāi)拍賣(mài)獲得的碳排放權(quán)，應(yīng)該按照獲得該排放權(quán)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。該成本主要包括聯(lián)合國(guó)CDM執(zhí)行理事會(huì)注冊(cè)費(fèi)用、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中介服務(wù)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)實(shí)體項(xiàng)目審定費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)實(shí)體核實(shí)核證費(fèi)用等。該成本金額借記“碳無(wú)形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”，在項(xiàng)目持有期間，若持有碳排放權(quán)的意圖沒(méi)有發(fā)生變化，應(yīng)對(duì)已消耗的碳排放份額按其比例對(duì)確認(rèn)為碳無(wú)形資產(chǎn)的碳排放權(quán)按照歷史成本進(jìn)行攤銷(xiāo)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。若企業(yè)意圖出售持有的碳排放權(quán)，則應(yīng)將“碳無(wú)形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”科目的余額轉(zhuǎn)入“碳可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，碳排放額公允價(jià)值與“碳無(wú)形資產(chǎn)”科目余額的差額借記或貸記“碳可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記或借記“碳所有者權(quán)益——資本公積”。
(3)從其他企業(yè)購(gòu)買(mǎi)得到的碳排放權(quán)。企業(yè)從其他企業(yè)購(gòu)買(mǎi)排放權(quán)的，若其持有目的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)，抵減企業(yè)自身碳排放額的，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始入賬金額，計(jì)入“碳無(wú)形資產(chǎn)”，后續(xù)計(jì)量同以上兩種情況。若企業(yè)獲得碳排放權(quán)的目的是在適當(dāng)時(shí)間予以出售，或持觀望態(tài)度，近期內(nèi)部使用的，則應(yīng)按照所購(gòu)買(mǎi)碳排放權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入“碳可供交易金融資產(chǎn)”，實(shí)際支付價(jià)款與公允價(jià)值的差額計(jì)入“碳所有者權(quán)益——資本公積”。
2.碳匯
碳匯一詞來(lái)源于《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》締約國(guó)簽訂于2005年2月16日在全球范圍內(nèi)生效的《京都議定書(shū)》，其一般是指從空氣中清除二氧化碳的過(guò)程、活動(dòng)、機(jī)制。碳庫(kù)指在碳循環(huán)過(guò)程中，地球系統(tǒng)存儲(chǔ)碳的部分。從碳庫(kù)對(duì)全球大氣二氧化碳含量變化的貢獻(xiàn)看，可以把碳庫(kù)分為碳源和碳匯兩種類(lèi)型的碳庫(kù)，衡量碳庫(kù)是碳源的庫(kù)還是碳匯的庫(kù)則取決于靜態(tài)生態(tài)系統(tǒng)CO2交換量NEE(NetEcosystemExchange)的變化，即衡量系統(tǒng)整體獲得或損失的碳量。本文主要討論碳匯的確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理。碳匯根據(jù)固碳主體不同分為以下幾類(lèi)：森林碳匯，指森林植物通過(guò)光合作用將大氣中二氧化碳吸收并固定在植被與土壤中，減少大氣中二氧化碳濃度的過(guò)程，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有較大相關(guān)性的是林業(yè)碳匯，指利用森林的儲(chǔ)碳功能，通過(guò)植樹(shù)造林、加強(qiáng)森林經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)，吸收和固定大氣中的二氧化碳，并按照相關(guān)規(guī)則與碳匯交易相結(jié)合的過(guò)程或機(jī)制，《京都議定書(shū)》承認(rèn)森林碳匯的固碳作用，要求加強(qiáng)森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和植被恢復(fù)及保護(hù)，允許發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)向發(fā)展中國(guó)家提供資金和技術(shù)，開(kāi)展造林、再造林碳匯項(xiàng)目，將項(xiàng)目產(chǎn)生的碳匯額度用于抵消其國(guó)內(nèi)減排指標(biāo)，因而森林碳匯納入到碳會(huì)計(jì)核算范圍;草地碳匯，由于其固碳的非持久性在是否應(yīng)納入到碳會(huì)計(jì)核算范圍這一問(wèn)題上存在著較大的爭(zhēng)議，然而，草地的固碳作用是不容忽視的，因而，應(yīng)納入碳會(huì)計(jì)核算范圍;海洋碳匯，將海洋作為一個(gè)特定載體吸收大氣中的二氧化碳并將其固化的過(guò)程和機(jī)制，研究表明單位海域中生物固碳量是森林的10倍，是草原的290倍，然而，碳會(huì)計(jì)以企業(yè)為實(shí)施主體，因而，雖然海洋具有一定的固碳功能，但不納入碳會(huì)計(jì)體系核算范圍[3]。由此可見(jiàn)，若企業(yè)擁有面積較大的園林或草地，即可以將其作為一項(xiàng)碳資產(chǎn)，其固碳數(shù)量可以抵減碳排放額。因而，對(duì)于企業(yè)所擁有的園林或草地，森林或草地的固碳量及碳排放額價(jià)額的確定就是碳匯價(jià)值的核心問(wèn)題。目前，碳庫(kù)的核算方法主要有庫(kù)存方法和活動(dòng)方法兩種，這兩種方法都得到聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門(mén)委員會(huì)的支持和指導(dǎo)，潛在的基本假設(shè)都是：來(lái)自于大氣和流向大氣的溫室氣體流量等于生物質(zhì)和土壤中碳儲(chǔ)存量的變化。庫(kù)存法衡量碳庫(kù)存量變化的共識(shí)為：C=(Ct2-Ct1)/(t2-t1)，其中，C表示碳儲(chǔ)量變化，Ct1時(shí)刻t1碳存儲(chǔ)量，Ct2表示時(shí)刻t2的碳儲(chǔ)量?；顒?dòng)方法與此相反，基于活動(dòng)的方法則估計(jì)碳庫(kù)增減后的凈余額，該方法也稱為損益或流量方法，適用于單個(gè)碳庫(kù)難以衡量、碳儲(chǔ)存的短期變化不易受到影響的情況，公式為：C=A*(CI-CL)，其中，C表示碳儲(chǔ)量變化，A表示土地面積，CI表示碳增益率，CL表示碳損失率[4]。企業(yè)則可根據(jù)測(cè)定的碳存儲(chǔ)量以及當(dāng)日市場(chǎng)碳排放額的交易價(jià)格計(jì)算得出碳匯的價(jià)值，即：碳匯=固碳量*當(dāng)日市場(chǎng)碳排放額交易價(jià)格，借記“碳匯——森林或草地”，貸記“遞延收益”，抵減企業(yè)碳排放額時(shí)，借記“碳無(wú)形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”，貸記“碳匯”，然后按照碳排放權(quán)進(jìn)行處理。
3.碳固定資產(chǎn)
低碳經(jīng)濟(jì)下，節(jié)能減排、提倡環(huán)保已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的一部分。企業(yè)加入清潔發(fā)展機(jī)制(CDM)會(huì)有很多企業(yè)自行研發(fā)的節(jié)能減排的項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目的最終成果大多都是大型的機(jī)械設(shè)備，按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算無(wú)法在最終的財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)低碳的貢獻(xiàn)，本文認(rèn)為應(yīng)將其劃分到碳資產(chǎn)中進(jìn)行核算，在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中自主研發(fā)固定資產(chǎn)的方法對(duì)其進(jìn)行處理，借款費(fèi)用等均參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，最終研發(fā)成功時(shí)，將資本化計(jì)入“在建工程”的成本，轉(zhuǎn)入到“碳固定資產(chǎn)”科目中核算。其折舊方法，折舊額的處理參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)最終處置所獲得的損益計(jì)入“碳收益”。
三、結(jié)論
碳資產(chǎn)是碳會(huì)計(jì)體系中十分重要的要素，我國(guó)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)的建立表明我國(guó)企業(yè)的碳交易將更加頻繁，對(duì)碳資產(chǎn)的確認(rèn)及核算主要從碳排放權(quán)、碳匯及碳固定資產(chǎn)三個(gè)方面著手，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，主要采用歷史成本和公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)其進(jìn)行核算。
專業(yè)會(huì)計(jì)研究論文范文二：中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)研究
管理會(huì)計(jì)起源于20世紀(jì)初泰勒的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)。在企業(yè)進(jìn)行的標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)踐，管理會(huì)計(jì)發(fā)軔于工商業(yè)企業(yè)，商業(yè)銀行最初引入管理會(huì)計(jì)主要基于應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化的內(nèi)生管理需要，并且商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐極大地豐富了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，同時(shí)也衍生出不同工商企業(yè)實(shí)踐的獨(dú)特經(jīng)驗(yàn)。本文從中小商業(yè)銀行視角探索利率市場(chǎng)化背景下如何加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。從銀行業(yè)和企業(yè)的對(duì)比視角梳理兩者實(shí)施管理會(huì)計(jì)的差異;分析了當(dāng)前銀行業(yè)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)及中小商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的現(xiàn)狀;從數(shù)據(jù)治理和閉環(huán)應(yīng)用等方面對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提出建議。
一、中小商業(yè)銀行與企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐差異
(一)產(chǎn)品認(rèn)定與資金轉(zhuǎn)移定價(jià)
工商企業(yè)最初引入“內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)”主要解決生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張后企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品流轉(zhuǎn)中的利益分配問(wèn)題。與企業(yè)引入FTP不同，商業(yè)銀行最初應(yīng)用FTP是為了應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化沖擊下準(zhǔn)確衡量不同產(chǎn)品的盈利貢獻(xiàn)并相應(yīng)配置資源的內(nèi)生管理要求。與企業(yè)提供普通產(chǎn)品不同，銀行作為金融媒介經(jīng)營(yíng)貨幣，資金運(yùn)作來(lái)源于吸收的存款和金融債券等其他主動(dòng)負(fù)債，其本身就是銀行重要的產(chǎn)品。銀行引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的認(rèn)定，解決了多維度盈利核算的基本問(wèn)題。FTP在銀行實(shí)踐的過(guò)程中除了分割利差的基本功能還派生出分離利率風(fēng)險(xiǎn)、公平績(jī)效考核、優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)等主要職能，可以說(shuō)脫胎于工商企業(yè)的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)在銀行得到了更為廣泛和深入的應(yīng)用。
(二)風(fēng)險(xiǎn)成本與資本成本
商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，面臨著諸如信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，這也是銀行區(qū)別于一般企業(yè)的本質(zhì)特征。如何有效管控風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)盈利至關(guān)重要，只有當(dāng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)取得的收入能夠覆蓋包括預(yù)期損失和非預(yù)期損失耗費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本仍有盈余，才能獲得過(guò)濾風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)收益。因此商業(yè)銀行必須建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系以識(shí)別、計(jì)量、控制、化解風(fēng)險(xiǎn)。
(三)運(yùn)營(yíng)成本
實(shí)施運(yùn)營(yíng)成本劃分是商業(yè)銀行推行多維度盈利核算的重要環(huán)節(jié)，目前我國(guó)商業(yè)銀行大多實(shí)行條塊結(jié)合的管理架構(gòu)，與之相適應(yīng)的運(yùn)營(yíng)成本劃分需要將成本核算或分?jǐn)傊翙C(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶、員工(客戶經(jīng)理)、渠道等多個(gè)維度并涵蓋總分支行等多個(gè)層級(jí)，因此商業(yè)銀行的成本分?jǐn)傒^一般工商企業(yè)更為復(fù)雜。此外，工商企業(yè)在經(jīng)歷了傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偤笳鸩綄?shí)踐作業(yè)成本法，以便按照產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的模式明確成本承擔(dān)責(zé)任。但是商業(yè)銀行由于交易的多樣和流程的復(fù)雜決定了其難以像工商企業(yè)一樣全面推行作業(yè)成本法，但近年來(lái)商業(yè)銀行實(shí)施的流程銀行和前后臺(tái)分離改造實(shí)質(zhì)上應(yīng)用了作業(yè)成本法管理的理念以加強(qiáng)價(jià)值鏈管理。
(四)數(shù)據(jù)的復(fù)雜性
與傳統(tǒng)工商企業(yè)不同，銀行動(dòng)輒千萬(wàn)級(jí)的客戶量和上億級(jí)的交易量、交易的復(fù)雜性和縝密要求以及對(duì)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)時(shí)普遍面臨難以逾越的數(shù)據(jù)處理難題，這一問(wèn)題在中小商業(yè)銀行尤其突出?？萍紝?shí)力較強(qiáng)的大中型銀行普遍建立了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，匯總處理各類(lèi)外圍源系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，清洗后對(duì)外輸出供多維度盈利核算需要;部分科技實(shí)力薄弱的中小商業(yè)銀行尚未建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等統(tǒng)一的全行級(jí)數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，建設(shè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)需要同時(shí)面對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊的各類(lèi)源系統(tǒng)，數(shù)據(jù)清洗難度巨大。此外，即使已經(jīng)建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，也面臨著源頭數(shù)據(jù)缺失、終端數(shù)據(jù)要素衰減等問(wèn)題：由于優(yōu)先保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算完成交易的想法根生蒂固，導(dǎo)致交易源頭不重視保留客戶、部門(mén)等信息，匯總記賬的情況普遍存在，難以滿足多維度盈利核算的需要，且隨著數(shù)據(jù)在系統(tǒng)間的多次存儲(chǔ)，賬戶級(jí)核算要素逐級(jí)衰減。
二、中小商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)
(一)利率市場(chǎng)化加速推進(jìn)
隨著2012年不對(duì)稱降息和央行首次允許存款利率執(zhí)行上浮開(kāi)始，我國(guó)利率市場(chǎng)化推進(jìn)進(jìn)入“最后一公里”沖刺階段。在此背景下，受經(jīng)濟(jì)下行壓力以及銀行資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張放緩的影響，銀行凈息差面臨較大的縮窄壓力，倒逼銀行在負(fù)債端通過(guò)豐富場(chǎng)景化交易手段降低負(fù)債成本并提高資產(chǎn)端運(yùn)作和定價(jià)能力。
(二)金融脫媒和互聯(lián)網(wǎng)+浪潮
隨著我國(guó)多層次資本市場(chǎng)的完善，企業(yè)直接融資渠道更趨多樣化，優(yōu)質(zhì)企業(yè)不限于銀行提供間接融資支持更多希望銀行提供綜合化金融服務(wù)。此外，受“影子銀行”、互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，商業(yè)銀行在存款、貸款和中間業(yè)務(wù)上的“強(qiáng)勢(shì)不再”。銀行必須從傳統(tǒng)的資金中介迅速向服務(wù)中介轉(zhuǎn)型，建立多元化的產(chǎn)品和服務(wù)體系。
(三)資本約束不斷加強(qiáng)
2013年執(zhí)行的《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》確立了銀行業(yè)資本和流動(dòng)性監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門(mén)對(duì)資本的定義以及資本充足率、杠桿率、流動(dòng)性比率、撥備率提出更加嚴(yán)格的監(jiān)管要求。資本作為銀行最核心的資源，國(guó)內(nèi)主流商業(yè)銀行都在積極探索優(yōu)化資本配置，提升資本回報(bào)率的可持續(xù)、輕資產(chǎn)發(fā)展道路。站在挑戰(zhàn)和機(jī)遇并存的風(fēng)口，商業(yè)銀行為應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化，亟待建立起以客戶為中心的組織架構(gòu)體系。內(nèi)部管理在支撐銀行轉(zhuǎn)型的過(guò)程中需要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)線、產(chǎn)品、客戶等維度“規(guī)模、效益、質(zhì)量”的準(zhǔn)確計(jì)量。管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用可以滿足商業(yè)銀行預(yù)算、核算、考核等方面的量化衡量需求，商業(yè)銀行尤其是管理基礎(chǔ)較為薄弱的中小商業(yè)銀行需要加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，以順應(yīng)價(jià)值管理的大潮，提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力。
三、中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制建設(shè)
我國(guó)商業(yè)銀行自2005年開(kāi)始陸續(xù)引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)管理(FTP)，通過(guò)分割利差解決了銀行多維度盈利核算分析的核心問(wèn)題。目前，大型商業(yè)銀行以及多數(shù)中型股份制銀行和城商行普遍采取了全額資金計(jì)價(jià)模式，實(shí)現(xiàn)了對(duì)不同機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品按期限和幣種分別計(jì)價(jià)，同時(shí)其導(dǎo)向作用延伸至資源配置和產(chǎn)品定價(jià)等方面。如工商銀行已實(shí)現(xiàn)將計(jì)價(jià)結(jié)果納入核心系統(tǒng)賬務(wù)核算用于績(jī)效考核，上海銀行于2005年引入FTP管理，2008年上線FTP系統(tǒng)并將結(jié)果納入機(jī)構(gòu)考核利潤(rùn)。同時(shí)，部分中小型城商行尚未實(shí)施全資產(chǎn)負(fù)債定價(jià)，存在無(wú)法公平績(jī)效考核并剝離利率風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。
(二)資本和風(fēng)險(xiǎn)約束
隨著《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》自2013年1月1日正式實(shí)施，國(guó)內(nèi)主要商業(yè)銀行都在積極探索通過(guò)優(yōu)化資本配置強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債管理。部分中型銀行近年來(lái)將經(jīng)濟(jì)資本應(yīng)用于績(jī)效考核，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好策略，適時(shí)調(diào)整授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)系數(shù)，通過(guò)差異化的經(jīng)濟(jì)資本占用成本引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)優(yōu)化資源配置，正確把握各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量，促進(jìn)客戶結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和盈利結(jié)構(gòu)的改善，以提高銀行綜合競(jìng)爭(zhēng)力。
(三)定價(jià)能力
貸款定價(jià)方面，隨著一年以上(不含)定期存款利率浮動(dòng)上限的放開(kāi)，商業(yè)銀行付息負(fù)債成本不斷提高，要維持一定的利差水平需要不斷提升資產(chǎn)端收益水平，加大高風(fēng)險(xiǎn)高收益資產(chǎn)的配置將倒逼銀行風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力的提升。目前大中型銀行陸續(xù)開(kāi)發(fā)以風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)為原則的貸款定價(jià)模型，如RAROC或EVA為基礎(chǔ)的定價(jià)模型。而對(duì)于小型銀行，由于管理手段和技術(shù)支撐較為薄弱多采取基準(zhǔn)利率加點(diǎn)法，無(wú)法針對(duì)不同客戶實(shí)施差別化的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)。存款定價(jià)方面，大中型銀行按照資產(chǎn)負(fù)債匹配原則，采取量化定價(jià)模型測(cè)算不同期限存款定價(jià)底線，各行的存款定價(jià)差異性和競(jìng)爭(zhēng)性步入常態(tài)化。相較之下，小型城商行和農(nóng)信社等地域性銀行的負(fù)債定價(jià)能力較為薄弱，為此，人民銀行專門(mén)印發(fā)《中小金融機(jī)構(gòu)存款利率定價(jià)模板》指導(dǎo)中小金融機(jī)構(gòu)按照市場(chǎng)化原則，參考經(jīng)營(yíng)管理存款的成本和所獲取的收益確定存款利率定價(jià)，這無(wú)疑將促使中小商業(yè)銀行加強(qiáng)對(duì)不同期限資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品盈利的經(jīng)細(xì)化核算。
(四)多維度盈利核算
商業(yè)銀行傳統(tǒng)的沖規(guī)模粗放發(fā)展模式不可持續(xù)，如何有效提升風(fēng)險(xiǎn)過(guò)濾后的盈利水平刻不容緩。建設(shè)以多維度盈利分析為支撐的現(xiàn)代銀行管理會(huì)計(jì)體系，提升算賬能力成為商業(yè)銀行繼FTP、經(jīng)濟(jì)資本等管理工具后的又一重大管理舉措，將有助于管理會(huì)計(jì)進(jìn)入系統(tǒng)化、體系化階段，通過(guò)統(tǒng)一的價(jià)值指標(biāo)實(shí)現(xiàn)全要素、多維度精細(xì)計(jì)量和全閉環(huán)管理。目前大型商業(yè)銀行以及部分中型銀行均已構(gòu)建統(tǒng)一價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一系統(tǒng)平臺(tái)、統(tǒng)一評(píng)價(jià)模型、統(tǒng)一度量方法的多維度核算分析體系，建立起以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的統(tǒng)一價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，覆蓋營(yíng)業(yè)毛利、運(yùn)營(yíng)成本、稅務(wù)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本以及資本成本的統(tǒng)一價(jià)值評(píng)價(jià)模型，支持對(duì)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、條線(部門(mén))、客戶、員工(客戶經(jīng)理)等多維度進(jìn)行核算分析。同時(shí)，多維度盈利核算結(jié)果正逐漸對(duì)接資產(chǎn)負(fù)債管理，戰(zhàn)略層面為規(guī)模收益的條線擺布提供參考，戰(zhàn)術(shù)層面為信貸資源的客戶間分配提供依據(jù)。
(五)成本分?jǐn)?/p>
近年來(lái)隨著我國(guó)金融體制改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，利潤(rùn)市場(chǎng)化進(jìn)程提速，全面成本管理的迫切性日益凸現(xiàn)。眾多上市銀行和中型銀行正全面加強(qiáng)成本管理，優(yōu)化成本收入比。如股份制銀行和大型城商行在精細(xì)化成本核算明確成本承擔(dān)責(zé)任的基礎(chǔ)上，廣泛引入成本分?jǐn)倷C(jī)制，將直接成本核算到網(wǎng)點(diǎn)、部門(mén)，將間接成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品、客戶和客戶經(jīng)理。
四、中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)策建議
(一)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)是管理會(huì)計(jì)深入應(yīng)用的根本前提
目前多數(shù)中小商業(yè)銀行尚未建立健全統(tǒng)一的價(jià)值評(píng)價(jià)體系，實(shí)踐過(guò)程中運(yùn)用過(guò)報(bào)表利潤(rùn)、考核利潤(rùn)(責(zé)任利潤(rùn))等多種評(píng)價(jià)工具。商業(yè)銀行推行多維度盈利核算的核心就是建立以經(jīng)濟(jì)增加值為核心指標(biāo)的統(tǒng)一價(jià)值評(píng)判體系，因此如何有效統(tǒng)一各級(jí)人員的認(rèn)識(shí)成為管理會(huì)計(jì)在銀行深入應(yīng)用的關(guān)鍵。建議從戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行兩個(gè)層面推進(jìn)。中小銀行加快實(shí)施管理會(huì)計(jì)工具首先要在全行戰(zhàn)略層面明確其必要性和重要性，做好頂層設(shè)計(jì)并制定必要的推進(jìn)路線圖，并嚴(yán)格執(zhí)行。在戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行層面，要本著責(zé)任清晰易于推廣的思路，從制度配套、隊(duì)伍建設(shè)、多層次培訓(xùn)等方面入手，在實(shí)施管理會(huì)計(jì)的初期就建立起涵蓋主要業(yè)務(wù)條線和分行級(jí)計(jì)財(cái)條線業(yè)務(wù)骨干的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，計(jì)財(cái)部門(mén)要切實(shí)承擔(dān)引領(lǐng)全行協(xié)同推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的職責(zé)，做好知識(shí)轉(zhuǎn)化，延伸計(jì)財(cái)工作觸角。
(二)邊完善邊應(yīng)用是發(fā)揮管理會(huì)計(jì)效能的可行途徑
多維度盈利分析的深入推進(jìn)既涉及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)又涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量巨大。數(shù)據(jù)質(zhì)量上，由于中小商業(yè)銀行系統(tǒng)設(shè)計(jì)的前瞻性不夠，業(yè)務(wù)系統(tǒng)在交易和核算層面維度信息存不同程度的缺失，存在產(chǎn)品無(wú)法細(xì)分和損益識(shí)別不到客戶的情況。工具端建設(shè)上，不少中小商業(yè)銀行尚未建成風(fēng)險(xiǎn)和資本管理系統(tǒng)，造成多維度盈利分析中的風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本精細(xì)數(shù)據(jù)缺失;部分中小商業(yè)銀行尚未實(shí)現(xiàn)全資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)，已經(jīng)計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)也還存在兼顧風(fēng)險(xiǎn)、考核等因素，無(wú)法拆分提供基礎(chǔ)資金定價(jià)的問(wèn)題。上述問(wèn)題對(duì)多維度盈利數(shù)據(jù)的全面應(yīng)用造成不同程度的制約。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部分析管理支撐系統(tǒng)，在現(xiàn)有核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理需要，采用管理分析工具，計(jì)算測(cè)度多種維度盈利數(shù)據(jù)，提供管理層決策參考。面對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量和工具端建設(shè)上的滯后，建議采取大類(lèi)分析、比率、標(biāo)準(zhǔn)等管理會(huì)計(jì)常用的模擬測(cè)算分析工具進(jìn)行過(guò)渡處理。隨著源系統(tǒng)業(yè)務(wù)識(shí)別度的細(xì)化，多維度盈利核算的細(xì)度將隨之拓展。
(三)強(qiáng)化直接成本治理、簡(jiǎn)化成本分?jǐn)偭鞒淌敲鞔_成本責(zé)任的基本途徑
全面成本管理的基礎(chǔ)是成本的精細(xì)化核算，這也是明確成本承擔(dān)和實(shí)施成本分?jǐn)偟谋匾疤?。成本核算治理的途徑包括直接核算和間接分?jǐn)?，在多維度成本核算中，通過(guò)成本直接核算和分割核算可以有效提升機(jī)構(gòu)、部門(mén)維度直接成本占比。對(duì)于中后臺(tái)部門(mén)提供服務(wù)消耗的間接成本可通過(guò)成本分?jǐn)偨鉀Q，建議中小商業(yè)銀行實(shí)施成本分?jǐn)偝跗诓扇?duì)完全成本按實(shí)際成本分?jǐn)偟姆绞?，以便明確各級(jí)責(zé)任中心成本承擔(dān)和成本分?jǐn)偟谋M快推行，待成本治理到一定程度可以逐步推進(jìn)中后臺(tái)部門(mén)成本中心建設(shè)，將中臺(tái)部門(mén)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的支持性服務(wù)如科技服務(wù)、集中核算運(yùn)營(yíng)服務(wù)、渠道服務(wù)的成本采取標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)的方式核算至受益機(jī)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)間接成本直接化。成本分?jǐn)偛皇悄康模謹(jǐn)偡绞絼?wù)求簡(jiǎn)明可接受，有效提升直接成本占比才是判斷成本核算結(jié)果可靠性的重要標(biāo)準(zhǔn)，其目的是提升各級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)成本的可控性，從而調(diào)動(dòng)其管理成本的能動(dòng)性。
(四)加強(qiáng)閉環(huán)應(yīng)用是體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)成效的核心
管理會(huì)計(jì)的基本職能是從事前、事中、事后等環(huán)節(jié)全面參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。中小商業(yè)銀行在實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中要以全局的眼光整體看待事前的全面預(yù)算管理、事中的多維度盈利核算分析和事后的績(jī)效管理之間的關(guān)系，推進(jìn)閉環(huán)的管理體系的建設(shè)。其中多維度盈利核算作為連接事前和事后的橋梁，為事前預(yù)測(cè)和事后的績(jī)效評(píng)價(jià)提供參考和依據(jù)。要切實(shí)以戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為導(dǎo)向，將多維度盈利核算和成本分?jǐn)偨Y(jié)果對(duì)接經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、資源配置、績(jī)效考核等領(lǐng)域，同時(shí)為產(chǎn)品定價(jià)基準(zhǔn)、經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整等提供有效支撐，共同支撐經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)銀行長(zhǎng)期價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
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