試論我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)

　　一、我國(guó)增值稅的類型及計(jì)稅原理

　　(一)消費(fèi)型增值稅

　　當(dāng)前我國(guó)增值稅主要類型表現(xiàn)為消費(fèi)型特征，在進(jìn)行消費(fèi)型增智慧計(jì)算的過程中需要對(duì)商品以及勞務(wù)銷售額采取一次性扣除的辦法完成進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。這一類型的增值稅的稅基相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括投資品的價(jià)值，所以稱消費(fèi)型增值稅。最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，也有利于鼓勵(lì)投資，加速設(shè)備更新，所以被認(rèn)為是最先進(jìn)，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種增值稅。大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家都采用這種增值稅。

　　(二)我國(guó)增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算

　　我國(guó)現(xiàn)行增值稅的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，其計(jì)稅原理如下：增值稅從理論上是以商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增值或附加值為課稅對(duì)象征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅實(shí)行統(tǒng)一的購(gòu)進(jìn)扣稅法，又叫發(fā)票扣稅法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則，對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)而言，購(gòu)進(jìn)的貨物已納的稅額能否得到抵扣，主要取決于能否取得增值稅專用發(fā)票。

　　二、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算工作主要問題表現(xiàn)

　　(一)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可能造成企業(yè)資產(chǎn)成本計(jì)算過程中與歷史成本發(fā)生誤差

　　當(dāng)前階段，我國(guó)在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)工作方面，主要針對(duì)小規(guī)模納稅人與經(jīng)營(yíng)并未能夠獲得合法扣稅平局的增值部分符合要求的進(jìn)行處理。除此之外，針對(duì)符合相關(guān)扣稅規(guī)定的例如海關(guān)進(jìn)口增值稅專項(xiàng)繳款證明方面的增值稅則采用專門的途徑進(jìn)行征收。通常情況下，納稅人通過獲得資產(chǎn)并向銷貨一方支付款項(xiàng)當(dāng)中就已經(jīng)包含了買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用以及增值稅部分。根據(jù)我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)增值稅方面的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析，企業(yè)資產(chǎn)買價(jià)以及采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入到存貨成本當(dāng)中，在進(jìn)行產(chǎn)品購(gòu)買的過程中就已經(jīng)將增值稅進(jìn)行稅額完成支付。這種行為主要表現(xiàn)的是企業(yè)進(jìn)購(gòu)資產(chǎn)的過程中已經(jīng)將允許折扣的增值部分從成本當(dāng)中被除掉。

　　通過跨級(jí)處理方式獲得相關(guān)扣稅憑據(jù)的納稅人從賬面當(dāng)中只能夠反映稅收實(shí)際總量的部分內(nèi)容。因此，這種方式的稅收屬于違背歷史成本要求，因此需要通過結(jié)合實(shí)際支付全價(jià)情況進(jìn)行支付。當(dāng)前，我國(guó)在增值稅會(huì)計(jì)處理過程中采用的主要方法是以購(gòu)入方完成對(duì)稅項(xiàng)的支付為主，并在此基礎(chǔ)上對(duì)抵扣部分增值稅采用相應(yīng)補(bǔ)償。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家則認(rèn)為，采用這種方式征稅能夠有利于國(guó)家稅收征收管理部門開展工作。

　　(二)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額不能真實(shí)反映企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)

　　當(dāng)前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)進(jìn)行稅收處理的主要思路與方式包括幾個(gè)方面：首先，需要確定企業(yè)銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額，確保兩者之間能夠得到匹配。并通過這種方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)繳納增值稅。

　　其次，基于當(dāng)前增值稅核算操作模式，在確定銷項(xiàng)稅額時(shí)需要依照權(quán)責(zé)發(fā)生原則對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額需要確定的情況下相關(guān)原則需要進(jìn)一步的認(rèn)定，進(jìn)項(xiàng)稅額方面需要計(jì)算時(shí)則需要通過購(gòu)貨成本并非是消耗成本進(jìn)行推算。為此，企業(yè)從事生產(chǎn)活動(dòng)，生產(chǎn)材料的進(jìn)購(gòu)并不一定要在當(dāng)期完全消耗掉，對(duì)當(dāng)期無法消耗掉且已經(jīng)完工之后，其也不一定能夠被完全銷售。也就是說企業(yè)當(dāng)期進(jìn)購(gòu)的材料不一定會(huì)在當(dāng)前所有產(chǎn)品成本當(dāng)中，這就會(huì)造成企業(yè)針對(duì)銷項(xiàng)企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額并非因銷售而實(shí)際應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，也就違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則。

　　(三)企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)沒有作為費(fèi)用反映在利潤(rùn)表中

　　目前我國(guó)的損益表中，只有營(yíng)業(yè)稅金及附加和所得稅費(fèi)用，沒有增值稅費(fèi)用。由于增值稅不能作為費(fèi)用進(jìn)入損益表，企業(yè)獲得利潤(rùn)的過程無法完整再現(xiàn)，報(bào)表使用人無法確知增值稅對(duì)本期損益的影響程度，違反了信息的完整性和可理解性，我們應(yīng)當(dāng)在把增值稅稅負(fù)歸集為一項(xiàng)費(fèi)用，使其反映在利潤(rùn)表中。

　　三、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)和完善

　　(一)增設(shè)“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，并使進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本

　　企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，需要進(jìn)購(gòu)存貨以及固定資產(chǎn)，因此，在進(jìn)購(gòu)的過程中無需考慮是否獲得了增值稅合法扣稅憑據(jù)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際支付價(jià)格支付。企業(yè)在后的了增值稅合法憑證之后，同時(shí)能夠在合理時(shí)間進(jìn)行申報(bào)抵扣需要交納應(yīng)交稅費(fèi)增值部分。

　　(二)設(shè)置“增值稅費(fèi)用”科目

　　“增值稅費(fèi)用”科目借方主要以本期會(huì)計(jì)銷售收入的實(shí)際銷項(xiàng)稅額進(jìn)行登記，并結(jié)合稅法規(guī)定調(diào)整的銷項(xiàng)稅額統(tǒng)一登記;該項(xiàng)目貸方則主要以本期會(huì)計(jì)銷售成本進(jìn)行稅額進(jìn)行登記，同時(shí)依照稅法規(guī)定的銷售貨物成本進(jìn)項(xiàng)稅額予以登記。另外借方期末余額主要是指企業(yè)本期所產(chǎn)生的增值稅費(fèi)用。期末，企業(yè)本期余額要全部轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”中，在成轉(zhuǎn)入行為后無余額。在對(duì)銷售收入明確確認(rèn)時(shí)，要結(jié)合銷售收入中銷項(xiàng)稅額，借記“增值稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交增值稅”科目。在對(duì)銷售成本實(shí)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)過程中，要對(duì)銷售成本包括的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅費(fèi)用”科目。

　　設(shè)置“增值稅費(fèi)用”科目其賬戶核算包括以下兩個(gè)方面性質(zhì)：其一，主要根據(jù)當(dāng)期會(huì)計(jì)銷售收入以及銷售成本，在統(tǒng)一計(jì)算后得出的會(huì)計(jì)意義角度的增值稅費(fèi)用;其二，主要是針對(duì)稅會(huì)差異調(diào)整中根據(jù)稅法內(nèi)容完成的納稅調(diào)整增值稅費(fèi)用。

　　(三)協(xié)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表

　　從上述分析可知“增值稅費(fèi)用”科目期末余額核算主要是指企業(yè)本期增值稅費(fèi)用，是對(duì)增值稅會(huì)計(jì)內(nèi)涵的直接體現(xiàn)。“應(yīng)交增值稅”期末余額主要是指本期需要上交的增值稅，直接是對(duì)稅收法規(guī)的體現(xiàn)。在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程中，要結(jié)合以上理論，即銷項(xiàng)稅歸到銷售收入中，進(jìn)項(xiàng)稅軌道存貨成本中，由此來看增值稅要作為一項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整到利潤(rùn)表中。可以將“增值稅費(fèi)用”科目在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)前增加。另外，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表可以設(shè)置“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，屬于資產(chǎn)類;設(shè)置“遞延銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，屬于負(fù)債類。