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管理會計在我國實際應用中的問題及對策

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摘 要:管理會計在我國推行已近三十年,取得了一定的成效,但其實際應用狀況卻不甚理想,主要問題是因其有較大的局限性,沒有引起實務界的重視和廣泛應用。改進對策是:建立符合我國國情的、能為實踐廣泛接受的理論體系;大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計;努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質;大力開發(fā)管理會計軟件等。

  關鍵詞:管理會計;應用;問題;對策

  我國管理會計的研究起步于20世紀80年代初。我國會計學家余緒纓教授編著了我國第一本管理會計專著。與此同時,對中國管理會計實務研究,也引起了會計界的重視。

  一、管理會計在我國實際應用中存在的問題

  管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年,但其實際應用狀況卻不甚理想??偟目磥恚芾頃嫷膶嶋H應用大體上存在著以下幾個主要問題。

  1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論

  20世紀70年代以來,各種相關科學諸如行為科學、代理理論、信息經(jīng)濟學等的研究成果相繼引入管理會計,拓寬了管理會計領域,修正了管理會計某些不合理的假設??墒牵嚓P科學的引入并不全面系統(tǒng),只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段,缺乏實際應用價值。在實務中,決策者往往無法準確計量信息的成本和價值,從而無法進行信息的成本效益分析。

  2.管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性

  由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的,它所確定的定量模型和假設在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立,人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如,投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題,所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息,而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用,以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應用”的情況。此外,追求高深莫測的理論與數(shù)學模型,有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化,使其不易掌握,可操作性差。

  3.實務界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應用

  我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史,但令人遺憾的是,近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明,迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè),而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后,普及率低,很多企業(yè)領導根本不懂管理會計,對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚認識。會計人員素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵,而我國管理會計應用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

  4.管理會計應用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結和提高

  管理會計學現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程,我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看,我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗,如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是,我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結,到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告,是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

  5.缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍

  在我國企業(yè),管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔,沒有專門機構和專業(yè)人員承擔其任務和履行其職責,無管理會計師專業(yè)隊伍,全國也無此類技術資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上,只考慮會計實務是否符合會計慣例,而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),致使管理會計與財務會計發(fā)展不平衡,從而制約了它的推廣和運用。

  二、加強我國管理會計應用的對策

  1.管理會計的基本理論研究需進一步加強

  加強管理會計基本理論研究,為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規(guī)律性的認識,是探討其他理論問題的基礎。加強管理會計的理論研究。研究必須理論聯(lián)系實際,要緊密結合我國國情,建立一套具有中國特色的管理會計體系。要吸收相關學科的研究成果,建立科學的管理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價,推翻其中不合理的假設,拋棄過時的技術方法,消化吸收其精髓,創(chuàng)建新的、科學的管理會計理論體系。把規(guī)范研究和實證研究方法相結合,建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。

2.克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病

  英美等國都有管理會計師協(xié)會,其成員由學術界和實務界共同組成,我國也應如此。這樣,理論研究帶有很強的針對性,企業(yè)又能夠很快地應用新的管理會計研究成果,也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告,這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應用管理會計的樣板,具有較強的可操作性,有利于在更多的企業(yè)推廣應用,而且還可以作為管理會計教科書中的案例,有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。

  3.調整拓展管理會計內容,大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計

  將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減,將應用性較強的作業(yè)成本法等內容納入管理會計,突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境,我國應加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應用研究,將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰(zhàn)略總成本上,由成本控制轉移到成本計劃上;使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標,體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧,實現(xiàn)企業(yè)的財務指標與非財務指標的有機結合;將物力資本向知識資本轉化,堅持以人為本,充分挖掘和使用知識資本,將提供的會計信息與知識資本結合起來。

  4.努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質

  企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度,直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應用,因此有必要提高企業(yè)領導者的科學文化素質,并把懂管理會計作為企業(yè)領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠,企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員,進而提高他們的科學文化水平和業(yè)務素質,這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應用和推廣。

  5.大力開發(fā)管理會計軟件,使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展

  管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法,采用計算機可保證運算的準確性,可減少大量的工作量,使管理會計人員能夠準確、及時地為企業(yè)領導者提供預測、決策等方面的信息,滿足企業(yè)領導者決策的需要;同時可以擴大管理會計的應用范圍。

  管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統(tǒng)工程,需要理論界和實務界的共同參與與努力,需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,改革的進一步深入以及加入WTO,應用管理會計必將成為我國企業(yè)的內在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭,隨著我國企業(yè)法人治理結構的完善,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn),企業(yè)組織結構及環(huán)境的變化,必須以競爭力為導向,構筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應,管理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢,管理會計必將在我國經(jīng)濟建設中發(fā)揮出更大的作用。

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