完善我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的思考
摘 要:
文章對我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀進(jìn)行了論述,分析了目前存在的問題,提出了改進(jìn)和完善中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的措施建議。關(guān)鍵詞:中央銀行 會計標(biāo)準(zhǔn) 存在問題 措施建議
隨著世界經(jīng)濟(jì)金融一體化和會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的日益加強,各國中央銀行的會計標(biāo)準(zhǔn)也趨于真實、公允地反映各國中央銀行的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果。而我國中央銀行由于擔(dān)負(fù)著制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的職責(zé),其財務(wù)會計實行的是獨立的財務(wù)預(yù)算制度,會計要素的確認(rèn)和計量采用的是收付實現(xiàn)制、會計反映和監(jiān)督的能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足加入WTO后,人民銀行對外公開會計信息的要求,因此,完善我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)勢在必行。
一、我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀
1.我國中央銀行的會計準(zhǔn)則。2001年財政部頒布實施的《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)和財政、金融政策成為指導(dǎo)我國中央銀行會計工作的指導(dǎo)性文件。同時,我國中央銀行會計工作經(jīng)過20多年的發(fā)展,建立了較完善的會計管理制度,《中國人民銀行會計制度》、《中國人民銀行財務(wù)制度》、《中國人民銀行集中采購管理試行辦法》、《中國人民銀行基本建設(shè)項目監(jiān)督管理暫行辦法》等等,法律、法規(guī)以及內(nèi)部規(guī)章制度的建立對于加強金融管理、行使中央銀行職能、反映經(jīng)濟(jì)情況、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景,參與經(jīng)濟(jì)決策發(fā)揮著重要作用。我國中央銀行也形成了一套較完善的會計、財務(wù)準(zhǔn)則。
?。?)我國中央銀行財務(wù)工作準(zhǔn)則。目前,中國人民銀行實行獨立的財務(wù)預(yù)算管理制度,實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理、分級核算、統(tǒng)負(fù)盈虧”的財務(wù)管理體制,遵循收付實現(xiàn)制會計核算原則。人民銀行的所有者權(quán)益全部由國家所有,未經(jīng)財政部批準(zhǔn),不得變動;各項資產(chǎn)中再貸款、再貼現(xiàn)應(yīng)根據(jù)國家執(zhí)行貨幣政策的需要發(fā)放和操作,外匯儲備的經(jīng)營必須堅持安全性、流動性和盈利性的原則;各項負(fù)債均按實際發(fā)生額計價,發(fā)行債券按債券面值計價,發(fā)行債券發(fā)生的各種費用,計入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出;各項財務(wù)收入的確認(rèn)按人民銀行收到各項收入后計入相應(yīng)賬戶;所有支出全部納入財務(wù)支出核算,財務(wù)支出一律按規(guī)定的核算內(nèi)容據(jù)實列支,不得預(yù)提虛列;費用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由人民銀行嚴(yán)格按國家有關(guān)規(guī)定制定,報財政部批準(zhǔn)后下發(fā)實施;人民銀行全行利潤等于各項收入減去各項支出,全行利潤按財政部批準(zhǔn)的比例提取總準(zhǔn)備金后,凈利潤由總行全部上繳中央財政。凈虧損首先由歷年提取的總準(zhǔn)備金彌補,不足彌補的部分由中央財政撥補。人民銀行的財務(wù)決算報告年度終了后按規(guī)定期限上報上級行和財政部派出機(jī)構(gòu)。每年總行在年度終了后三個月內(nèi)報送財政部會計報表。中國人民銀行的財務(wù)收支、會計事務(wù)接受國務(wù)院審計部門和財政部門的審計和監(jiān)督。
?。?)我國中央銀行會計核算準(zhǔn)則。我國中央銀行會計實行收付實現(xiàn)制會計核算原則。因此,我國中央銀行收入和費用按照收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行核算,即收入已經(jīng)收到,費用已經(jīng)發(fā)生后才進(jìn)行核算;有價證券按照歷史成本計價,不采用重估價值;固定資產(chǎn)按照歷史成本計價,待每年固定資產(chǎn)清理核實時,按其實際價值計價;再貸款按照歷史成本計價,不采用重估價值,其應(yīng)收未收利息納入表外核算。
2.我國中央銀行的會計信息披露情況。按照《中國人民銀行法》第四十一條規(guī)定,中國人民銀行應(yīng)當(dāng)于每一會計年度結(jié)束后的三個月內(nèi),編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和相關(guān)的財務(wù)會計報表,并編制年度報告,按照國家有關(guān)規(guī)定予以公布。而目前,我國中央銀行只是定期在互聯(lián)網(wǎng)上公布貨幣供應(yīng)量、金融機(jī)構(gòu)存貸款比例、外匯儲備等部分?jǐn)?shù)據(jù),還不能真正公開中央銀行經(jīng)營情況和財務(wù)成果。
3.我國中央銀行資產(chǎn)管理現(xiàn)狀。《中國人民銀行法》規(guī)定,我國中央銀行的資產(chǎn)主要是再貸款、外匯儲備資產(chǎn)、專項貸款、固定資產(chǎn)等。各類資產(chǎn)實行不同的管理原則。
金融機(jī)構(gòu)再貸款實行“限額控制、周轉(zhuǎn)使用、規(guī)定用途、設(shè)立臺賬”的管理原則。限額控制是指中國人民銀行逐級下達(dá)再貸款限額,并以此控制再貸款總量。周轉(zhuǎn)使用是指再貸款的限額不規(guī)定期限,可跨年度周轉(zhuǎn)使用。規(guī)定用途是指再貸款不得挪作其他用途。設(shè)立臺賬是指發(fā)放再貸款的中央銀行分支機(jī)構(gòu)應(yīng)以放款單位建立再貸款臺賬,明細(xì)管理。貸款限額控制指再貸款限額實行指令性管理,調(diào)增、調(diào)減再貸款限額均以貸款限額通知書方式下達(dá)。下級行任何時點上的再貸款余額均不得超過上級行下達(dá)的再貸款限額。逾期的再貸款,自逾期之日起按中國人民銀行制定的對金融機(jī)構(gòu)逾期貸款利率計收利息。固定資產(chǎn)管理實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)”的原則。固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)屬于總行??傂兄贫ü潭ㄙY產(chǎn)管理的制度和規(guī)定,匯總?cè)械墓潭ㄙY產(chǎn)情況。各級行負(fù)責(zé)對本級使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理,上級行按規(guī)定的權(quán)限對下級行固定資產(chǎn)的處置進(jìn)行審批和監(jiān)督。
固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)的分類和計價;固定資產(chǎn)的購建和調(diào)撥;固定資產(chǎn)折舊;固定資產(chǎn)清查;固定資產(chǎn)日常管理。已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)價值,除發(fā)生下列情況,不得任意變動:根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價;增加補充設(shè)備的改良裝置;將固定資產(chǎn)的一部分拆除;根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值;發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值的錯誤;已出售職工住宅的價值,按國家有關(guān)房改政策的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行價值調(diào)整。
二、我國中央銀行會計工作存在的問題
1.我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)不能堅持審慎性原則。國際會計準(zhǔn)則委員會對審慎概念的定義是:“在不確定的情況下進(jìn)行估計、做出判斷時應(yīng)有的一定程度的謹(jǐn)慎,既不高估資產(chǎn)或收入,也不低估負(fù)債或費用”。我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)遵循收付實現(xiàn)制會計核算原則,對各類資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用的計價未能采用現(xiàn)行計價法。
2.我國中央銀行會計核算集中化、網(wǎng)絡(luò)化程度還不高。雖然,我國中央銀行會計核算已實現(xiàn)了核算單位由縣級到地市級的集中,但是,會計核算集中程度還不是很高,還未實現(xiàn)核算單位由地市級到省級的集中、以及省級到總行的集中;同時,我國中央銀行會計核算電子化程度還不高,借記業(yè)務(wù)還處于手工階段、相當(dāng)一部分機(jī)構(gòu)的同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)仍處于手工操作階段,不能實現(xiàn)會計核算的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。
3.我國中央銀行資產(chǎn)管理存在不良資產(chǎn)比例較高、管理不夠科學(xué)等問題。(1)我國中央銀行不良資產(chǎn)比例較高。我國不良資產(chǎn)中主要是金銀貸款、再貸款等,而形成不良資產(chǎn)原因主要是中央銀行為實施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要,對區(qū)域性金融機(jī)構(gòu)、特殊企業(yè)實施特殊政策。(2)我國基層中央銀行資產(chǎn)管理不夠科學(xué)。一是再貸款結(jié)構(gòu)混雜,既有正常的貸款,又有沉淀的資金,不能真實地反映人民銀行的貸款質(zhì)量。二是固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值差距較大,不能真實的反映中央銀行的固定資產(chǎn)。表現(xiàn)有二方面。一是1994年財務(wù)制度改革后,人民銀行的固定資產(chǎn)不再提折舊,帳面固定資產(chǎn)價值高于實際價值;二是固定資產(chǎn)報廢速度慢,特別是電子設(shè)備的報廢速度慢。
三、完善我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的措施
1.改革人民銀行會計核算標(biāo)準(zhǔn),逐步與國際會計準(zhǔn)則靠攏。借鑒國外中央銀行會計準(zhǔn)則,采用謹(jǐn)慎性原則,真實、公允地反映中央銀行經(jīng)營成果。
2.加強我國中央銀行資產(chǎn)管理,有效防范資產(chǎn)風(fēng)險。一是要認(rèn)真核實我國中央銀行的各類資產(chǎn),模清底數(shù)。對已經(jīng)損失的再貸款要制定核銷標(biāo)準(zhǔn)。對已經(jīng)損失或不屬于中央銀行的各類資產(chǎn),要詳細(xì)說明理由,上報到總行,由總行統(tǒng)一處置。在資產(chǎn)核實過程中涉及責(zé)任人的,要落實對相關(guān)責(zé)任人的處理。二是要參照國際會計準(zhǔn)則,將我國中央銀行的再貸款實施科學(xué)分類,劃分正常、關(guān)注、不良貸款三類標(biāo)準(zhǔn),對已經(jīng)損失或收回?zé)o望的再貸款、專項貸款,在核實后實施不同的管理和方法。三是要對中央銀行發(fā)放的各類貸款,要求金融機(jī)構(gòu)或特定企業(yè)提供抵押或擔(dān)保。貸款的方式包括保證、抵押和質(zhì)押,以最大限度地減少資產(chǎn)損失。
3.加快我國中央銀行會計信息披露機(jī)制,逐步實現(xiàn)會計信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化和程序化。一是加快現(xiàn)代化支付系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程,實現(xiàn)會計核算的集中化、網(wǎng)絡(luò)化;二是加快中央銀行內(nèi)部審計力度,對季度、年度的業(yè)務(wù)和年度預(yù)算執(zhí)行情況聘請合格的審計師執(zhí)行,逐步向社會公布會計信息。