實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的有利因素
一、“人本”思想對戰(zhàn)略管理會計(jì)的積極影響
儒家文化的主要研究對象是人及人際關(guān)系，中華傳統(tǒng)文化不僅在思維觀念上重視“民”及“民”的重要作用，而且在處理“民”與“社稷”、“民”與“君”關(guān)系時，始終將“民”置于首位，認(rèn)為“人”既是治理（管理）主體又是治理（管理）客體，顯示出傳統(tǒng)文化濃厚的人本主義傾向。傳統(tǒng)文化還將人劃分為若干類別。從治理角度看，有“勞心者”和“勞力者”之分，孔子認(rèn)為“勞心者治人，勞力者治于人”，僅從純管理角度看，它揭示了傳統(tǒng)文化對管理的一般理解：管理就是“人治”和“治人”，也就是說，管理的主體是人——勞心者，管理的對象也是人——勞力者，這與現(xiàn)代管理科學(xué)對管理的解釋完全一致。
這種以人為本的思維方式，對于當(dāng)前我國企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計(jì)活動極為有利。我國企業(yè)的管理主體和管理客體都是在傳統(tǒng)文化中成長起來的，傳統(tǒng)文化不同程度地影響著其思維模式和行為方式。企業(yè)管理主體和管理客體樹立人本思維方式有利于企業(yè)實(shí)施人本管理，在管理活動中重視人的因素、充分尊重人的價值，創(chuàng)造管理奇跡。
日本經(jīng)濟(jì)20世紀(jì)70年代起開始騰飛，其原因之一就是吸收了中國儒家文化人本主義思想精髓，在企業(yè)中實(shí)施人性化管理。日本企業(yè)家將儒家文化融入到現(xiàn)代科學(xué)管理中，提倡人本管理思維理念，激活了企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展的動力源，取得了驚人的業(yè)績。如豐田公司明確強(qiáng)調(diào)的兩大支柱之一就是“尊重人性”，即尊重員工，將員工自身的發(fā)展與企業(yè)的成果聯(lián)系起來，尊重所有關(guān)聯(lián)客戶，關(guān)注客戶的滿意度和保持率。管理方式一是強(qiáng)調(diào)尊重、團(tuán)隊(duì)合作，注重以人為本和人際關(guān)系和諧；二是強(qiáng)調(diào)進(jìn)取精神和創(chuàng)造精神；三是強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化與社會文化一致。中國企業(yè)的人文環(huán)境和文化條件得天獨(dú)厚，因此有優(yōu)勢和潛力在“人治”和“治人”方面做得更為出色。
企業(yè)人本管理的推行，為戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)踐奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。實(shí)際上，戰(zhàn)略管理會計(jì)的核心就是以人為本，即通過會計(jì)職能活動來激勵人，以獲取最大的人力資源價值。如著名管理會計(jì)學(xué)家卡普蘭從顧客和員工角度設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡，取得了很大成效，被企業(yè)奉為至寶。同時，人本管理的實(shí)施，也使將人力資源納入戰(zhàn)略管理會計(jì)體系進(jìn)行核算和管理成為可能。在新經(jīng)濟(jì)時代，人力資源是第一資源，對人力資源的管理方式關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗，將人力資源納入戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行管理也是現(xiàn)實(shí)的迫切要求。如果戰(zhàn)略管理會計(jì)能夠真正實(shí)現(xiàn)將人作為有價值的組織資源，以企業(yè)人力資源為對象，確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告人力資源成本和價值信息，將會計(jì)研究延伸到如何使企業(yè)“人盡其才、事得其人、人事相宜”的領(lǐng)域，不僅可以為知識化企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策和收益分配提供相關(guān)信息，而且可以為知識化企業(yè)建立人力資本與非人力資本剩余收益共享的分配機(jī)制奠定產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。人力資源管理會計(jì)的具體內(nèi)容包括人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理、人力資源投資規(guī)劃和資本預(yù)算、人力資源價值、成本確認(rèn)和計(jì)量、人力資源投資分析、員工績效評價、人力資源信息披露等。
二、“天人合一”的辨證思維對戰(zhàn)略管理會計(jì)的積極影響
傳統(tǒng)文化講求事物的完整性與統(tǒng)一性，表現(xiàn)在思維模式上則是追求完整，強(qiáng)調(diào)綜合。先秦至明清的大多數(shù)思想家都推崇“天人合一”的宇宙觀，表現(xiàn)在認(rèn)識實(shí)踐上就是要求人們用辨證思維方法和整體性觀念去認(rèn)識世界，在認(rèn)識社會的同時不能脫離自然，在認(rèn)識自然的同時不能脫離社會，人類認(rèn)識的基本要求就是人與天、人與自然保持和諧一致。
戰(zhàn)略管理是企業(yè)高層管理人員為尋求企業(yè)長期的生存和發(fā)展，在充分剖析企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，確定和選擇達(dá)到目標(biāo)的有效戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略付諸實(shí)施，對戰(zhàn)略實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)控和評價的一個動態(tài)管理過程，它具有全局性、綜合性和系統(tǒng)性。戰(zhàn)略是以企業(yè)的全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展需要而制定的，管理企業(yè)總體活動，追求企業(yè)總體效果，與之相適應(yīng)，也要求戰(zhàn)略管理會計(jì)在其服務(wù)過程中堅(jiān)持整體性原則。戰(zhàn)略管理會計(jì)人員應(yīng)視企業(yè)為一個整體，從整體上看問題，從整體上分析和評價企業(yè)的一切戰(zhàn)略管理活動，拋棄傳統(tǒng)孤立、片面和從局部利益出發(fā)看問題的思維方法。在目標(biāo)上，只有整體目標(biāo)才是最高目標(biāo)；在管理對策上，只有追求整體最佳才能成為最優(yōu)管理對策；在資源利用上，著眼于整體資源的最優(yōu)利用；在經(jīng)營活動上，既重視主要活動也重視輔助活動，既重視生產(chǎn)制造也重視其他價值鏈活動。
傳統(tǒng)文化“天人合一”的宇宙觀認(rèn)為事物之間是一個普遍聯(lián)系的有機(jī)整體，并通過元?dú)狻㈥庩?、五行?lián)系起來，要求人們用辨證的思維方法認(rèn)識世界。這種辨證的認(rèn)識方法有利于從總體上認(rèn)識事物的本質(zhì)，把握一事物與另一事物的聯(lián)系，為戰(zhàn)略管理會計(jì)人員從整體上思考和處理各種戰(zhàn)略管理會計(jì)具體問題提供了重要的思維來源。如在作為戰(zhàn)略管理會計(jì)重要組成部分的戰(zhàn)略成本管理活動中，戰(zhàn)略管理會計(jì)人員運(yùn)用整體辨證思維觀，將本企業(yè)與供應(yīng)商和購買商視為一個整體，將成本與技術(shù)或成本與組織結(jié)構(gòu)看成一個整體，通過開發(fā)本企業(yè)與供應(yīng)商和購買商價值鏈間的聯(lián)系、成本與技術(shù)的聯(lián)系、成本與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的聯(lián)系，就可以找到降低成本的新途徑和新方法——價值鏈成本管理法、成本企畫、技術(shù)成本管理法（價值工程）、以及虛擬企業(yè)和工程再造等。
三、直覺經(jīng)驗(yàn)思維對戰(zhàn)略管理會計(jì)的積極影響
直覺經(jīng)驗(yàn)思維方式指用直覺、經(jīng)驗(yàn)和頓悟來考察、研究自然，中國古代思想家提倡沒有任何人為界定的直覺思維，主張盡力排除自己已有思想和各種感官感覺。直覺思維認(rèn)知方法不受任何限制，使思維異?；钴S，它賦予人們以清新的頓悟，使人類在問題叢生的雜亂中找到擺脫思維困境的突破口，以直接和整體的方式領(lǐng)悟事物的奧蘊(yùn)，為創(chuàng)新提供了許多天才的設(shè)想和“靈光一現(xiàn)”的靈感，使認(rèn)識者“周流無窮，而不滯于一隅”，“仰以觀于天文，俯以察于地理”。發(fā)達(dá)的經(jīng)驗(yàn)文明造就了中國先哲們憑經(jīng)驗(yàn)來斷事物的方式，因此，直覺經(jīng)驗(yàn)思維也是傳統(tǒng)文化重要的思維特點(diǎn)之一。
當(dāng)今社會尤其需要這種極具創(chuàng)造性價值的思維方式。激烈的全球競爭導(dǎo)致各種理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新和管理創(chuàng)新層出不窮，面對動蕩多變的外部環(huán)境和難以把握的競爭態(tài)勢，企業(yè)必須根據(jù)情勢不斷地對戰(zhàn)略管理方法和模式作出相應(yīng)調(diào)整，才能立于不敗之地。戰(zhàn)略管理是一種面向未來的管理活動，帶有很大的不確定性和風(fēng)險性，特別需要戰(zhàn)略管理會計(jì)運(yùn)用靈活、多樣的方法和手段提供信息支持和智力支持。為此，戰(zhàn)略管理會計(jì)人員惟有擺脫各種既有思維框架和管理模式的束縛、開啟智慧的閘門、借助于豐富的想象、使思維自由馳騁、憑借戰(zhàn)略管理會計(jì)的學(xué)科優(yōu)勢，設(shè)計(jì)出新理論、新模式和新思路，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理部門提供多種有效的管理方法和管理方案，才能有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理人員高瞻遠(yuǎn)矚、審時度勢，應(yīng)對各種復(fù)雜的形式。在各種新思路和新方法生成的各個環(huán)節(jié)和具體形成過程中，傳統(tǒng)文化直覺頓悟與經(jīng)驗(yàn)判斷思維的影響不僅無法排除，而且其作用非常關(guān)鍵。
四、和諧中庸思維對戰(zhàn)略管理會計(jì)的啟示
傳統(tǒng)文化講究整體和諧，當(dāng)變則變。先哲們將“和諧”規(guī)定為萬物生存所依據(jù)的原則，人類和宇宙萬物只有在整體和諧的狀態(tài)下才能存在和發(fā)展，“ 和者，天地之生成也”，“和乃生，不和不生”，強(qiáng)調(diào)個人應(yīng)順應(yīng)社會，人類應(yīng)順應(yīng)自然，并提出“天不變，道亦不變”的法則，但是“天若變”，為保持和諧穩(wěn)定的狀態(tài)，“道亦應(yīng)變”。和諧思想的集中表現(xiàn)就是“中庸之道”，它要求為人處事不激進(jìn)、不走極端，當(dāng)個人與他人和社會發(fā)生沖突時，要采取恭敬和謙忍的態(tài)度，以群體利益至上的原則協(xié)調(diào)好各種關(guān)系，主張對任何事物都必須掌握原則，把握不同的兩端，兼顧雙邊共同的利益，避免偏于一個極端。中庸之道是生活在群體中的人們所尋求的人性最佳狀態(tài)和解決問題的最佳方案，既是道德倫理和政治觀念，也是一種思維方式和工作方法；它不以僵死的、停滯的眼光看待事物，而是隨著事物的發(fā)展變化尋求量變或質(zhì)變狀態(tài)下的“中”；它也不是不辨是非、拋棄原則，老好人的處世哲學(xué)，而是至精至純的美德。和諧中庸思想雖有折衷、保守之嫌，但其實(shí)質(zhì)上呈現(xiàn)出“當(dāng)變則變但整體和諧不變”的思維特點(diǎn)，這對戰(zhàn)略管理會計(jì)活動也有重要啟示。
企業(yè)內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多變，隨機(jī)應(yīng)變已成為知識化企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要理念。為在快速變化的環(huán)境中有效地協(xié)助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理，戰(zhàn)略管理會計(jì)的各項(xiàng)工作也應(yīng)根據(jù)內(nèi)外條件的變化及時作出相應(yīng)調(diào)整，在動態(tài)中尋求最佳平衡點(diǎn)，因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)要講求隨機(jī)應(yīng)變。但另一方面，戰(zhàn)略管理會計(jì)在堅(jiān)持隨機(jī)應(yīng)變的同時，應(yīng)保持永遠(yuǎn)不變——即核心價值觀和核心目標(biāo)不變，這與管理大師明茨伯格的觀點(diǎn)“戰(zhàn)略這個概念的基礎(chǔ)恰恰是穩(wěn)定性，而不是變化”相一致。
戰(zhàn)略管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)隨機(jī)應(yīng)變原則，具體有兩層含義：一是指戰(zhàn)略管理會計(jì)所用的技術(shù)方法和評價指標(biāo)靈活多樣；二是指戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)中的各種策略根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部條件的變化進(jìn)行調(diào)整，如投資方向和力度、產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等，始終堅(jiān)持以市場和顧客為導(dǎo)向來指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理會計(jì)奉行隨機(jī)應(yīng)變原則，是為使企業(yè)更好地適應(yīng)環(huán)境，獲得長期的生存和發(fā)展機(jī)會而采取的一種應(yīng)對策略，但這只是一種表象和問題的一個方面。實(shí)際上，在戰(zhàn)略管理會計(jì)思維觀念中，不管戰(zhàn)略管理會計(jì)的管理方法、管理手段和管理程序如何變動，讓顧客和員工永遠(yuǎn)滿意、保持持久競爭優(yōu)勢、培養(yǎng)企業(yè)核心競爭力、建設(shè)學(xué)習(xí)型組織、整體大于局部、長遠(yuǎn)優(yōu)于眼前等企業(yè)核心價值觀和核心目標(biāo)至少應(yīng)在一個較長的時期內(nèi)不發(fā)生變動。戰(zhàn)略管理會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循傳統(tǒng)文化“當(dāng)變則變但整體和諧不變”的思維方式，只有認(rèn)真協(xié)調(diào)好變化性與連續(xù)性的辨證關(guān)系，做到持續(xù)中有變化、變化中有持續(xù)，才能真正有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
綜合以上分析可知，中華傳統(tǒng)文化中的人本思想、“天人合一”的辨證思維、和諧中庸的中和思維和直覺經(jīng)驗(yàn)的頓悟思維四種思維方式，通過戰(zhàn)略管理會計(jì)人員的思維中介，能夠?qū)?zhàn)略管理會計(jì)活動施加積極影響，并提供重要啟示。深受中華傳統(tǒng)文化思維模式影響的我們，更具有推廣應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的能力與潛質(zhì)。因此，中華傳統(tǒng)文化是實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的有利因素。