本科會(huì)計(jì)學(xué)制度畢業(yè)論文
會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和考核收支的工作,作為提供決策信息的有力工具及管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要手段,在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下發(fā)揮著重要作用。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的本科會(huì)計(jì)學(xué)制度畢業(yè)論文,供大家參考。
本科會(huì)計(jì)學(xué)制度畢業(yè)論文篇一
《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)理念影響分析 》
摘要:隨著社會(huì)醫(yī)療衛(wèi)生制度的不斷深入改革,傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以滿足新醫(yī)改條件下財(cái)務(wù)管理所提出的各項(xiàng)要求,基于這種發(fā)展形式,國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》,為現(xiàn)代化醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革指明了發(fā)展方向,制定了發(fā)展目標(biāo),促進(jìn)了醫(yī)院會(huì)計(jì)管理穩(wěn)步運(yùn)行。下面將具體分析當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革中存在的問(wèn)題,解析醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)理念產(chǎn)生了哪些重要影響。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院會(huì)計(jì)理念;改革影響
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展,使醫(yī)療行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,在這種情況下,我國(guó)醫(yī)療建設(shè)領(lǐng)域開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行探索和改革。自1998年《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》提出后,我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)管理一直遵循這一規(guī)章制度,但是,伴隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇,原先的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,更難以滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各方面需求,因此,國(guó)家在2009年發(fā)布《關(guān)于深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》指導(dǎo)思想,對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深入改革,明確醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展方向,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)醫(yī)院會(huì)計(jì)理念,從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)管理綜合發(fā)展。
一、分析當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革中存在的問(wèn)題
(一)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的性質(zhì)分類模糊不清
我國(guó)會(huì)計(jì)制度的主要組成部分包括企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度,醫(yī)院行業(yè)屬于國(guó)家事業(yè)性單位,所以其醫(yī)院會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算管理。就目前而言,我國(guó)仍然有一部分舊醫(yī)院沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理制度,所應(yīng)用的會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和預(yù)算會(huì)計(jì)制度均不相同。在賬務(wù)處理方法上錯(cuò)誤使用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而不是采用事業(yè)單位所應(yīng)當(dāng)使用的收付實(shí)現(xiàn)制賬務(wù)核算方法,醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用主體是國(guó)家行政性事業(yè)單位,但是醫(yī)院會(huì)計(jì)主體不包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度,而是由經(jīng)營(yíng)單位構(gòu)成會(huì)計(jì)主體,反映醫(yī)院在收支方面的結(jié)余情況,而不是反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),由此可見(jiàn),我國(guó)醫(yī)院在會(huì)計(jì)制度性質(zhì)分類方面尚不清晰。
(二)醫(yī)院成本核算方式不合理
近年來(lái),我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度管理中沒(méi)有明確規(guī)定利用計(jì)提折舊的方式對(duì)內(nèi)部進(jìn)行成本核算,以醫(yī)院的修購(gòu)基金為例,創(chuàng)建該修購(gòu)基金的目的是為了對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)的更新費(fèi)用進(jìn)行分類管理,在提取修購(gòu)基金時(shí)必須要以所持有的固定資產(chǎn)賬戶原值作為提取依據(jù),但是,醫(yī)療設(shè)備儀器的更新?lián)Q代速度極快,導(dǎo)致醫(yī)院的修購(gòu)基金賬戶余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)值,在這種情況下,就會(huì)出現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)的虛增以及醫(yī)院凈資產(chǎn)虛減等現(xiàn)象,這種錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)成本核算方式直接導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)核算受到嚴(yán)重影響。
(三)不符合現(xiàn)代化市場(chǎng)積極發(fā)展體制
根據(jù)目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及醫(yī)院會(huì)計(jì)管理要求而制定的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是非常不合理的,這是因?yàn)樵谥贫ㄔ撫t(yī)院會(huì)計(jì)制度的股從二行中,沒(méi)有全面考慮到醫(yī)院的資金運(yùn)用模式和改變醫(yī)院資金來(lái)源,并且沒(méi)有合理分析醫(yī)院行業(yè)在將來(lái)社會(huì)中的發(fā)展形勢(shì),因此,醫(yī)院應(yīng)用該會(huì)計(jì)制度是不符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展要求。
二、解析醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)理念產(chǎn)生哪些重要影響
(一)為醫(yī)院會(huì)計(jì)管理提供了科學(xué)性理念
通過(guò)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革,將舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的基層衛(wèi)生機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至了公立醫(yī)院,無(wú)論在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面還是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面,改革后的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度包含了更加完成的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu),深刻體現(xiàn)出了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革中后所形成的醫(yī)院會(huì)計(jì)科學(xué)性理念和可操作性發(fā)展理念。
(二)為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方式提供了合理性理念
在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革后,醫(yī)院重新定義了固定資產(chǎn),當(dāng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的單位價(jià)值低于一千元時(shí),會(huì)獲得一年使用權(quán)限,在這種情況下,就可以保持固定資產(chǎn)的原始數(shù)量,當(dāng)使用權(quán)限大于一年,而單位價(jià)值低于一千元的醫(yī)院設(shè)備,就要根據(jù)改革后的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)此進(jìn)行計(jì)提折舊,從而強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作基礎(chǔ),彌補(bǔ)醫(yī)院成本核算中出現(xiàn)的不足。
(三)為滿足使用者需求提供了可靠性理念
改革后的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院自制物資的核算方法、成本核算進(jìn)行了重新規(guī)定,應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所消耗的成本進(jìn)行集中核算,并按照相關(guān)規(guī)定核算醫(yī)院經(jīng)營(yíng)總成本和子單位成本,將數(shù)據(jù)體現(xiàn)在相應(yīng)的成本報(bào)表中,保證成本報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性,從而增強(qiáng)醫(yī)院成本核算工作的有效性。另外,改革后的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度充分借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)制度,同時(shí)增加了財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)、現(xiàn)金流量表等項(xiàng)目,促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完善,從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)化、透明化的醫(yī)院會(huì)計(jì)理念。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)理念已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展需求,所以,對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革不僅是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì),也是推動(dòng)醫(yī)院會(huì)計(jì)理念實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的重要渠道。因此,醫(yī)院要根據(jù)現(xiàn)階段醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中存在的各方面問(wèn)題,制定切實(shí)有效的方法策略,積極改革和優(yōu)化落后的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度,通過(guò)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革,促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)理念更具科學(xué)行、合理性和可靠性。
參考文獻(xiàn):
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[2]米秀山.如何全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本管理[J].北方經(jīng)貿(mào),2015,3.
本科會(huì)計(jì)學(xué)制度畢業(yè)論文篇二
《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題及改進(jìn)策略 》
摘要:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高,醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也在蓬勃發(fā)展,醫(yī)療條件有了較大的改善,為人們?cè)絹?lái)越好的生活條件提供了保障,醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展是人類生活水平提高的一個(gè)表現(xiàn)。醫(yī)院財(cái)會(huì)是醫(yī)院得以運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的必須條件,良好的財(cái)會(huì)工作需要在完善的財(cái)會(huì)制度下才能得以有效進(jìn)行。本文從探討醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題入手,尋找相對(duì)應(yīng)的解決策略,用以保障財(cái)會(huì)工作順利的開(kāi)展,促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作順利地進(jìn)行。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院;會(huì)計(jì)制度
改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展,衛(wèi)生事業(yè)越發(fā)展,暴露出來(lái)的問(wèn)題就越亟待解決。尤其是財(cái)會(huì)制度上存在的問(wèn)題越加明顯的暴露出來(lái),假如得不到有效地解決,必將影響衛(wèi)生事業(yè)的整體發(fā)展,所以要盡快找準(zhǔn)醫(yī)院財(cái)會(huì)制度上存在的問(wèn)題,及時(shí)施之以有效的措施,有利于我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)不斷、穩(wěn)定地發(fā)展。
1存在問(wèn)題
1.1財(cái)務(wù)制度資產(chǎn)管理不規(guī)范
醫(yī)院財(cái)會(huì)工作對(duì)資產(chǎn)的管理沒(méi)有完善的財(cái)會(huì)制度保證實(shí)施,促成了資產(chǎn)管理中很多賬務(wù)不能做到明晰,固定資產(chǎn)的使用效率不高。固定資產(chǎn)如各種醫(yī)療設(shè)備、救護(hù)車等從置辦完成之后,他們?cè)谑褂眠^(guò)程中損耗程度,折舊的價(jià)值多,很難確切算計(jì)出來(lái)。醫(yī)院報(bào)表反映出來(lái)的僅僅是購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)格,耗損過(guò)后的價(jià)格難以計(jì)算出來(lái)。所以光從報(bào)表上看,醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)是很多,但實(shí)際的儲(chǔ)備量不足,有的醫(yī)療設(shè)備已經(jīng)處于將要“退休”的狀態(tài),可是由于報(bào)銷手續(xù)的煩瑣復(fù)雜,它們依然存在于財(cái)會(huì)報(bào)表中,影響了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的決策和置辦方案。
1.2財(cái)務(wù)制度控制能力不足
在醫(yī)院各部門(mén)的運(yùn)營(yíng)中,由于實(shí)行的是部門(mén)負(fù)責(zé)制,各部門(mén)往往根據(jù)自己部門(mén)的所需,制定采購(gòu)計(jì)劃,物資從計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)、正式采購(gòu)、物資儲(chǔ)備的過(guò)程都是在各部門(mén)的單獨(dú)決策中完成的。財(cái)務(wù)部門(mén)只有在各部門(mén)上門(mén)報(bào)賬時(shí)才能獲知他們購(gòu)買(mǎi)的物質(zhì)的具體情況,如購(gòu)買(mǎi)了何種物資、購(gòu)買(mǎi)物資的價(jià)格和數(shù)量等。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)所要采購(gòu)的物資不能事先預(yù)知,導(dǎo)致了不能將儲(chǔ)備資金計(jì)劃地進(jìn)行使用,往往導(dǎo)致資金虧空。這是缺少了完善的財(cái)務(wù)制度使然。
1.3財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善
目前醫(yī)院財(cái)務(wù)的控制力主要體現(xiàn)在貨幣財(cái)務(wù)的控制上,財(cái)務(wù)部門(mén)給人們的印象就是和人民幣打交道的部門(mén)。與貨幣相對(duì)應(yīng)的藥品、醫(yī)療器械等相關(guān)的醫(yī)療物資儲(chǔ)備的控制上存在空缺。缺乏行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度保障除了貨幣以外資產(chǎn)的控制管理。
1.4缺乏相關(guān)財(cái)務(wù)制度對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效管理
信息技術(shù)的發(fā)展是日新月異的,當(dāng)今的財(cái)務(wù)工作都是建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上的。想要做好財(cái)務(wù)工作就要對(duì)信息技術(shù)相當(dāng)熟悉,掌握一定的電腦操作知識(shí),在財(cái)會(huì)工作中很多財(cái)會(huì)人員對(duì)信息技術(shù)的掌握只是停留于已知的水平,不能緊跟時(shí)代步伐對(duì)已有知識(shí)進(jìn)行更新。受惰性思維的影響,現(xiàn)有的財(cái)會(huì)系統(tǒng)能用就用,不想更新系統(tǒng),還是沿用老的系統(tǒng)做新的財(cái)務(wù)工作。系統(tǒng)的老化和財(cái)務(wù)工作的新趨勢(shì)不能有效的結(jié)合,影響了財(cái)務(wù)工作的有效進(jìn)行,需要相關(guān)的財(cái)務(wù)制度對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的行為進(jìn)行規(guī)范和管理。
2應(yīng)對(duì)策略
2.1規(guī)范財(cái)務(wù)制度資產(chǎn)管理
面對(duì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理不規(guī)范的問(wèn)題,應(yīng)該制定相關(guān)的財(cái)務(wù)制度,保障財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理的規(guī)范化。讓財(cái)務(wù)工作中賬目明晰,提高固定資產(chǎn)的使用效率。把各種醫(yī)療器械的耗損計(jì)入固定資產(chǎn)的管理中,耗損了多少要在賬目表中體現(xiàn)出來(lái)。實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效管理與控制。另外及時(shí)清理出將要退出醫(yī)療環(huán)境的設(shè)備,及時(shí)整改,機(jī)上上報(bào),以免延誤了新設(shè)備的配備和使用。建立相關(guān)的財(cái)務(wù)制度以保障固定資產(chǎn)的有效管理,把固定資產(chǎn)的管理納入財(cái)務(wù)的日常管理工作中去,讓固定資產(chǎn)像貨幣資產(chǎn)一樣得到相關(guān)制度的有效管理,讓日常的財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)的管理在相關(guān)的制度保障下得以順利進(jìn)行。
2.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度控制能力
面對(duì)財(cái)務(wù)制度控制能力不足的問(wèn)題,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的職權(quán)范圍重新定位,把醫(yī)院內(nèi)各部門(mén)所需要購(gòu)置的物資交由財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)管。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)部門(mén)的需要對(duì)購(gòu)買(mǎi)物資進(jìn)行核算、預(yù)算之后,確立購(gòu)置方案和購(gòu)置的種類和數(shù)量。這樣財(cái)務(wù)部門(mén)能對(duì)要購(gòu)買(mǎi)的相關(guān)物資的實(shí)現(xiàn)做好預(yù)算,盤(pán)算財(cái)務(wù)資金,避免了當(dāng)各部門(mén)都前來(lái)保障而財(cái)務(wù)出于虧空的狀態(tài)。這樣不僅能從源頭上減少物資的浪費(fèi),達(dá)到合理、有效利用資源的目的,而且通過(guò)調(diào)整財(cái)務(wù)部門(mén)的職權(quán)范圍,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院部門(mén)、各科室的有效配置,實(shí)現(xiàn)部門(mén)間的優(yōu)化與統(tǒng)籌,加強(qiáng)了部門(mén)間的合作與交流,有利于醫(yī)院的有效發(fā)展。
2.3完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
財(cái)務(wù)部門(mén)不僅要對(duì)財(cái)務(wù)貨幣進(jìn)行控制,還應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)的制度對(duì)醫(yī)院的物資、醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行控制。醫(yī)院的物資,如藥品、醫(yī)療器械等是醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)中必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ),也是醫(yī)院能稱其為醫(yī)院的重要組成部分,少了醫(yī)療物資和相關(guān)的器械,醫(yī)院就難以開(kāi)展工作。所以除了貨幣資產(chǎn),固定資產(chǎn)和物資儲(chǔ)備還應(yīng)該被重視起來(lái),通過(guò)財(cái)務(wù)控制維度的完善來(lái)保障這些資產(chǎn)的有效利用。讓財(cái)務(wù)的職能得到淋漓盡致的發(fā)揮,這對(duì)資源的節(jié)約和有效利用都是有好處的。
2.4建立、完善相關(guān)財(cái)務(wù)制度對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效管理
處于日新月異的信息化時(shí)代,作為當(dāng)代的財(cái)務(wù)工作人員要緊跟時(shí)代的步伐,為了適應(yīng)新的財(cái)務(wù)工作的需求,應(yīng)該制定相關(guān)的財(cái)務(wù)制度對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效管理,把財(cái)務(wù)人員的日常工作計(jì)入年度考核的范圍中去。通過(guò)考核,讓財(cái)務(wù)工作人員對(duì)自己的本職工作更加認(rèn)真和負(fù)責(zé)。建立相關(guān)的制度促進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員不斷加強(qiáng)自身素質(zhì)的提高。如對(duì)及時(shí)提升自我的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì),讓財(cái)務(wù)人員提高提升自我的積極性。財(cái)務(wù)人員通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)和培訓(xùn),不斷加強(qiáng)自身的建設(shè),牢固地掌握現(xiàn)代的信息技術(shù),并把相關(guān)的知識(shí)應(yīng)用到財(cái)務(wù)工作當(dāng)中去,無(wú)疑是對(duì)財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行是有百利而無(wú)一害的,所以財(cái)務(wù)工作人員要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)和建設(shè),以便能更好地勝任新時(shí)代的財(cái)務(wù)工作??傊?,醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在不斷的完善與改革中還存在一些亟待解決的問(wèn)題,只要我們找準(zhǔn)相關(guān)的問(wèn)題,對(duì)癥下藥,采取可行的應(yīng)對(duì)策略,就能提高財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)制度的成熟度和完善財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)制度的管理水平,有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)長(zhǎng)足、穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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本科會(huì)計(jì)學(xué)制度畢業(yè)論文篇三
《 會(huì)計(jì)制度國(guó)際化進(jìn)程研究 》
【摘要】本文是從中德兩國(guó)在會(huì)計(jì)環(huán)境上的異同點(diǎn)進(jìn)行比較研究入手,運(yùn)用文獻(xiàn)收集法、比較分析、系統(tǒng)分析、制度分析等理論與方法發(fā)現(xiàn)其對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化進(jìn)程具有一定的啟示和借鑒意義,并為加速我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化進(jìn)程,降低成本提出相應(yīng)的方法措施。
【關(guān)鍵詞】中德會(huì)計(jì)環(huán)境;會(huì)計(jì)制度;影響;國(guó)際化
一、研究背景及意義
會(huì)計(jì)制度國(guó)際化是指會(huì)計(jì)提供的信息可以滿足國(guó)際經(jīng)濟(jì)管理的需要;企業(yè)內(nèi)部管理盡量采用國(guó)際先進(jìn)的管理方法,在會(huì)計(jì)事務(wù)處理中采用標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和國(guó)際上通行的做法。我國(guó)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化,就是改革我國(guó)會(huì)計(jì)體系中不適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的方面,在體現(xiàn)中國(guó)特色的同時(shí),會(huì)計(jì)工作的具體目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)制度的制定、會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)等方面盡可能與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相吻合。其終極目標(biāo)應(yīng)是世界各國(guó)會(huì)計(jì)理論取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互促進(jìn)、逐漸成國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入,我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)正走向日益開(kāi)放的全球化的時(shí)代。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度國(guó)際化是國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,也是歷史的必然。這是因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,根據(jù)我國(guó)加入WTO應(yīng)盡的義務(wù),我國(guó)的市場(chǎng)將更加開(kāi)放,改革將更加深入,決策將更加透明,會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際交流方面發(fā)揮的媒介作用將更加突出。要參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán),我國(guó)需要建立一套與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào),與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然,任何一項(xiàng)制度變遷都是有成本的,會(huì)計(jì)制度國(guó)際化也不例外。從我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化的成本、風(fēng)險(xiǎn)和利益出發(fā),尋求更有效率的國(guó)際化路徑,應(yīng)該是我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化的基本路徑取向。中德兩國(guó)在會(huì)計(jì)環(huán)境上具有一些相似的特征,更存在一些差異性,通過(guò)兩者的比較發(fā)現(xiàn)其對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度的完善及國(guó)際化進(jìn)程具有一定的啟示和借鑒意義。
二、中德會(huì)計(jì)環(huán)境差異對(duì)會(huì)計(jì)制度影響的比較分析
1.政治經(jīng)濟(jì)體制的差異及其對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響
我國(guó)實(shí)行的是以公有制為主體的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)區(qū)別于國(guó)外經(jīng)濟(jì)體的本質(zhì)特征。在這種以社會(huì)主義公有制為主體的體制下,國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位并發(fā)揮主導(dǎo)作用,國(guó)家顯然是首要的,最大的投資者,也必然成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要使用者。正是因?yàn)槿绱耍覈?guó)強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和公眾利益需要,定位于“受托責(zé)任觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)。德國(guó)是一個(gè)以私有制為基礎(chǔ)的發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家,實(shí)行的是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),這一點(diǎn)與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有些共同之處,但其本質(zhì)仍然是以私有制為基礎(chǔ)的資本主義經(jīng)濟(jì)。通過(guò)銀行貸款是德國(guó)企業(yè)資金的主要來(lái)源,因而在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益計(jì)量方面極為穩(wěn)健,在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為嚴(yán)格遵守歷史成本,是“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”的結(jié)合。通過(guò)對(duì)中德政治經(jīng)濟(jì)體制的比較,會(huì)發(fā)現(xiàn)所有制的不同對(duì)會(huì)計(jì)信息使用和會(huì)計(jì)目標(biāo)有著直接影響,誰(shuí)是財(cái)產(chǎn)所有者,誰(shuí)就是最大的會(huì)計(jì)信息使用者。多種所有制并存,使得會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)多樣性,會(huì)計(jì)目標(biāo)也要滿足各方面的信息需要。
2.法制環(huán)境的差異及其對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響
我國(guó)屬于大陸法系,但由于歷史的原因,我國(guó)的法制建設(shè),在立法、執(zhí)法方面,與發(fā)達(dá)國(guó)家相比尚有一定距離。我國(guó)既強(qiáng)調(diào)法律的嚴(yán)肅性,穩(wěn)定性,也認(rèn)同政府規(guī)章的靈活性。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中,《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)的“根本大法”,此外,還有準(zhǔn)則、制度及主管部門(mén)的有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定等會(huì)計(jì)規(guī)范。德國(guó)是一個(gè)高度法治的國(guó)家并且是大陸法系的典型代表,法律條文規(guī)定詳細(xì),具有“對(duì)事不對(duì)人”的鮮明特點(diǎn)。受其影響,德國(guó)會(huì)計(jì)記賬的基本原則、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和審計(jì)方面均有法律明文規(guī)定,而且較詳細(xì)。在德國(guó)的法律體系里,會(huì)計(jì)是由最嚴(yán)厲的法律來(lái)加以規(guī)范的,可見(jiàn)德國(guó)法律對(duì)會(huì)計(jì)制度的重視。法律制度對(duì)會(huì)計(jì)尤其是會(huì)計(jì)信息資料有重要影響。只有完善的法律制度才會(huì)有會(huì)計(jì)的健康發(fā)展,“對(duì)事不對(duì)人”,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),才能促使會(huì)計(jì)職業(yè)行為人員誠(chéng)實(shí)守信。
3.社會(huì)文化的差異及其對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響
“禮儀之邦”一直是對(duì)中華民族的美稱,講求人和、重人倫情感不重法治,社會(huì)傾向權(quán)力等級(jí)差別,同時(shí)認(rèn)同“國(guó)家利益高于一切”。在這一特有的文化環(huán)境下,我國(guó)在會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息披露要求滿足國(guó)家需求,對(duì)國(guó)家應(yīng)當(dāng)無(wú)所保密。這些,使我國(guó)會(huì)計(jì)制度很注重規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),但同時(shí)又傾向“借鑒”和“趨同”。德國(guó)屬于群體導(dǎo)向文化,有強(qiáng)烈的德意志民族主義意識(shí)。德國(guó)人對(duì)自己的會(huì)計(jì)制度過(guò)于自信,缺乏對(duì)他國(guó)經(jīng)驗(yàn)的借鑒,在很多會(huì)計(jì)要素的定義中都難覓英美等主流國(guó)家會(huì)計(jì)要素的蹤影,這無(wú)形中影響了德國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的進(jìn)程。中德兩國(guó)社會(huì)文化環(huán)境的迥異對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響是明顯的,會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)根基于各國(guó)本身所特有的文化土壤。但是,作為一項(xiàng)制度或者法律,會(huì)計(jì)政策的選擇要切實(shí)反應(yīng)本國(guó)國(guó)情并行之有效。
4.教育水平的差異及其對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響
新中國(guó)成立以來(lái),教育事業(yè)得到了巨大的發(fā)展。但在改革開(kāi)放后,在與發(fā)達(dá)國(guó)家的比較中,我國(guó)的教育日益顯露出許多弊端:在辦學(xué)方向上,過(guò)分強(qiáng)調(diào)“精英”教育,大量的資金投入到重點(diǎn)中小學(xué)、重點(diǎn)大學(xué),而職業(yè)中學(xué)以及職業(yè)教育卻形同虛設(shè);在教育理念上,我們當(dāng)前的授課方式仍以教師講授、學(xué)生聽(tīng)講記筆記為主,使得學(xué)生的思維較呆板缺乏想象力和創(chuàng)新力;在辦學(xué)體制上,我國(guó)的教育水平不夠高,就是官辦教育處于壟斷地位,以及教育的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)成分過(guò)重。教育不是向?qū)W生負(fù)責(zé),也不是向市場(chǎng)負(fù)責(zé),而是向上級(jí)負(fù)責(zé)。而德國(guó)自19世紀(jì)由教育學(xué)家洪堡提出教學(xué)與科研相結(jié)合的教育大綱后,率先建立了現(xiàn)代大學(xué)體系并一躍進(jìn)入世界先進(jìn)行列。德國(guó)大學(xué)的教育體制,十分重視個(gè)人主觀能動(dòng)性的發(fā)揮,注重調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)和研究潛能,其為培養(yǎng)新型人才和社會(huì)精英,營(yíng)造了良好的生存和發(fā)展環(huán)境。而德國(guó)大學(xué)也成為全面介入社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化的多功能場(chǎng)所。因此,中德兩國(guó)社會(huì)文化環(huán)境的迥異對(duì)會(huì)計(jì)制度在制定、理解和應(yīng)用上的影響是十分明顯的。中德兩國(guó)在會(huì)計(jì)環(huán)境上具有一些相似的特征,更存在一些差異性,通過(guò)兩者的比較發(fā)現(xiàn)其對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度的完善及國(guó)際化進(jìn)程具有一定的啟示和借鑒意義:(1)對(duì)適用于我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境需要的會(huì)計(jì)理論與方法加以歸納、總結(jié)和推廣,爭(zhēng)取得到世界會(huì)計(jì)同行的認(rèn)可和贊同,并使其成為國(guó)際上認(rèn)可的方法。(2)對(duì)相異于我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)理論與方法應(yīng)大膽借鑒,充分利用國(guó)際會(huì)計(jì)資源解決我國(guó)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
三、改善我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境,健全我國(guó)會(huì)計(jì)制度,推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的必要性及成本分析
會(huì)計(jì)制度國(guó)際化有利于處理國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種關(guān)系,以便促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展,擴(kuò)大國(guó)際間經(jīng)濟(jì)合作,吸引國(guó)外資金、技術(shù)、設(shè)備和人才。會(huì)計(jì)制度國(guó)際化可以滿足企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的需要,有利于提高我國(guó)的經(jīng)營(yíng)管理水平。我國(guó)不僅需要建立一套與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào),與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,而且更需要一大批掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和熟悉現(xiàn)代國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的專業(yè)人才。采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)一大批具有國(guó)際水準(zhǔn)的專業(yè)會(huì)計(jì)人才,一定會(huì)推動(dòng)我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展,促進(jìn)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)然,任何一項(xiàng)制度變遷都是有成本的,會(huì)計(jì)制度國(guó)際化也不例外。
1.交易成本,主要包括:設(shè)計(jì)費(fèi)用;調(diào)整費(fèi)用(制度的修改、完善);新制度明確確立的成本。制度變遷是漸進(jìn)式的,漸進(jìn)式的制度變遷是在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排,通過(guò)新制度的不斷發(fā)展來(lái)漸次消減舊制度的空間,促成舊制度的變遷,然后達(dá)到整個(gè)制度的創(chuàng)新。任何一項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布都要經(jīng)過(guò)大量專家、學(xué)者的討論才進(jìn)行起草、制定,而且還要經(jīng)過(guò)后期的多次修訂,需要花費(fèi)大量的制度的創(chuàng)新成本和時(shí)間成本。
2.公眾對(duì)于新制度的適應(yīng)期的成本。新的制度實(shí)施的初始階段往往不能達(dá)到制度運(yùn)行效率最優(yōu),因?yàn)楣姷男睦砗托袨榕c新制度會(huì)有一個(gè)磨合期。
3.執(zhí)行成本,如宣傳費(fèi)用、試點(diǎn)費(fèi)用等。
4.制度變遷中瓶頸區(qū)間的成本。制度變遷是源自成本-收益分析的,只有既有制度導(dǎo)致收益下降甚至為負(fù)時(shí),制度變遷才會(huì)發(fā)生,此時(shí)就很可能遭遇制度變遷的阻力。因此在瓶頸區(qū)間內(nèi),要對(duì)制度變遷進(jìn)行系統(tǒng)操作,創(chuàng)造必要的環(huán)境和輔助條件使某些局部的變遷得以進(jìn)行,就不可避免地要付出成本,但我們應(yīng)盡量降低這些成本。
5.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組織與協(xié)調(diào)成本,主要指學(xué)習(xí)和動(dòng)員組織成本。我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷還面臨著公眾對(duì)新制度認(rèn)知不足的困擾,因此為新制度確立而支付一定的學(xué)習(xí)和動(dòng)員組織成本是必要的。即便是我們引進(jìn)了英美德等國(guó)家的成功理論經(jīng)驗(yàn),也并非簡(jiǎn)單直接地植入新制度中即告成功,還有個(gè)消化吸收的問(wèn)題。
6.轉(zhuǎn)換成本,包括與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律、規(guī)章和制度的修訂成本。
7.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本,既包括強(qiáng)行規(guī)定執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而使得會(huì)計(jì)信息相關(guān)性降低的成本,也包括轉(zhuǎn)換中企業(yè)利用可選擇的會(huì)計(jì)處理方法粉飾利潤(rùn)引發(fā)的成本。
8.稅收成本,采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)發(fā)生變化,傳統(tǒng)認(rèn)為新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)會(huì)低于采用之前的利潤(rùn),因而會(huì)減少政府稅收。
四、完善我國(guó)會(huì)計(jì)制度,加快我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化進(jìn)程的措施
1.以制度借鑒為前提,加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)與中國(guó)會(huì)計(jì)的比較研究。會(huì)計(jì)國(guó)際化受諸多因素制約,成本高昂,借用其他國(guó)家制度變遷的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)推動(dòng)本國(guó)制度國(guó)際化,可以充分利用后發(fā)優(yōu)勢(shì),大大減低制度創(chuàng)新的費(fèi)用,加速會(huì)計(jì)國(guó)際化過(guò)程。通過(guò)設(shè)立專門(mén)的國(guó)際會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu),以搜集、整理和研究國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息和資料,取其精華,為我所用。通過(guò)虛心學(xué)習(xí)以提高和充實(shí)自身,學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達(dá)國(guó)家成功的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),使我國(guó)的會(huì)計(jì)變得完善和先進(jìn)起來(lái)。
2.以與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)趨同為目標(biāo)。加入WTO前后我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化最大的不同點(diǎn)是:加入WTO前,會(huì)計(jì)制度國(guó)際化目標(biāo)的定位主要強(qiáng)調(diào)與國(guó)際慣例協(xié)調(diào);加入WTO后,隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度的不斷提高,建立以資本市場(chǎng)為導(dǎo)向、與IFRS趨同的會(huì)計(jì)制度就成為后WTO時(shí)代中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的主要戰(zhàn)略目標(biāo)。目前,IFRS在國(guó)際之間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面正發(fā)揮著日益重要的作用。我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面是一個(gè)后起的國(guó)家,這使我們有可能參照IASB已經(jīng)形成的IFRS制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系目標(biāo)一開(kāi)始就定位于“國(guó)際水平”,謀求后發(fā)優(yōu)勢(shì)。
3.縮小國(guó)際化的成本。中國(guó)在不利于自身的國(guó)際制度未改變的情況下進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)際化、特別是向IFRS趨同的過(guò)程中,不能消極等待。為了盡可能地降低國(guó)際化成本,一個(gè)非常有效的措施便是主動(dòng)進(jìn)入國(guó)際制度內(nèi)部,對(duì)IFRS的制定施加影響,縮小國(guó)際化的成本。將我們面臨的實(shí)際困難和問(wèn)題,通過(guò)多種渠道和方式反映給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。組成優(yōu)秀精良的隊(duì)伍,為IFRS的制定出謀劃策,對(duì)IASB發(fā)布的各種報(bào)告和征求意見(jiàn)稿發(fā)表意見(jiàn),提出建議,使國(guó)際會(huì)計(jì)制度能夠較多地體現(xiàn)中國(guó)這樣一些發(fā)展中國(guó)家的情況和需求。
4.鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)實(shí),要在國(guó)際會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程中更有發(fā)言權(quán),區(qū)域間合作就顯得相對(duì)重要。我們應(yīng)積極與經(jīng)濟(jì)背景相似、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰?guó)家開(kāi)展區(qū)域間溝通、對(duì)話和合作,以提高我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響力。例如,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與亞洲國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的溝通和合作,對(duì)IASB和IFRS提出意見(jiàn)和要求,可以擴(kuò)大亞洲國(guó)家在IFRS制定中的影響,使IFRS更多地體現(xiàn)亞洲國(guó)家的情況和需求,積極謀求自主制度的發(fā)展,突破國(guó)際壟斷。
5.按照國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)框架,包括,加快具體會(huì)計(jì)制度的制定、頒布和實(shí)施,盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會(huì)計(jì)制度向具體會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)變;參照國(guó)際會(huì)計(jì)制度體系的構(gòu)成,補(bǔ)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容等。
6.強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法,會(huì)得出不同的業(yè)績(jī)信息,從而影響到會(huì)計(jì)主體與國(guó)家之間的利益分配。因此,會(huì)計(jì)主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮,往往會(huì)偏離會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,選擇執(zhí)行有利于自身的會(huì)計(jì)行為。這表明如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制,確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性,是深化會(huì)計(jì)制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
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