有關(guān)會(huì)計(jì)造假參考論文

　　會(huì)計(jì)造假行為對(duì)微觀企業(yè)、投資者、國(guó)家和社會(huì)造成了巨大的危害。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于有關(guān)會(huì)計(jì)造假參考論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　有關(guān)會(huì)計(jì)造假參考論文篇1

　　試論中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題

　　摘 要 通過(guò)介紹我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)狀，指出了上市公司會(huì)計(jì)造假的危害性。 分析了上市公司會(huì)計(jì)造假 問(wèn)題 出現(xiàn)的原因，系統(tǒng)講述了上市公司會(huì)計(jì)造假的常用手段，最后就在當(dāng)前的證券市場(chǎng)中如何治理上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題提出幾點(diǎn)建議。

　　關(guān)鍵詞 上市公司 會(huì)計(jì)造假 會(huì)計(jì)信息造假

　　會(huì)計(jì)信息造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中行為人違反國(guó)家 法律 、法規(guī)、制度的規(guī)定，采取欺詐手段在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中進(jìn)行弄虛作假，偽造編造會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，從而為小團(tuán)體或個(gè)人謀取私利的違法犯罪行為。

　　近幾年我國(guó)資本市場(chǎng)上出現(xiàn)了較多的上市公司業(yè)績(jī)騙局，如瓊民源1996年年報(bào)中所稱的5.71億元利潤(rùn)中有5.66億元是虛構(gòu)的，占總利潤(rùn)的99.12%，并虛增資本公積6.57億元;銀廣夏緊隨其后，造假可謂達(dá)到了登峰造極的程度，在1999～2000年間該公司通過(guò)造假手段，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)745億元。因此，治理會(huì)計(jì)信息造假提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)刻不容緩。

　　1 上市公司會(huì)計(jì)信息造假的危害性

　　上市公司會(huì)計(jì)信息造假的危害是災(zāi)難性的，其危及到會(huì)計(jì)信息固有作用的發(fā)揮，以及對(duì)整個(gè) 社會(huì) 行業(yè)誠(chéng)信的懷疑，威脅到證券市場(chǎng)的有效運(yùn)行和整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。上市公司會(huì)計(jì)信息造假的危害性主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.1 造成信息使用者決策失誤和社會(huì)資源的無(wú)效配置

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)和各企業(yè)之間的分配主要是通過(guò)資本市場(chǎng)來(lái)完成，資本的趨利性，使得資源總是流向效益好的企業(yè)，而效益差的企業(yè)必然會(huì)在資本市場(chǎng)上無(wú)法籌集到所需資金。投資者究竟投資于哪家企業(yè)，很大程度上取決于其所依賴的會(huì)計(jì)信息所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。由此不難看出，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是投資者做出正確決策和社會(huì)資源合理配置的前提條件和保障。不實(shí)的信息勢(shì)必導(dǎo)致投資者決策上的失誤，利益受損，嚴(yán)重的還會(huì)引起整個(gè)社會(huì)資金幾十萬(wàn)、幾百萬(wàn)甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。

　　1.2 打擊股民信心，引發(fā)股市震蕩，造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不穩(wěn)定

　　上市公司提供虛假會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重地?fù)p害了投資者的利益，使投資者蒙受巨額損失，結(jié)果使得投資者對(duì)股市望而生畏，談股色變，嚴(yán)重地動(dòng)搖了投資者的信心;使證券市場(chǎng)不能很好的發(fā)揮其功能和作用，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù) 發(fā)展 。如銀廣夏、鄭百文等公司在提供虛假會(huì)計(jì)信息、虛增利潤(rùn)、真相被揭露后，其二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)由百元左右(不考慮送配股因素)跌至現(xiàn)在的1元多，使廣大中小投資者損失巨大，嚴(yán)重破壞了投資 環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

　　1.3 敗壞社會(huì)風(fēng)氣，使政府公信力下降

　　上市公司往往是企業(yè)中較優(yōu)秀者，大部分是國(guó)有企業(yè)，投資者認(rèn)為上市公司與政府有關(guān)部門(mén)有著各種各樣的關(guān)系，上市公司提供的虛假會(huì)計(jì)信息與政府有一定的關(guān)系;或以為政府對(duì)上市公司監(jiān)管不力，對(duì)違規(guī)公司處罰過(guò)輕，使造假成本太低而導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息泛濫，嚴(yán)重 影響 政府在投資者心目中的形象。由于虛假會(huì)計(jì)信息的存在，嚴(yán)重地影響了誠(chéng)信建設(shè)，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣。

　　1.4 會(huì)計(jì)信息造假行為為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便，滋生腐敗

　　會(huì)計(jì)信息造假的本身必然會(huì)造成 管理的混亂和內(nèi)部控制漏洞百出，讓不法分子有機(jī)可乘。

　　2 上市公司會(huì)計(jì)造假的原因

　　2.1 上市公司存在進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的條件

　　(1)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。我國(guó)大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制或由國(guó)家和國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資興建而來(lái)，加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中其國(guó)有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得大部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國(guó)有股一股獨(dú)大。而國(guó)家關(guān)于國(guó)家股和法人股不允許上市流通的規(guī)定，更從制度上確保了國(guó)有股的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。由此市場(chǎng)上就出現(xiàn)了這樣的現(xiàn)象，即持有流通股的廣大股東承擔(dān)著由公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞引起股價(jià)波動(dòng)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，卻很難作為股東行使到參與公司治理的權(quán)利，而持有國(guó)家股、法人股的股東獨(dú)攬公司大權(quán)卻不必承擔(dān)股票市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，股東大會(huì)也往往變成國(guó)家股股東的“一言堂”。

　　(2)上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完善。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是參照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式，采用的是原則導(dǎo)向型。原則導(dǎo)向型的特點(diǎn)是各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范是粗線條的，具體操作要借助于 職業(yè)判斷。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定上市公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以防高估資產(chǎn)價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但事實(shí)上在我國(guó)由于沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則，上市公司既可以通過(guò)少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，虛增利潤(rùn)，也可以通過(guò)多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少利潤(rùn)或加大虧損。這就在客觀上為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了一定的空間。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度的缺陷。我國(guó) 目前 的“誰(shuí)委托誰(shuí)付款”的獨(dú)立 審計(jì)付款方式，是由委托者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，這實(shí)質(zhì)上就出現(xiàn)了委托人出錢(qián)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自己的現(xiàn)象，這種委托人與被委托人合二為一的狀況打亂了審計(jì)關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中處于明顯的被動(dòng)地位。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和道德水準(zhǔn)的要求,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具備相對(duì)獨(dú)立性，而實(shí)際的結(jié)果是管理層為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”，審計(jì)機(jī)構(gòu)在同行競(jìng)爭(zhēng)中為了生存“遷就”上市公司甚至與其共謀是一種“理性”選擇。

　　(4)會(huì)計(jì)人員對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的無(wú)奈。從企業(yè)內(nèi)部管理制度看，會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督能力是有限的。任何會(huì)計(jì)造假的實(shí)行人都是會(huì)計(jì) 工作者本身，在我國(guó)目前上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍的情況下，是否能夠造假、是否敢于造假已經(jīng)成為了上市公司是否聘任會(huì)計(jì)人員的首要條件。而會(huì)計(jì)人員的薪金又直接和公司業(yè)績(jī)息息相關(guān)，為保住飯碗會(huì)計(jì)工作人員迫不得已不得不進(jìn)行造假。

　　(5)會(huì)計(jì)造假的成本太低。在我國(guó)的資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)造假違規(guī)的成本太低，這主要表現(xiàn)在：一是違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率很低，二是懲罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，會(huì)計(jì)造假收益很高，而會(huì)計(jì)造假成本過(guò)低。對(duì)會(huì)計(jì)造假行為，不僅刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁力度不夠，而且缺少名譽(yù)地位，升遷機(jī)會(huì)等方面損失。目前我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的單位最高經(jīng)濟(jì)處罰是10萬(wàn)元，對(duì)具體責(zé)任人的最高處罰是5萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期的違法收益，處罰未傷筋骨。由于會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)收益大大高于風(fēng)險(xiǎn)成本，致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。

　　(6)中小股東對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的麻木。目前我國(guó)證券市場(chǎng)投機(jī)氛圍濃重，投資者主要依靠證券市場(chǎng)的股票差價(jià)獲得收益，很少有投資者去關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)展前景以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。即使某支股票的假賬曝光導(dǎo)致股價(jià)大跌，中小投資者也大都自認(rèn)倒霉。

　　2.2 上市公司會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)

　　(1)企業(yè)自身利益的驅(qū)動(dòng)。我國(guó)證券法規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須具備連續(xù)盈利的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。由于這些規(guī)定，不符合條件的公司要想獲得配股資格以及面臨ST或PT的公司就不得不通過(guò)各種手法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù) 報(bào)告進(jìn)行處理，以達(dá)到其向資本市場(chǎng)“圈錢(qián)”提高公司股票價(jià)格并從中牟利以及扭虧為盈去掉ST或PT帽子的目的。

　　(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)。上市公司管理者的利益(薪金、升遷)往往與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核則往往由利潤(rùn)的完成情況、投資回報(bào)率、銷(xiāo)售收入、凈資產(chǎn)收益率等各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)反映。為取得更多獎(jiǎng)金和繼續(xù)保住經(jīng)理的位子，企業(yè)管理層往往通過(guò)編造虛假會(huì)計(jì)信息，包裝利潤(rùn)，以非法手段來(lái)操縱公司股價(jià)，從而維護(hù)自身利益。

　　(3)會(huì)計(jì)信息失真的 政治 動(dòng)機(jī)。改革開(kāi)放以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院就把經(jīng)濟(jì)建設(shè)作為全黨、全國(guó)人民的工作中心，經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)已成為評(píng)價(jià)個(gè)人政績(jī)和地方政府政績(jī)的主要指標(biāo)。雖然我們正進(jìn)行建設(shè)政企界分離的 現(xiàn)代 企業(yè)制度，但依然有部分國(guó)企的經(jīng)營(yíng)者和政府部門(mén)有著藕斷絲連的關(guān)系。另一方面，上市公司大多為所在地經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁推動(dòng)力，其經(jīng)營(yíng)狀況往往涉及所在地區(qū)的利益、形象和政績(jī)，因而得到當(dāng)?shù)卣拇罅χС帧Ｓ捎诶嫘枨蠛偷胤秸岣咦陨碚?jī)的需要，某些地方政府對(duì)當(dāng)?shù)厣鲜泄緯?huì)計(jì)造假行為采取默許甚至支持的態(tài)度。

　　3 上市公司 會(huì)計(jì) 信息造假的常用手段

　　3.1 經(jīng)濟(jì) 交易陷阱

　　我國(guó)的某些 企業(yè) 主要是通過(guò)構(gòu)造各種實(shí)質(zhì)上虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)置 報(bào)告陷阱，設(shè)計(jì)缺乏實(shí)質(zhì) 內(nèi)容 的交易，并讓交易“真實(shí)”地發(fā)生，實(shí)現(xiàn)報(bào)告粉飾、規(guī)避會(huì)計(jì)規(guī)范的約束，達(dá)到期望的目的。最典型的例子是股份公司為了公司股票上市需要，或?yàn)榱?影響 股票的市價(jià)，公司 管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)或籌資方便等目的，往往設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱，弄虛作假、披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，創(chuàng)造財(cái)務(wù)報(bào)告“收視率”欺騙投資者。

　　3.2 常規(guī)會(huì)計(jì)處理陷阱

　　目前 主要包括上市公司過(guò)早記錄收入、夸大收入的實(shí)際數(shù)字、編造產(chǎn)生收入的交易的收入陷阱;利用資產(chǎn)計(jì)價(jià)而使企業(yè)“資產(chǎn)虛胖”，是讓企業(yè)虛增利潤(rùn)的一個(gè)司空見(jiàn)慣的手段的資產(chǎn)計(jì)價(jià)陷阱;由于非經(jīng)常性損益帶來(lái)的收益是暫時(shí)的具有一次性和偶發(fā)性特點(diǎn)的非經(jīng)常性損益陷阱。

　　3.3 關(guān)聯(lián)交易陷阱

　　目前，國(guó)內(nèi)的上市公司大多屬集團(tuán)型企業(yè)，其向公眾披露的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)范圍涵蓋了母公司、子公司、各類合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司及控制、共同控制、有重大影響等各類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。上市公司與母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，這些關(guān)聯(lián) 理論 上為上市公司通過(guò)內(nèi)部交易調(diào)節(jié)合并數(shù)據(jù)提供了一個(gè)平臺(tái)，成為合法擢取利潤(rùn)的游戲場(chǎng)所。因此，以調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)為目標(biāo)，尋找各種合乎邏輯的借口，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行非實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移交易，構(gòu)造連環(huán)陷阱，為上市公司會(huì)計(jì)信息造假提供了一條新的陷阱設(shè)置途徑。

　　3.4 資本經(jīng)營(yíng)陷阱

　　目前主要有：采用兼并其他盈利企業(yè)的手段來(lái)“增加”其合并報(bào)表的利潤(rùn)的合并會(huì)計(jì)陷阱;利用資產(chǎn)評(píng)估隨意給企業(yè)資產(chǎn)增值、減值的資產(chǎn)評(píng)估陷阱;借用資產(chǎn)重組實(shí)施實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換的資產(chǎn)重組陷阱。

　　4 治理上市公司會(huì)計(jì)造假的建議

　　提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要綜合治理，而不能單純就會(huì)計(jì)治會(huì)計(jì)，治理會(huì)計(jì)信息造假的過(guò)程同時(shí)是一個(gè)產(chǎn)權(quán)制度、公司制度、會(huì)計(jì)制度不斷完善的過(guò)程，是一個(gè)復(fù)雜的 社會(huì) 系統(tǒng)工程。

　　4.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

　　(1)逐步妥善解決股權(quán)分置 問(wèn)題 。 中國(guó) 證監(jiān)會(huì)頒布《股權(quán)分置試點(diǎn)方案》，邁出了產(chǎn)權(quán)變革的實(shí)質(zhì)性一步。要在保證證券市場(chǎng)穩(wěn)定且給予社會(huì)公眾股東合理補(bǔ)償?shù)那疤嵯?，逐步?shí)現(xiàn)非流通股的上市流通，實(shí)現(xiàn)股權(quán)分散化，增強(qiáng)不同持股者之間的相互利衡，以約束非流通控股股東，公司管理層的經(jīng)營(yíng)行為。要強(qiáng)化社會(huì)公眾股東各項(xiàng)權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，改善股東參與監(jiān)控會(huì)計(jì)信息的條件。

　　(2)完善內(nèi)部利衡機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。首先，建立 現(xiàn)代 企業(yè)制度，要切實(shí)建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理 科學(xué) 的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)產(chǎn)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)與能力;其次，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤;第三，改變激勵(lì)措施防止管理者的短期行為，就經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)措施將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi);第四，建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益;最后，完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì) 審計(jì)體系，嚴(yán)格規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。

　　4.2 加強(qiáng)外部監(jiān)督，特別是要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督管理

　　建立和完善外部監(jiān)督體系，強(qiáng)化 財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)對(duì)各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 工作的監(jiān)督，實(shí)行經(jīng)濟(jì)和 法律 手段，對(duì)各單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)督和過(guò)程監(jiān)督，從源頭上遏止會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管方面：首先，實(shí)行上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制，要求上市公司每?jī)赡陱?qiáng)制更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免其因與上市公司長(zhǎng)期合作而喪失獨(dú)立性;其次，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督管理，實(shí)行無(wú)限責(zé)任，提高違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)成本;第三，改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理格局，成立隸屬于證監(jiān)會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查，對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲處罰;最后，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 職業(yè)道德 教育 ，使誠(chéng)信教育落到實(shí)處。

　　4.3 完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系

　　要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，首先，應(yīng)壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表的附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息。其次,加快制訂和出臺(tái)新的具 體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)的問(wèn)題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。最后,納入會(huì)計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面更加具體嚴(yán)厲。

　　4.4 嚴(yán)格執(zhí)法，加強(qiáng)法制建設(shè)

　　(1)盡快建立民事賠償制度。對(duì)參與造假的無(wú)論是公司(投資者或是經(jīng)營(yíng)者)、律師、還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師、只要公民的合法權(quán)益受到傷害，受害人都可以提起訴訟以獲得相應(yīng)的賠償。

　　(2)加大處罰力度。徹底摒棄“內(nèi)部清理門(mén)戶”和過(guò)分強(qiáng)調(diào)“市場(chǎng)穩(wěn)定”的做法，嚴(yán)格將造假者繩之以法，以法律的嚴(yán)格執(zhí)行促進(jìn)證券市場(chǎng)規(guī)范 發(fā)展 。

　　(3)公開(kāi)透明。上市公司是公眾公司，其所有的信息都應(yīng)該向公眾公開(kāi)透明，執(zhí)法情況也不例外。要通過(guò)報(bào)紙、電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體以及 發(fā)表公告、公報(bào)等形式，對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)造假問(wèn)題突出的單位和責(zé)任人員，公開(kāi)曝光其違規(guī)事實(shí)和對(duì)其處罰情況，使“造假者”無(wú)處藏身，提高法律的約束力。

　　4.5 加強(qiáng)信息披露的規(guī)范化建設(shè)

　　第一，提高上市公司信息披露的及時(shí)性，采取季報(bào)披露制度等,加大信息披露的頻率;第二，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),在信息未披露以前，相關(guān)人員應(yīng)嚴(yán)守秘密，否則應(yīng)予以上市相關(guān)人員或交易所相關(guān)人員一定的處罰，以保證投資者獲得信息的平等性、對(duì)稱性。

　　4.6 實(shí)行誠(chéng)信工程，加強(qiáng)誠(chéng)信教育

　　(1)著力打造信用政府。各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度，杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠(chéng)信作為一個(gè)地區(qū)、部門(mén)考核的政績(jī)指標(biāo)。

　　(2)建立信用檔案。目前我國(guó)的信用檔案還是空白，因此我國(guó)要借鑒國(guó)外的做法，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。

　　(3)強(qiáng)化誠(chéng)信教育。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平。誠(chéng)信不僅僅是道德要求，而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。因此，當(dāng)前應(yīng)配合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》的落實(shí)，對(duì)全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠(chéng)信教育，樹(shù)立正確的道德觀、價(jià)值觀。所有會(huì)計(jì)人員要用性命擔(dān)保，“誠(chéng)信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”。

　　參考 文獻(xiàn)

　　1 李祥富,計(jì)惠芝.上市公司會(huì)計(jì)信息造假的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J].沿海企業(yè)與 科技 ，2005(11)

　　2 雷箐青.上市公司會(huì)計(jì)造假的制度根源[J].貴陽(yáng)金筑大學(xué)學(xué)報(bào)，2003(4)

　　3 場(chǎng)孝安.上市公司會(huì)計(jì)信息失真及治理[J].西安工程科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2005(3)

　　4 孫麗娟，孫擁軍.必須重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信[J].濰紡教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2004(2)

　　有關(guān)會(huì)計(jì)造假參考論文篇2

　　淺談上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題

　　企業(yè) 會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真，是我國(guó)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問(wèn)題，尤其是上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)造假操縱利潤(rùn)，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和投資者的利益，擾亂了 社會(huì) 經(jīng)濟(jì)秩序，必須采取有力措施進(jìn)行治理整頓。本文擬從上市公司會(huì)計(jì)造假的主要手段入手，分析會(huì)計(jì)造假的成因，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策和建議。

　　一、上市公司會(huì)計(jì)造假的主要手段

　　上市公司會(huì)計(jì)造假手段較多，早期使用較多的是虛假確認(rèn)收入與費(fèi)用、費(fèi)用與資本互相轉(zhuǎn)化、利用關(guān)聯(lián)交易等手段，而近幾年使用會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等手段較頻繁，做法從明顯到隱蔽，但都是為了達(dá)到上市公司操縱利潤(rùn)的目的。

　　(一)虛假確認(rèn)收入與費(fèi)用

　　此種手段是通過(guò)會(huì)計(jì)造假杜撰經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是較明顯的造假行為。一般是在上市公司半年報(bào)或年報(bào)即將公布之前，為掩蓋重大虧損或制造虛假業(yè)績(jī)，千方百計(jì)虛構(gòu)利潤(rùn)。例如，利用跨年度時(shí)間差異提前確認(rèn)銷(xiāo)售收入;將預(yù)收收入確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入;通過(guò)虛構(gòu)交易、虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，從而虛增銷(xiāo)售收入，第二年以銷(xiāo)售“退貨”的方式轉(zhuǎn)回;隱瞞費(fèi)用，蓄意推遲營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)，虛增當(dāng)年利潤(rùn)。會(huì)計(jì)報(bào)表上反映出銷(xiāo)售收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)呈背離趨勢(shì)，甚至出現(xiàn)很少或負(fù)值的現(xiàn)金凈流量匹配巨額凈利潤(rùn)的不合理現(xiàn)象。

　　(二)費(fèi)用性支出資本化與資本性支出費(fèi)用化

　　上市公司故意混淆費(fèi)用性支出與資本性支出的劃分，達(dá)到調(diào)控利潤(rùn)的目的。例如，將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、日常性開(kāi)支以及其他應(yīng)該作為費(fèi)用核算的成本項(xiàng)目資本化，從而不在當(dāng)年或當(dāng)季的營(yíng)業(yè)收入中扣除這些費(fèi)用，而是逐年分?jǐn)傄员銖奈磥?lái)的收入中扣除，從而抬高公司當(dāng)年或當(dāng)季的賬面利潤(rùn)。相反，為達(dá)到降低當(dāng)期利潤(rùn)的目的，對(duì)資本性支出予以費(fèi)用化，人為調(diào)控利潤(rùn)。

　　(三)利用關(guān)聯(lián)交易

　　關(guān)聯(lián)交易在上市公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)中占有很大比重，根據(jù)近兩年我國(guó)上市公司的年報(bào)，有90%以上的公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易的一個(gè)重要特點(diǎn)是交易價(jià)格的可控性和非市場(chǎng)性，關(guān)聯(lián)方之間可以通過(guò)不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，特別是上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的關(guān)聯(lián)交易。很容易調(diào)整、控制公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。例如，通過(guò)相互投資、參股、資產(chǎn)出售，高估非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，虛增資本和資產(chǎn);通過(guò)欠公允價(jià)格的商品交易，虛增虛減利潤(rùn);通過(guò)所謂的資產(chǎn)重組、租賃、托管經(jīng)營(yíng)，名為“優(yōu)化資產(chǎn)”，實(shí)為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或虧損;通過(guò)復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系和彼此之間大量的應(yīng)收應(yīng)付賬款，隱瞞財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。

　　(四)濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　1.利用會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。會(huì)計(jì)本身是一項(xiàng)主觀性較強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)活動(dòng)一定的靈活性。如一些運(yùn)用靈活性較強(qiáng)的準(zhǔn)則，充滿了主觀判斷。上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“靈活性”，根據(jù)公司盈余 管理的需要，對(duì)前期的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法進(jìn)行變更，采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益，進(jìn)而調(diào)節(jié)當(dāng)期及以后年度的利潤(rùn)。例如變更固定資產(chǎn)折舊年限、遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提發(fā)生巨大變更，對(duì)上期故意造成的重大會(huì)計(jì)“差錯(cuò)”進(jìn)行更正，達(dá)到調(diào)整盈余的目的。

　　2.濫用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。上市公司惡意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得當(dāng)年管理費(fèi)用增加，利潤(rùn)隱藏，損益表反映為巨額虧損，實(shí)為以后年度轉(zhuǎn)回利潤(rùn)埋下伏筆。或者蓄意計(jì)提其他秘密準(zhǔn)備，“以豐補(bǔ)歉”，造成公司收益平穩(wěn)增長(zhǎng)的假象。反之，對(duì)該提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不提或不足額計(jì)提。例如，對(duì)已經(jīng)貶值的資產(chǎn)長(zhǎng)期擱置不處理，對(duì)關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不計(jì)提或少提壞賬準(zhǔn)備，隱瞞損失，虛增利潤(rùn)，直到因關(guān)聯(lián)公司無(wú)力還款，問(wèn)題徹底暴露，才不得不對(duì)應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨額虧損。

　　二、上市公司會(huì)計(jì)造假的成因

　　上市公司會(huì)計(jì)造假成因復(fù)雜，巨大的利益驅(qū)動(dòng)、低廉的造假成本、相關(guān)制度不完善以及監(jiān)督不力是其中最主要的原因。

　　(一)巨大的利益驅(qū)動(dòng)

　　我國(guó)資本市場(chǎng)投機(jī)氛圍濃厚，不少公司為了從資本市場(chǎng)上合法“圈”到更多的資金，獲得通過(guò)正常經(jīng)營(yíng)渠道無(wú)法得到的超額利益，編造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取股東信任與支持。上市公司、上市公司控股股東、上市公司管理層、中介機(jī)構(gòu)等整個(gè)相關(guān)利益者同時(shí)參與并獲得不菲的收益。

　　1.向資本市場(chǎng)“圈錢(qián)”。一方面是上市“圈錢(qián)”。我國(guó)上市公司質(zhì)量不高，一些公司從成立之日起就先天不足，大多數(shù)公司的上市動(dòng)機(jī)首先是為了解決資金流量等內(nèi)部問(wèn)題。這些公司為了成功上市，往往調(diào)整甚至重做會(huì)計(jì)報(bào)表，虛構(gòu)利潤(rùn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。另一方面是增發(fā)“圈錢(qián)”。不少公司上市成功后，公司質(zhì)量并未明顯提高，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)緩慢。“圈回”資金除了補(bǔ)給現(xiàn)金流外，富余資金的投資方向并非招股說(shuō)明書(shū)所述那樣明確，改變投資 計(jì)劃、盲目進(jìn)行擴(kuò)張和多元化投資的情況較常見(jiàn)，又會(huì)形成新的虧損，出現(xiàn)新的資金短缺。那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差甚至虧損的公司，為了保增發(fā)或配股，提高配股的價(jià)格，從資本市場(chǎng)上撈到更多資金，經(jīng)常采用虛增利潤(rùn)的方法，制造虛假會(huì)計(jì)信息，欺騙投資者。

　　2.為了保留上市主體資格。很多上市公司年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)不到招股說(shuō)明書(shū)中預(yù)測(cè)的業(yè)績(jī)水平，不少上市公司一年盈、二年平、三年虧、第四年就“ST”了。據(jù) 統(tǒng)計(jì)，目前有近1/10的公司因連續(xù)多年虧損已經(jīng)被戴上“ST”、“PT”的帽子，甚至被退市。出現(xiàn)虧損的上市公司為保留其上市主體資格，避免被“戴帽”處理，或?yàn)榱嗽缛?ldquo;摘帽”，常常采取多種方法粉飾報(bào)表，力求“扭虧為盈”，保留所謂“殼資源”。

　　3.協(xié)助控股股東侵犯中小投資者利益。不少控股股東利用上市公司融資平臺(tái)，取得配股、增發(fā)后，挪用上市公司資產(chǎn)、通過(guò)不公平的關(guān)聯(lián)交易侵害公司利益、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，無(wú)償占用上市公司資金，侵占中小股東利益。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1992～2004年底，1300多家上市公司中有200多家發(fā)生過(guò)這樣或那樣的丑聞，比例接近20%。

　　4.配合二級(jí)市場(chǎng)操縱股價(jià)。一些上市公司為了維持本公司的股票價(jià)格或?yàn)槭构蓛r(jià)達(dá)到某個(gè)高度，編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。莊家、股評(píng)機(jī)構(gòu)與上市公司聯(lián)手，借助虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)公司的股票進(jìn)行炒作，引起中小投資者的盲目跟風(fēng)，在資本市場(chǎng)上掀起一輪又一輪的炒作風(fēng)波，從而抬高股價(jià)，從中牟利。

　　5.實(shí)現(xiàn)管理層的個(gè)人利益。上市公司管理層的利益(報(bào)酬、升遷等)與公司的經(jīng)營(yíng)狀況、股市表現(xiàn)密切相關(guān)。當(dāng)上市公司業(yè)績(jī)不佳甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，一些公司管理者編造虛假會(huì)計(jì)信息，包裝利潤(rùn)，以非法手段來(lái)操縱公司股價(jià)，從而使自己收益增加。

　　6.其他相關(guān)利益主體的利益需求。一是當(dāng)?shù)卣睦嫘枨?。上市公司大多成為所在地?jīng)濟(jì) 發(fā)展的強(qiáng)勁推動(dòng)力，其經(jīng)營(yíng)狀況往往涉及所在地區(qū)的利益、形象和政績(jī)，因而得到當(dāng)?shù)卣拇罅χС?。由于利益需求，地方政府?duì)某些上市公司會(huì)計(jì)造假行為采取默許甚至支持的態(tài)度。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益需求。截至2005年2月底，我國(guó)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共有73家，而1997年參與年報(bào) 審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為88家，證券相關(guān)審計(jì)市場(chǎng)的市場(chǎng)份額正在逐年集中。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在業(yè)內(nèi)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，保持與大客戶的良好合作關(guān)系，保護(hù)自身利益，違背獨(dú)立審計(jì)原則，參與了虛假會(huì)計(jì)信息的生成及傳播。

　　(二)低廉的造假成本

　　在我國(guó)資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)造假違規(guī)成本低廉。這主要表現(xiàn)在：一是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性，違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率很低。截至2005年3月，我國(guó)上市公司數(shù)量為1349家，上市公司的數(shù)量越來(lái)越多，公告的會(huì)計(jì)信息也越來(lái)越多，其中虛假信息占有相當(dāng)?shù)谋壤?，被發(fā)現(xiàn)的概率很低。二是懲罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。會(huì)計(jì)造假收益很高，而會(huì)計(jì)造假成本過(guò)低。對(duì)會(huì)計(jì)造假行為，不僅刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁力度不夠，而且缺少名譽(yù)、地位、升遷機(jī)會(huì)等方面損失。目前我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的單位最高經(jīng)濟(jì)處罰是10萬(wàn)元，對(duì)具體責(zé)任人的最高處罰是5萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期的違法收益，處罰未傷筋骨。由于會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)收益大大高于風(fēng)險(xiǎn)成本，致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。

　　(三)目前我國(guó)上市公司 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完善

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)方法，使得公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)隨意性較大，客觀上為上市公司利潤(rùn)操縱提供了一定的空間。由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇公允性的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，兼之此類會(huì)計(jì)問(wèn)題具有較強(qiáng)的專業(yè)性和隱秘性，對(duì)其公允性的判斷所需信息較多，不僅使一般的投資者難以判斷，有時(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)人士?jī)H從外界也難以準(zhǔn)確評(píng)判。

　　(四)監(jiān)督不力

　　1.內(nèi)部監(jiān)督控制不力。雖然上市公司建立了公司治理結(jié)構(gòu)的 組織架構(gòu)和制度框架，初步實(shí)現(xiàn)了“形似”，但距離“神似”還有很大差距。公司獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)是與董事會(huì)相互制衡的監(jiān)督機(jī)制，但在實(shí)際 經(jīng)濟(jì)生活中，由于董事會(huì)受控股股東支配，很多公司董事會(huì)職能越位，獨(dú)立董事不獨(dú)立，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，沒(méi)有起到對(duì)公司財(cái)務(wù)以及董事、 管理層進(jìn)行監(jiān)督的作用。

　　2.相關(guān)監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督不力。目前我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系尚不健全，證監(jiān)會(huì)力量薄弱，權(quán)威性不足，在監(jiān)管的規(guī)范性、全面性、及時(shí)性以及查處力度上都還很不夠，亟待改進(jìn)和加強(qiáng)。

　　5. 社會(huì)監(jiān)督不夠。由于害怕惹事上身，很少有媒體和專業(yè)研究者能夠及時(shí)點(diǎn)名道姓揭露上市公司的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，公司員工、客戶等知情人也常常知情不報(bào)。

　　三、對(duì)策和建議

　　治理上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)從完善制度、加強(qiáng)監(jiān)督、嚴(yán)格執(zhí)法等方面著手，采取多種措施，綜合治理。

　　(一)完善制度

　　1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。

　　(1)逐步妥善解決股權(quán)分置問(wèn)題。中國(guó)證監(jiān)會(huì)4月29日頒布《股權(quán)分置試點(diǎn)方案》，邁出了產(chǎn)權(quán)變革的實(shí)質(zhì)性一步。要在保證證券市場(chǎng)穩(wěn)定且給予社會(huì)公眾股東合理補(bǔ)償?shù)那疤嵯拢鸩綄?shí)現(xiàn)非流通股的上市流通，實(shí)現(xiàn)股權(quán)分散化，增強(qiáng)不同持股者之間的相互制衡，以約束控股股東、公司管理層的經(jīng)營(yíng)行為。要強(qiáng)化社會(huì)公眾股東各項(xiàng)權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，改善股東參與監(jiān)控會(huì)計(jì)信息的條件。

　　(2)完善內(nèi)部制衡機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。上市公司股東大會(huì)、董事會(huì)、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)要各司其職、有效制衡，確保公司治理結(jié)構(gòu)依法有效運(yùn)轉(zhuǎn)。在公司治理中，處于內(nèi)部控制核心地位的董事會(huì)起著至關(guān)重要的作用。中外上市公司財(cái)務(wù)丑聞案件處理結(jié)果表明，大多數(shù)公司會(huì)計(jì)造假行為都有董事會(huì)成員以及高管人員參與，其中董事長(zhǎng)以及首席執(zhí)行官承擔(dān)主要責(zé)任的占一半以上比例。股東大會(huì)要致力于公司治理結(jié)構(gòu)的健全和完善，對(duì)董事會(huì)的構(gòu)成及其議事規(guī)則、獨(dú)立董事的定義作出更具體的規(guī)定，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部的制衡機(jī)制。監(jiān)事不同于獨(dú)立董事，可以是利益相關(guān)者，代表不同的利益集團(tuán)。上市公司要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)功能，真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)于董事、管理層的監(jiān)督作用，有效監(jiān)督公司重大財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　2.完善會(huì)計(jì)法律體系。

　　(1)完善會(huì)計(jì)制度。由于部分上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更的靈活性，隨意調(diào)整期初或當(dāng)期損益的做法具有很強(qiáng)的專業(yè)性和隱秘性，建議對(duì)上市公司會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)一步進(jìn)行修訂，明確三者的區(qū)分，以案例的形式，統(tǒng)一規(guī)定三者的會(huì)計(jì)處理原則，消除會(huì)計(jì)處理的靈活性帶來(lái)的隨意性，減少上市公司會(huì)計(jì)信息的可操縱性。

　　(2)完善懲治會(huì)計(jì)造假的法律制度。要健全會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)，為監(jiān)督提供法律依據(jù)，盡快制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對(duì)管理機(jī)構(gòu)、管理人員的責(zé)任與權(quán)力、管理方法、什么是虛假會(huì)計(jì)信息、如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等做出明確規(guī)定，大幅度提高對(duì)會(huì)計(jì)造假的上市公司及其管理者和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)處罰的金額，提高會(huì)計(jì)造假成本，讓造假者真正有切膚之痛，重罰之下讓其無(wú)法繼續(xù) 發(fā)展甚至無(wú)法生存，使其在法律的震懾下不敢輕舉妄動(dòng)。

　　(二)加強(qiáng)監(jiān)督

　　1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督管理。

　　需要重點(diǎn)解決三個(gè)問(wèn)題：一是與國(guó)際接軌，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所全行業(yè)內(nèi)推行合伙制，實(shí)行無(wú)限責(zé)任，建立民事賠償制度，提高違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)成本。二是強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理格局，成立隸屬于證監(jiān)會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)從事上市公司 審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查，對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。三是實(shí)行上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制，要求上市公司每二年強(qiáng)制更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免其為與上市公司長(zhǎng)期合作而喪失獨(dú)立性。

　　2.加強(qiáng)媒體監(jiān)督。

　　反思安然事件的曝光過(guò)程，正是由于媒體與買(mǎi)方分析師不斷地分析、質(zhì)疑安然公司，才最終揭開(kāi)了公司的財(cái)務(wù)黑幕。媒體監(jiān)督是明槍利劍，可以使公司迅速名揚(yáng)四海，也可以令公司頃刻間 信譽(yù)掃地。媒體監(jiān)督成本相對(duì)較低，方式是“事中”甚至“事前”監(jiān)督，其作用有時(shí)比司法和行政監(jiān)管更廣泛、更有效。有的上市公司出現(xiàn)異?，F(xiàn)象，常常是一些媒體首先曝光后，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)才進(jìn)駐公司進(jìn)行追查。通過(guò)媒體曝光上市公司存在的問(wèn)題，需要極強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感和極大的勇氣。要支持相關(guān)媒體以及證券市場(chǎng)研究人士敢于 發(fā)表疑問(wèn)，敢于站出來(lái)揭露上市公司會(huì)計(jì)造假行為，要求上市公司解釋存在的問(wèn)題，督促上市公司向公眾提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

　　3.發(fā)揮群眾監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。

　　如同社會(huì)其它舞弊行為一樣，員工、客戶等知情人舉報(bào)是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的重要途徑。要建立揭露會(huì)計(jì)造假者獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)揭露上市公司會(huì)計(jì)造假的人員提供獎(jiǎng)勵(lì)和法律保護(hù)。通過(guò)更多雙敏銳的眼睛，擴(kuò)大監(jiān)督的范圍和力度，提高揭露會(huì)計(jì)造假的概率，達(dá)到查必有據(jù)，查必有問(wèn)題，查必追究和處罰。

　　(三)嚴(yán)格執(zhí)法

　　對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)造假的問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)要嚴(yán)格執(zhí)法。首先，要及時(shí)處罰。提高處罰的時(shí)效性，對(duì)于造假手段惡劣、造成嚴(yán)重影響的上市公司，要從重從快處罰，增強(qiáng)處罰的懲戒效果。其次，要加大處罰力度。徹底摒棄“內(nèi)部清理門(mén)戶”和過(guò)分強(qiáng)調(diào)“市場(chǎng)穩(wěn)定”的做法，嚴(yán)格將造假者繩之以法，以法律的嚴(yán)格執(zhí)行促進(jìn)證券市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展。第三，公開(kāi)透明。上市公司是公眾公司，它所有的信息都應(yīng)該向公眾公開(kāi)透明，執(zhí)法情況也不例外。要通過(guò)報(bào)紙、電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體以及發(fā)表公告、公報(bào)等形式，對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)造假問(wèn)題突出的單位和責(zé)任人員，公開(kāi)曝光其違規(guī)事實(shí)和對(duì)其處罰情況，使“造假者”無(wú)處藏身，提高法律約束力。