本科會計(jì)學(xué)制度畢業(yè)論文
會計(jì)作為一項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和考核收支的工作,作為提供決策信息的有力工具及管理經(jīng)濟(jì)活動的主要手段,在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制下發(fā)揮著重要作用。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的本科會計(jì)學(xué)制度畢業(yè)論文,供大家參考。
本科會計(jì)學(xué)制度畢業(yè)論文篇一
《 醫(yī)院會計(jì)制度改革對醫(yī)院會計(jì)理念影響分析 》
摘要:隨著社會醫(yī)療衛(wèi)生制度的不斷深入改革,傳統(tǒng)的醫(yī)院會計(jì)制度已經(jīng)難以滿足新醫(yī)改條件下財(cái)務(wù)管理所提出的各項(xiàng)要求,基于這種發(fā)展形式,國務(wù)院頒布了《關(guān)于深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的意見》,為現(xiàn)代化醫(yī)院會計(jì)制度改革指明了發(fā)展方向,制定了發(fā)展目標(biāo),促進(jìn)了醫(yī)院會計(jì)管理穩(wěn)步運(yùn)行。下面將具體分析當(dāng)前醫(yī)院會計(jì)制度改革中存在的問題,解析醫(yī)院會計(jì)制度改革對醫(yī)院會計(jì)理念產(chǎn)生了哪些重要影響。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院會計(jì)制度;醫(yī)院會計(jì)理念;改革影響
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展,使醫(yī)療行業(yè)的市場競爭越來越激烈,在這種情況下,我國醫(yī)療建設(shè)領(lǐng)域開始對會計(jì)制度進(jìn)行探索和改革。自1998年《醫(yī)院會計(jì)制度》提出后,我國醫(yī)院會計(jì)管理一直遵循這一規(guī)章制度,但是,伴隨著醫(yī)療市場競爭日益加劇,原先的《醫(yī)院會計(jì)制度》已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)體制,更難以滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各方面需求,因此,國家在2009年發(fā)布《關(guān)于深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的意見》指導(dǎo)思想,對醫(yī)院會計(jì)制度進(jìn)行深入改革,明確醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展方向,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)醫(yī)院會計(jì)理念,從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院會計(jì)管理綜合發(fā)展。
一、分析當(dāng)前醫(yī)院會計(jì)制度改革中存在的問題
(一)醫(yī)院會計(jì)制度的性質(zhì)分類模糊不清
我國會計(jì)制度的主要組成部分包括企業(yè)預(yù)算會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度,醫(yī)院行業(yè)屬于國家事業(yè)性單位,所以其醫(yī)院會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行核算管理。就目前而言,我國仍然有一部分舊醫(yī)院沿用傳統(tǒng)的會計(jì)管理制度,所應(yīng)用的會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度和預(yù)算會計(jì)制度均不相同。在賬務(wù)處理方法上錯誤使用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而不是采用事業(yè)單位所應(yīng)當(dāng)使用的收付實(shí)現(xiàn)制賬務(wù)核算方法,醫(yī)院會計(jì)制度的應(yīng)用主體是國家行政性事業(yè)單位,但是醫(yī)院會計(jì)主體不包括企業(yè)會計(jì)制度,而是由經(jīng)營單位構(gòu)成會計(jì)主體,反映醫(yī)院在收支方面的結(jié)余情況,而不是反映醫(yī)院的經(jīng)營成本和經(jīng)營利潤,由此可見,我國醫(yī)院在會計(jì)制度性質(zhì)分類方面尚不清晰。
(二)醫(yī)院成本核算方式不合理
近年來,我國醫(yī)院會計(jì)制度管理中沒有明確規(guī)定利用計(jì)提折舊的方式對內(nèi)部進(jìn)行成本核算,以醫(yī)院的修購基金為例,創(chuàng)建該修購基金的目的是為了對醫(yī)院資產(chǎn)的更新費(fèi)用進(jìn)行分類管理,在提取修購基金時必須要以所持有的固定資產(chǎn)賬戶原值作為提取依據(jù),但是,醫(yī)療設(shè)備儀器的更新?lián)Q代速度極快,導(dǎo)致醫(yī)院的修購基金賬戶余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)值,在這種情況下,就會出現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)的虛增以及醫(yī)院凈資產(chǎn)虛減等現(xiàn)象,這種錯誤的會計(jì)成本核算方式直接導(dǎo)致醫(yī)院會計(jì)核算受到嚴(yán)重影響。
(三)不符合現(xiàn)代化市場積極發(fā)展體制
根據(jù)目前的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及醫(yī)院會計(jì)管理要求而制定的醫(yī)院會計(jì)制度是非常不合理的,這是因?yàn)樵谥贫ㄔ撫t(yī)院會計(jì)制度的股從二行中,沒有全面考慮到醫(yī)院的資金運(yùn)用模式和改變醫(yī)院資金來源,并且沒有合理分析醫(yī)院行業(yè)在將來社會中的發(fā)展形勢,因此,醫(yī)院應(yīng)用該會計(jì)制度是不符合當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展要求。
二、解析醫(yī)院會計(jì)制度改革對醫(yī)院會計(jì)理念產(chǎn)生哪些重要影響
(一)為醫(yī)院會計(jì)管理提供了科學(xué)性理念
通過對醫(yī)院會計(jì)制度進(jìn)行改革,將舊醫(yī)院會計(jì)制度中的基層衛(wèi)生機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至了公立醫(yī)院,無論在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面還是在經(jīng)濟(jì)活動方面,改革后的醫(yī)院會計(jì)制度包含了更加完成的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu),深刻體現(xiàn)出了醫(yī)院會計(jì)制度改革中后所形成的醫(yī)院會計(jì)科學(xué)性理念和可操作性發(fā)展理念。
(二)為醫(yī)院會計(jì)核算方式提供了合理性理念
在醫(yī)院會計(jì)制度改革后,醫(yī)院重新定義了固定資產(chǎn),當(dāng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的單位價值低于一千元時,會獲得一年使用權(quán)限,在這種情況下,就可以保持固定資產(chǎn)的原始數(shù)量,當(dāng)使用權(quán)限大于一年,而單位價值低于一千元的醫(yī)院設(shè)備,就要根據(jù)改革后的醫(yī)院會計(jì)制度對此進(jìn)行計(jì)提折舊,從而強(qiáng)化會計(jì)核算工作基礎(chǔ),彌補(bǔ)醫(yī)院成本核算中出現(xiàn)的不足。
(三)為滿足使用者需求提供了可靠性理念
改革后的醫(yī)院會計(jì)制度對醫(yī)院自制物資的核算方法、成本核算進(jìn)行了重新規(guī)定,應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院會計(jì)成本核算對象對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所消耗的成本進(jìn)行集中核算,并按照相關(guān)規(guī)定核算醫(yī)院經(jīng)營總成本和子單位成本,將數(shù)據(jù)體現(xiàn)在相應(yīng)的成本報(bào)表中,保證成本報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性,從而增強(qiáng)醫(yī)院成本核算工作的有效性。另外,改革后的新醫(yī)院會計(jì)制度充分借鑒了企業(yè)會計(jì)制度,同時增加了財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)、現(xiàn)金流量表等項(xiàng)目,促進(jìn)醫(yī)院會計(jì)報(bào)表體系更加完善,從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)化、透明化的醫(yī)院會計(jì)理念。
三、結(jié)語
隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,傳統(tǒng)的醫(yī)院會計(jì)理念已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展需求,所以,對醫(yī)院會計(jì)制度進(jìn)行改革不僅是時代發(fā)展的必然趨勢,也是推動醫(yī)院會計(jì)理念實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的重要渠道。因此,醫(yī)院要根據(jù)現(xiàn)階段醫(yī)院會計(jì)制度中存在的各方面問題,制定切實(shí)有效的方法策略,積極改革和優(yōu)化落后的醫(yī)院會計(jì)制度,通過對醫(yī)院會計(jì)制度進(jìn)行改革,促進(jìn)醫(yī)院會計(jì)理念更具科學(xué)行、合理性和可靠性。
參考文獻(xiàn):
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本科會計(jì)學(xué)制度畢業(yè)論文篇二
《 醫(yī)院會計(jì)制度存在的問題及改進(jìn)策略 》
摘要:隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高,醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也在蓬勃發(fā)展,醫(yī)療條件有了較大的改善,為人們越來越好的生活條件提供了保障,醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展是人類生活水平提高的一個表現(xiàn)。醫(yī)院財(cái)會是醫(yī)院得以運(yùn)營和發(fā)展的必須條件,良好的財(cái)會工作需要在完善的財(cái)會制度下才能得以有效進(jìn)行。本文從探討醫(yī)院會計(jì)制度存在的問題入手,尋找相對應(yīng)的解決策略,用以保障財(cái)會工作順利的開展,促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作順利地進(jìn)行。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院;會計(jì)制度
改革開放以來,我國衛(wèi)生事業(yè)取得了長足的發(fā)展,衛(wèi)生事業(yè)越發(fā)展,暴露出來的問題就越亟待解決。尤其是財(cái)會制度上存在的問題越加明顯的暴露出來,假如得不到有效地解決,必將影響衛(wèi)生事業(yè)的整體發(fā)展,所以要盡快找準(zhǔn)醫(yī)院財(cái)會制度上存在的問題,及時施之以有效的措施,有利于我國衛(wèi)生事業(yè)不斷、穩(wěn)定地發(fā)展。
1存在問題
1.1財(cái)務(wù)制度資產(chǎn)管理不規(guī)范
醫(yī)院財(cái)會工作對資產(chǎn)的管理沒有完善的財(cái)會制度保證實(shí)施,促成了資產(chǎn)管理中很多賬務(wù)不能做到明晰,固定資產(chǎn)的使用效率不高。固定資產(chǎn)如各種醫(yī)療設(shè)備、救護(hù)車等從置辦完成之后,他們在使用過程中損耗程度,折舊的價值多,很難確切算計(jì)出來。醫(yī)院報(bào)表反映出來的僅僅是購置固定資產(chǎn)的價格,耗損過后的價格難以計(jì)算出來。所以光從報(bào)表上看,醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)是很多,但實(shí)際的儲備量不足,有的醫(yī)療設(shè)備已經(jīng)處于將要“退休”的狀態(tài),可是由于報(bào)銷手續(xù)的煩瑣復(fù)雜,它們依然存在于財(cái)會報(bào)表中,影響了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的決策和置辦方案。
1.2財(cái)務(wù)制度控制能力不足
在醫(yī)院各部門的運(yùn)營中,由于實(shí)行的是部門負(fù)責(zé)制,各部門往往根據(jù)自己部門的所需,制定采購計(jì)劃,物資從計(jì)劃購買、正式采購、物資儲備的過程都是在各部門的單獨(dú)決策中完成的。財(cái)務(wù)部門只有在各部門上門報(bào)賬時才能獲知他們購買的物質(zhì)的具體情況,如購買了何種物資、購買物資的價格和數(shù)量等。財(cái)務(wù)部門對所要采購的物資不能事先預(yù)知,導(dǎo)致了不能將儲備資金計(jì)劃地進(jìn)行使用,往往導(dǎo)致資金虧空。這是缺少了完善的財(cái)務(wù)制度使然。
1.3財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善
目前醫(yī)院財(cái)務(wù)的控制力主要體現(xiàn)在貨幣財(cái)務(wù)的控制上,財(cái)務(wù)部門給人們的印象就是和人民幣打交道的部門。與貨幣相對應(yīng)的藥品、醫(yī)療器械等相關(guān)的醫(yī)療物資儲備的控制上存在空缺。缺乏行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度保障除了貨幣以外資產(chǎn)的控制管理。
1.4缺乏相關(guān)財(cái)務(wù)制度對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效管理
信息技術(shù)的發(fā)展是日新月異的,當(dāng)今的財(cái)務(wù)工作都是建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上的。想要做好財(cái)務(wù)工作就要對信息技術(shù)相當(dāng)熟悉,掌握一定的電腦操作知識,在財(cái)會工作中很多財(cái)會人員對信息技術(shù)的掌握只是停留于已知的水平,不能緊跟時代步伐對已有知識進(jìn)行更新。受惰性思維的影響,現(xiàn)有的財(cái)會系統(tǒng)能用就用,不想更新系統(tǒng),還是沿用老的系統(tǒng)做新的財(cái)務(wù)工作。系統(tǒng)的老化和財(cái)務(wù)工作的新趨勢不能有效的結(jié)合,影響了財(cái)務(wù)工作的有效進(jìn)行,需要相關(guān)的財(cái)務(wù)制度對財(cái)務(wù)工作人員的行為進(jìn)行規(guī)范和管理。
2應(yīng)對策略
2.1規(guī)范財(cái)務(wù)制度資產(chǎn)管理
面對財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題,應(yīng)該制定相關(guān)的財(cái)務(wù)制度,保障財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理的規(guī)范化。讓財(cái)務(wù)工作中賬目明晰,提高固定資產(chǎn)的使用效率。把各種醫(yī)療器械的耗損計(jì)入固定資產(chǎn)的管理中,耗損了多少要在賬目表中體現(xiàn)出來。實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效管理與控制。另外及時清理出將要退出醫(yī)療環(huán)境的設(shè)備,及時整改,機(jī)上上報(bào),以免延誤了新設(shè)備的配備和使用。建立相關(guān)的財(cái)務(wù)制度以保障固定資產(chǎn)的有效管理,把固定資產(chǎn)的管理納入財(cái)務(wù)的日常管理工作中去,讓固定資產(chǎn)像貨幣資產(chǎn)一樣得到相關(guān)制度的有效管理,讓日常的財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)的管理在相關(guān)的制度保障下得以順利進(jìn)行。
2.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度控制能力
面對財(cái)務(wù)制度控制能力不足的問題,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該對財(cái)務(wù)部門的職權(quán)范圍重新定位,把醫(yī)院內(nèi)各部門所需要購置的物資交由財(cái)務(wù)部門監(jiān)管。財(cái)務(wù)部門根據(jù)部門的需要對購買物資進(jìn)行核算、預(yù)算之后,確立購置方案和購置的種類和數(shù)量。這樣財(cái)務(wù)部門能對要購買的相關(guān)物資的實(shí)現(xiàn)做好預(yù)算,盤算財(cái)務(wù)資金,避免了當(dāng)各部門都前來保障而財(cái)務(wù)出于虧空的狀態(tài)。這樣不僅能從源頭上減少物資的浪費(fèi),達(dá)到合理、有效利用資源的目的,而且通過調(diào)整財(cái)務(wù)部門的職權(quán)范圍,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院部門、各科室的有效配置,實(shí)現(xiàn)部門間的優(yōu)化與統(tǒng)籌,加強(qiáng)了部門間的合作與交流,有利于醫(yī)院的有效發(fā)展。
2.3完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
財(cái)務(wù)部門不僅要對財(cái)務(wù)貨幣進(jìn)行控制,還應(yīng)該出臺相關(guān)的制度對醫(yī)院的物資、醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行控制。醫(yī)院的物資,如藥品、醫(yī)療器械等是醫(yī)院在運(yùn)營中必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ),也是醫(yī)院能稱其為醫(yī)院的重要組成部分,少了醫(yī)療物資和相關(guān)的器械,醫(yī)院就難以開展工作。所以除了貨幣資產(chǎn),固定資產(chǎn)和物資儲備還應(yīng)該被重視起來,通過財(cái)務(wù)控制維度的完善來保障這些資產(chǎn)的有效利用。讓財(cái)務(wù)的職能得到淋漓盡致的發(fā)揮,這對資源的節(jié)約和有效利用都是有好處的。
2.4建立、完善相關(guān)財(cái)務(wù)制度對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效管理
處于日新月異的信息化時代,作為當(dāng)代的財(cái)務(wù)工作人員要緊跟時代的步伐,為了適應(yīng)新的財(cái)務(wù)工作的需求,應(yīng)該制定相關(guān)的財(cái)務(wù)制度對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效管理,把財(cái)務(wù)人員的日常工作計(jì)入年度考核的范圍中去。通過考核,讓財(cái)務(wù)工作人員對自己的本職工作更加認(rèn)真和負(fù)責(zé)。建立相關(guān)的制度促進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員不斷加強(qiáng)自身素質(zhì)的提高。如對及時提升自我的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行一定的獎勵,讓財(cái)務(wù)人員提高提升自我的積極性。財(cái)務(wù)人員通過不斷地學(xué)習(xí)和培訓(xùn),不斷加強(qiáng)自身的建設(shè),牢固地掌握現(xiàn)代的信息技術(shù),并把相關(guān)的知識應(yīng)用到財(cái)務(wù)工作當(dāng)中去,無疑是對財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行是有百利而無一害的,所以財(cái)務(wù)工作人員要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)和建設(shè),以便能更好地勝任新時代的財(cái)務(wù)工作??傊?,醫(yī)院會計(jì)制度在不斷的完善與改革中還存在一些亟待解決的問題,只要我們找準(zhǔn)相關(guān)的問題,對癥下藥,采取可行的應(yīng)對策略,就能提高財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)制度的成熟度和完善財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)制度的管理水平,有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)長足、穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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本科會計(jì)學(xué)制度畢業(yè)論文篇三
《 會計(jì)制度國際化進(jìn)程研究 》
【摘要】本文是從中德兩國在會計(jì)環(huán)境上的異同點(diǎn)進(jìn)行比較研究入手,運(yùn)用文獻(xiàn)收集法、比較分析、系統(tǒng)分析、制度分析等理論與方法發(fā)現(xiàn)其對會計(jì)制度的影響,對我國會計(jì)制度國際化進(jìn)程具有一定的啟示和借鑒意義,并為加速我國會計(jì)制度國際化進(jìn)程,降低成本提出相應(yīng)的方法措施。
【關(guān)鍵詞】中德會計(jì)環(huán)境;會計(jì)制度;影響;國際化
一、研究背景及意義
會計(jì)制度國際化是指會計(jì)提供的信息可以滿足國際經(jīng)濟(jì)管理的需要;企業(yè)內(nèi)部管理盡量采用國際先進(jìn)的管理方法,在會計(jì)事務(wù)處理中采用標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和國際上通行的做法。我國會計(jì)制度的國際化,就是改革我國會計(jì)體系中不適應(yīng)國際會計(jì)慣例的方面,在體現(xiàn)中國特色的同時,會計(jì)工作的具體目標(biāo)、會計(jì)信息的質(zhì)量要求、會計(jì)制度的制定、會計(jì)報(bào)表的編報(bào)等方面盡可能與國際會計(jì)慣例相吻合。其終極目標(biāo)應(yīng)是世界各國會計(jì)理論取長補(bǔ)短、相互促進(jìn)、逐漸成國際通用的商業(yè)語言。隨著我國改革開放的不斷深入,我國的國民經(jīng)濟(jì)正走向日益開放的全球化的時代。我國的會計(jì)制度國際化是國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,也是歷史的必然。這是因?yàn)槲覈氖袌鼋?jīng)濟(jì)是世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,根據(jù)我國加入WTO應(yīng)盡的義務(wù),我國的市場將更加開放,改革將更加深入,決策將更加透明,會計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言,在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動和國際交流方面發(fā)揮的媒介作用將更加突出。要參與國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán),我國需要建立一套與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào),與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計(jì)制度。當(dāng)然,任何一項(xiàng)制度變遷都是有成本的,會計(jì)制度國際化也不例外。從我國會計(jì)制度國際化的成本、風(fēng)險和利益出發(fā),尋求更有效率的國際化路徑,應(yīng)該是我國會計(jì)制度國際化的基本路徑取向。中德兩國在會計(jì)環(huán)境上具有一些相似的特征,更存在一些差異性,通過兩者的比較發(fā)現(xiàn)其對會計(jì)制度的影響對中國會計(jì)制度的完善及國際化進(jìn)程具有一定的啟示和借鑒意義。
二、中德會計(jì)環(huán)境差異對會計(jì)制度影響的比較分析
1.政治經(jīng)濟(jì)體制的差異及其對會計(jì)制度的影響
我國實(shí)行的是以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,這是我國經(jīng)濟(jì)區(qū)別于國外經(jīng)濟(jì)體的本質(zhì)特征。在這種以社會主義公有制為主體的體制下,國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位并發(fā)揮主導(dǎo)作用,國家顯然是首要的,最大的投資者,也必然成為企業(yè)會計(jì)信息的重要使用者。正是因?yàn)槿绱?,我國?qiáng)調(diào)滿足國家宏觀調(diào)控和公眾利益需要,定位于“受托責(zé)任觀”的會計(jì)目標(biāo)。德國是一個以私有制為基礎(chǔ)的發(fā)達(dá)的資本主義國家,實(shí)行的是社會市場經(jīng)濟(jì),這一點(diǎn)與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制有些共同之處,但其本質(zhì)仍然是以私有制為基礎(chǔ)的資本主義經(jīng)濟(jì)。通過銀行貸款是德國企業(yè)資金的主要來源,因而在資產(chǎn)計(jì)價和收益計(jì)量方面極為穩(wěn)健,在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為嚴(yán)格遵守歷史成本,是“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”的結(jié)合。通過對中德政治經(jīng)濟(jì)體制的比較,會發(fā)現(xiàn)所有制的不同對會計(jì)信息使用和會計(jì)目標(biāo)有著直接影響,誰是財(cái)產(chǎn)所有者,誰就是最大的會計(jì)信息使用者。多種所有制并存,使得會計(jì)信息呈現(xiàn)多樣性,會計(jì)目標(biāo)也要滿足各方面的信息需要。
2.法制環(huán)境的差異及其對會計(jì)制度的影響
我國屬于大陸法系,但由于歷史的原因,我國的法制建設(shè),在立法、執(zhí)法方面,與發(fā)達(dá)國家相比尚有一定距離。我國既強(qiáng)調(diào)法律的嚴(yán)肅性,穩(wěn)定性,也認(rèn)同政府規(guī)章的靈活性。在實(shí)際會計(jì)工作中,《會計(jì)法》是我國會計(jì)的“根本大法”,此外,還有準(zhǔn)則、制度及主管部門的有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定等會計(jì)規(guī)范。德國是一個高度法治的國家并且是大陸法系的典型代表,法律條文規(guī)定詳細(xì),具有“對事不對人”的鮮明特點(diǎn)。受其影響,德國會計(jì)記賬的基本原則、會計(jì)報(bào)表的編制和審計(jì)方面均有法律明文規(guī)定,而且較詳細(xì)。在德國的法律體系里,會計(jì)是由最嚴(yán)厲的法律來加以規(guī)范的,可見德國法律對會計(jì)制度的重視。法律制度對會計(jì)尤其是會計(jì)信息資料有重要影響。只有完善的法律制度才會有會計(jì)的健康發(fā)展,“對事不對人”,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),才能促使會計(jì)職業(yè)行為人員誠實(shí)守信。
3.社會文化的差異及其對會計(jì)制度的影響
“禮儀之邦”一直是對中華民族的美稱,講求人和、重人倫情感不重法治,社會傾向權(quán)力等級差別,同時認(rèn)同“國家利益高于一切”。在這一特有的文化環(huán)境下,我國在會計(jì)目標(biāo)及會計(jì)信息披露要求滿足國家需求,對國家應(yīng)當(dāng)無所保密。這些,使我國會計(jì)制度很注重規(guī)避風(fēng)險,但同時又傾向“借鑒”和“趨同”。德國屬于群體導(dǎo)向文化,有強(qiáng)烈的德意志民族主義意識。德國人對自己的會計(jì)制度過于自信,缺乏對他國經(jīng)驗(yàn)的借鑒,在很多會計(jì)要素的定義中都難覓英美等主流國家會計(jì)要素的蹤影,這無形中影響了德國會計(jì)改革與發(fā)展的進(jìn)程。中德兩國社會文化環(huán)境的迥異對會計(jì)制度的影響是明顯的,會計(jì)制度的制定應(yīng)根基于各國本身所特有的文化土壤。但是,作為一項(xiàng)制度或者法律,會計(jì)政策的選擇要切實(shí)反應(yīng)本國國情并行之有效。
4.教育水平的差異及其對會計(jì)制度的影響
新中國成立以來,教育事業(yè)得到了巨大的發(fā)展。但在改革開放后,在與發(fā)達(dá)國家的比較中,我國的教育日益顯露出許多弊端:在辦學(xué)方向上,過分強(qiáng)調(diào)“精英”教育,大量的資金投入到重點(diǎn)中小學(xué)、重點(diǎn)大學(xué),而職業(yè)中學(xué)以及職業(yè)教育卻形同虛設(shè);在教育理念上,我們當(dāng)前的授課方式仍以教師講授、學(xué)生聽講記筆記為主,使得學(xué)生的思維較呆板缺乏想象力和創(chuàng)新力;在辦學(xué)體制上,我國的教育水平不夠高,就是官辦教育處于壟斷地位,以及教育的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)成分過重。教育不是向?qū)W生負(fù)責(zé),也不是向市場負(fù)責(zé),而是向上級負(fù)責(zé)。而德國自19世紀(jì)由教育學(xué)家洪堡提出教學(xué)與科研相結(jié)合的教育大綱后,率先建立了現(xiàn)代大學(xué)體系并一躍進(jìn)入世界先進(jìn)行列。德國大學(xué)的教育體制,十分重視個人主觀能動性的發(fā)揮,注重調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)和研究潛能,其為培養(yǎng)新型人才和社會精英,營造了良好的生存和發(fā)展環(huán)境。而德國大學(xué)也成為全面介入社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化的多功能場所。因此,中德兩國社會文化環(huán)境的迥異對會計(jì)制度在制定、理解和應(yīng)用上的影響是十分明顯的。中德兩國在會計(jì)環(huán)境上具有一些相似的特征,更存在一些差異性,通過兩者的比較發(fā)現(xiàn)其對會計(jì)制度的影響對中國會計(jì)制度的完善及國際化進(jìn)程具有一定的啟示和借鑒意義:(1)對適用于我國會計(jì)環(huán)境需要的會計(jì)理論與方法加以歸納、總結(jié)和推廣,爭取得到世界會計(jì)同行的認(rèn)可和贊同,并使其成為國際上認(rèn)可的方法。(2)對相異于我國會計(jì)環(huán)境的會計(jì)理論與方法應(yīng)大膽借鑒,充分利用國際會計(jì)資源解決我國的現(xiàn)實(shí)問題。
三、改善我國會計(jì)環(huán)境,健全我國會計(jì)制度,推動我國會計(jì)國際化進(jìn)程的必要性及成本分析
會計(jì)制度國際化有利于處理國際經(jīng)濟(jì)活動中的各種關(guān)系,以便促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展,擴(kuò)大國際間經(jīng)濟(jì)合作,吸引國外資金、技術(shù)、設(shè)備和人才。會計(jì)制度國際化可以滿足企業(yè)跨國經(jīng)營的需要,有利于提高我國的經(jīng)營管理水平。我國不僅需要建立一套與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào),與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計(jì)制度,而且更需要一大批掌握現(xiàn)代會計(jì)理論和熟悉現(xiàn)代國際會計(jì)實(shí)務(wù)的專業(yè)人才。采用國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)一大批具有國際水準(zhǔn)的專業(yè)會計(jì)人才,一定會推動我國的會計(jì)事業(yè)發(fā)展,促進(jìn)企業(yè)參與國際市場競爭。當(dāng)然,任何一項(xiàng)制度變遷都是有成本的,會計(jì)制度國際化也不例外。
1.交易成本,主要包括:設(shè)計(jì)費(fèi)用;調(diào)整費(fèi)用(制度的修改、完善);新制度明確確立的成本。制度變遷是漸進(jìn)式的,漸進(jìn)式的制度變遷是在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排,通過新制度的不斷發(fā)展來漸次消減舊制度的空間,促成舊制度的變遷,然后達(dá)到整個制度的創(chuàng)新。任何一項(xiàng)新會計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布都要經(jīng)過大量專家、學(xué)者的討論才進(jìn)行起草、制定,而且還要經(jīng)過后期的多次修訂,需要花費(fèi)大量的制度的創(chuàng)新成本和時間成本。
2.公眾對于新制度的適應(yīng)期的成本。新的制度實(shí)施的初始階段往往不能達(dá)到制度運(yùn)行效率最優(yōu),因?yàn)楣姷男睦砗托袨榕c新制度會有一個磨合期。
3.執(zhí)行成本,如宣傳費(fèi)用、試點(diǎn)費(fèi)用等。
4.制度變遷中瓶頸區(qū)間的成本。制度變遷是源自成本-收益分析的,只有既有制度導(dǎo)致收益下降甚至為負(fù)時,制度變遷才會發(fā)生,此時就很可能遭遇制度變遷的阻力。因此在瓶頸區(qū)間內(nèi),要對制度變遷進(jìn)行系統(tǒng)操作,創(chuàng)造必要的環(huán)境和輔助條件使某些局部的變遷得以進(jìn)行,就不可避免地要付出成本,但我們應(yīng)盡量降低這些成本。
5.會計(jì)準(zhǔn)則的組織與協(xié)調(diào)成本,主要指學(xué)習(xí)和動員組織成本。我國會計(jì)制度變遷還面臨著公眾對新制度認(rèn)知不足的困擾,因此為新制度確立而支付一定的學(xué)習(xí)和動員組織成本是必要的。即便是我們引進(jìn)了英美德等國家的成功理論經(jīng)驗(yàn),也并非簡單直接地植入新制度中即告成功,還有個消化吸收的問題。
6.轉(zhuǎn)換成本,包括與會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律、規(guī)章和制度的修訂成本。
7.會計(jì)信息質(zhì)量成本,既包括強(qiáng)行規(guī)定執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則而使得會計(jì)信息相關(guān)性降低的成本,也包括轉(zhuǎn)換中企業(yè)利用可選擇的會計(jì)處理方法粉飾利潤引發(fā)的成本。
8.稅收成本,采用新會計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的會計(jì)利潤會發(fā)生變化,傳統(tǒng)認(rèn)為新準(zhǔn)則下的利潤會低于采用之前的利潤,因而會減少政府稅收。
四、完善我國會計(jì)制度,加快我國會計(jì)制度國際化進(jìn)程的措施
1.以制度借鑒為前提,加強(qiáng)國際會計(jì)與中國會計(jì)的比較研究。會計(jì)國際化受諸多因素制約,成本高昂,借用其他國家制度變遷的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)推動本國制度國際化,可以充分利用后發(fā)優(yōu)勢,大大減低制度創(chuàng)新的費(fèi)用,加速會計(jì)國際化過程。通過設(shè)立專門的國際會計(jì)研究機(jī)構(gòu),以搜集、整理和研究國外先進(jìn)的會計(jì)信息和資料,取其精華,為我所用。通過虛心學(xué)習(xí)以提高和充實(shí)自身,學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達(dá)國家成功的會計(jì)經(jīng)驗(yàn),使我國的會計(jì)變得完善和先進(jìn)起來。
2.以與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)趨同為目標(biāo)。加入WTO前后我國會計(jì)制度國際化最大的不同點(diǎn)是:加入WTO前,會計(jì)制度國際化目標(biāo)的定位主要強(qiáng)調(diào)與國際慣例協(xié)調(diào);加入WTO后,隨著經(jīng)濟(jì)國際化程度的不斷提高,建立以資本市場為導(dǎo)向、與IFRS趨同的會計(jì)制度就成為后WTO時代中國會計(jì)制度變遷的主要戰(zhàn)略目標(biāo)。目前,IFRS在國際之間的會計(jì)協(xié)調(diào)方面正發(fā)揮著日益重要的作用。我國在會計(jì)準(zhǔn)則制定方面是一個后起的國家,這使我們有可能參照IASB已經(jīng)形成的IFRS制定本國的會計(jì)準(zhǔn)則體系,使我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系目標(biāo)一開始就定位于“國際水平”,謀求后發(fā)優(yōu)勢。
3.縮小國際化的成本。中國在不利于自身的國際制度未改變的情況下進(jìn)行會計(jì)國際化、特別是向IFRS趨同的過程中,不能消極等待。為了盡可能地降低國際化成本,一個非常有效的措施便是主動進(jìn)入國際制度內(nèi)部,對IFRS的制定施加影響,縮小國際化的成本。將我們面臨的實(shí)際困難和問題,通過多種渠道和方式反映給國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會。組成優(yōu)秀精良的隊(duì)伍,為IFRS的制定出謀劃策,對IASB發(fā)布的各種報(bào)告和征求意見稿發(fā)表意見,提出建議,使國際會計(jì)制度能夠較多地體現(xiàn)中國這樣一些發(fā)展中國家的情況和需求。
4.鑒于發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)國際會計(jì)制度的現(xiàn)實(shí),要在國際會計(jì)制度制定過程中更有發(fā)言權(quán),區(qū)域間合作就顯得相對重要。我們應(yīng)積極與經(jīng)濟(jì)背景相似、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰议_展區(qū)域間溝通、對話和合作,以提高我國在國際會計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響力。例如,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與亞洲國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的溝通和合作,對IASB和IFRS提出意見和要求,可以擴(kuò)大亞洲國家在IFRS制定中的影響,使IFRS更多地體現(xiàn)亞洲國家的情況和需求,積極謀求自主制度的發(fā)展,突破國際壟斷。
5.按照國際會計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會計(jì)制度的結(jié)構(gòu)框架,包括,加快具體會計(jì)制度的制定、頒布和實(shí)施,盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會計(jì)制度向具體會計(jì)制度的轉(zhuǎn)變;參照國際會計(jì)制度體系的構(gòu)成,補(bǔ)充和完善我國會計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容等。
6.強(qiáng)化會計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制。會計(jì)主體采取不同的會計(jì)處理原則、程序和方法,會得出不同的業(yè)績信息,從而影響到會計(jì)主體與國家之間的利益分配。因此,會計(jì)主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮,往往會偏離會計(jì)制度的規(guī)定,選擇執(zhí)行有利于自身的會計(jì)行為。這表明如何強(qiáng)化會計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制,確保會計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性,是深化會計(jì)制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
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