所得稅會(huì)計(jì)理論的論文范文
所得稅會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要分支，它在企業(yè)日常會(huì)計(jì)工作中占據(jù)極其重要的地位。下面是學(xué)習(xí)啦小編帶來的關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)理論論文的內(nèi)容，歡迎閱讀參考!
所得稅會(huì)計(jì)理論論文篇1：《淺談所得稅會(huì)計(jì)問題》
【摘 要】 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)都是著眼于未來的。企業(yè)在取得資產(chǎn)和償還負(fù)債的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中給予扣除的部分即計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相比較所形成的暫時(shí)性差異。本文就所得稅會(huì)計(jì)中暫時(shí)性差異確認(rèn)與計(jì)量的難點(diǎn)問題，通過相關(guān)項(xiàng)目的例證作簡要剖析。
【關(guān)鍵詞】 暫時(shí)性差異; 確認(rèn); 計(jì)量
一、資產(chǎn)項(xiàng)目暫時(shí)性差異的確認(rèn)與計(jì)量問題
(一)固定資產(chǎn)所形成的暫時(shí)性差異
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的原值-固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上允許的折舊-固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)的原值-稅法允許計(jì)提的提舊，不考慮計(jì)提的減值準(zhǔn)備。因此兩者產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。
例1，固定資產(chǎn)的原值為1500000元，會(huì)計(jì)上采用的計(jì)提折舊的方法為年數(shù)總和法，稅法中規(guī)定采用平均年限法，折舊年限均為五年，在第二年年末時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)提了10萬元的減值準(zhǔn)備。
【分析】企業(yè)會(huì)計(jì)中：年數(shù)總和法
第一年的折舊=1 500 000×5/15=500 000(元)
第二年的折舊=1 500 000×4/15=400 000(元)
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 500 000-500 000-400 000-100 000
=500 000(元)
稅法規(guī)定：平均年限法
每年計(jì)提折舊=1 500 000/5=300 000(元)
兩年共計(jì)折舊=2×300 000=600 000(元)
固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 500 000-600 000=900 000(元)
賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，說明兩者差額為將來可抵扣的暫時(shí)性差異。
兩者差額=900 000-500 000=400 000(元)
可抵扣暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000(400 000×25%)
貸：所得稅費(fèi)用100 000
(二)無形資產(chǎn)所形成的暫時(shí)性差異
對(duì)研發(fā)的無形資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則中規(guī)定：研究的支出應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”，期末時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”;但對(duì)于研究成功進(jìn)入開發(fā)階段的支出，予以資本化，先計(jì)入“研發(fā)支出――資本化支出”，等到研究成功后，再將“研發(fā)支出――資本化支出”轉(zhuǎn)作“無形資產(chǎn)”。而稅法中規(guī)定：無形資產(chǎn)如果屬于自創(chuàng)，則自創(chuàng)過程中的支出全部予以費(fèi)用化，在稅前加以扣除，因此形成無形資產(chǎn)以后期間可稅前扣除的金額為零，即計(jì)稅基礎(chǔ)為零。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債。
例2，A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中費(fèi)用化支出400萬元，資本支出600萬元，稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)支出可按150%稅前扣除，無形資產(chǎn)已達(dá)成。
【分析】A企業(yè)于當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)支出可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1000×150%=1 500(萬元)，其于未來期間所形成的無形資產(chǎn)可稅前扣除的金額為零，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0;而該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元。賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，說明兩者差額為將來應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債：
借：所得稅費(fèi)用150 000(6 000 000×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 150 000(6 000 000×25%)
對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定不再進(jìn)行攤銷，而是要進(jìn)行減值測試。對(duì)于發(fā)生減值的無形資產(chǎn)，計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。此時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)的原值-無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。而在稅法中，計(jì)稅基礎(chǔ)不允許減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備，但對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，也要進(jìn)行攤銷(如按10年)。此時(shí)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)的原值-無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷。如上例中無形資產(chǎn)因?yàn)槠谙薏淮_定未減值，則其賬面價(jià)值=600萬元，稅法按10年攤銷時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/10=540萬元，兩者形成60萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。
(三)金融資產(chǎn)所形成的暫時(shí)性差異
以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，當(dāng)其公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，每期都要把金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值按其變動(dòng)后的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并且確認(rèn)當(dāng)期的損益，引起會(huì)計(jì)上金融資產(chǎn)賬面價(jià)值上升或下降，但這種變動(dòng)在稅法中是不予承認(rèn)的，會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)性差異。另外，公允價(jià)值計(jì)量模式下的資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn)等)，其形成暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理方法與金融資產(chǎn)類似。
例3，A公司于10月20日取得一項(xiàng)權(quán)益性投資800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)入賬。會(huì)計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本8 000 000
貸：銀行存款 8 000 000
年末時(shí)，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為880萬元，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公允價(jià)值計(jì)量模式下應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入利潤表，則該項(xiàng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值為880萬元。其調(diào)整分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)800 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800 000
而按稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元。賬面價(jià)值880萬元>計(jì)稅基礎(chǔ)800萬元，形成80萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用200 000(800 000×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 200 000(800 000×25%)
除此之外，還有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的問題。稅法上承認(rèn)的減值準(zhǔn)備為應(yīng)收賬款按5‰的部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)，也需計(jì)算其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。而對(duì)于非應(yīng)收賬款如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，只要計(jì)提減值準(zhǔn)備，處理方法基本同上。
二、負(fù)債項(xiàng)目暫時(shí)性差異的確認(rèn)與計(jì)量問題
負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異就比較少了，有差異的就是或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以抵扣的部分。或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，也就是說從費(fèi)用中提取的負(fù)債，如產(chǎn)品的質(zhì)量保證、未決訴訟、未決索賠和稅務(wù)糾紛等，都是從費(fèi)用中提取計(jì)入營業(yè)外支出，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。而這些支出稅法是不認(rèn)可的。
例4，B企業(yè)2006年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。假定按稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)有關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。
【分析】該項(xiàng)負(fù)債的年末賬面價(jià)值為200萬元;該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣的金額200萬元=0。負(fù)債賬面價(jià)值>負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，形成的暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)500 000(2 000 000×25%)
貸：所得稅費(fèi)用500 000(2 000 000×25%)
預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際上是負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值不相吻合的一個(gè)非常典型的事例。除此之外，相類似的還有預(yù)收賬款，由此而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異與收入有關(guān)。
三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異問題
(一)籌建期間的費(fèi)用問題
它不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，但是卻形成暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)上將籌建期間的開辦費(fèi)用不確認(rèn)為過去的遞延資產(chǎn)，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用;但稅法規(guī)定要計(jì)入資產(chǎn)。因此，資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零(因?yàn)橛?jì)入當(dāng)期費(fèi)用了)，但計(jì)稅基礎(chǔ)不為零，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(二)稅前彌補(bǔ)虧損問題
我國有規(guī)定，本年發(fā)生虧損可以用以前年度提留的盈余公積彌補(bǔ)虧損。但企業(yè)一般都不愿意用盈余公積彌補(bǔ)虧損，因?yàn)橛喙e是從稅后利潤提取的，企業(yè)更愿意用以后連續(xù)5年的稅前利潤來彌補(bǔ)虧損。如果連續(xù)5年的稅前利潤都沒有補(bǔ)平虧損，那么只能用稅后利潤彌補(bǔ)虧損了。用以后年度的稅前利潤來彌補(bǔ)虧損在會(huì)計(jì)上沒有形成資產(chǎn)和負(fù)債，但是它卻允許稅前進(jìn)行抵扣，這樣就形成了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
例5，某公司2006年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)未來5年能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。
【分析】此時(shí)并未產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，但從性質(zhì)上看，該虧損2 000萬元可減少以后5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 000 000(20 000 000×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 5 000 000(20 000 000×25%)
假設(shè)2007年有1 000萬元的利潤，這1 000萬元不納稅，形成了所得稅費(fèi)用1000×25%，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。
借：所得稅費(fèi)用 2 500 000(10 000 000×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 500 000(10000000×25%)
假設(shè)2008年又有3 000萬元的利潤，前面一年還剩1 000萬元的虧損沒有彌補(bǔ)，3 000萬元彌補(bǔ)虧損后剩余的2 000萬元要納稅，形成“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”2 000×25%萬元。轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)1 000×25%萬元，在遞延所得稅資產(chǎn)的貸方，結(jié)平遞延所得稅資產(chǎn)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 7 500 000(30 000 000×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 500 000(10 000 000×25%)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 5 000 000(20 000 000×25%)
(三)企業(yè)合并中取得資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異問題
因《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能使得對(duì)于企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)入賬價(jià)值，而按稅法規(guī)定購買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)按原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，這樣就產(chǎn)生了因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時(shí)性差異。
在采用資產(chǎn)負(fù)債表的所得稅會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，關(guān)鍵是確認(rèn)暫時(shí)性差異及其性質(zhì)。而暫時(shí)性差異又取決于相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，先要確定資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目的賬面價(jià)值;然后分析、計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
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所得稅會(huì)計(jì)理論論文篇2：《淺析我國所得稅會(huì)計(jì)》
摘要：所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算稅前利潤(或虧損)與按照稅法計(jì)算應(yīng)稅所得(或虧損)之間差異的套計(jì)理論和方法。因?yàn)楦鲊臅?huì)計(jì)環(huán)境不同，所得稅會(huì)計(jì)在世界各國的發(fā)展進(jìn)程和發(fā)選程度很不平衡，根據(jù)我國國情，研究所得稅會(huì)計(jì)在我國的適應(yīng)性問題對(duì)于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作極具現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì);新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)誕生于西方的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)過長期的研究和實(shí)踐已發(fā)展得較為成熟，而我國所得稅會(huì)計(jì)則還處于起步發(fā)展階段。
新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―一所得稅》是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的一個(gè)標(biāo)志性變化，也是所得稅會(huì)計(jì)的一次重大改革。該準(zhǔn)則廢止了應(yīng)付稅款法等我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所采用的方法，要求改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，對(duì)我國所得稅會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)將產(chǎn)生重大影響。
財(cái)政部在1994年頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國所得稅會(huì)計(jì)開始逐漸采納國際慣例。暫行規(guī)定明確了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)算企業(yè)凈利潤前予以扣除。所得稅會(huì)計(jì)處理方法可以分為兩大類：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。前者體現(xiàn)了稅法原則，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算遵從稅法的規(guī)定，其確認(rèn)所得稅費(fèi)用與企業(yè)按稅法規(guī)定繳納的當(dāng)期所得稅金額一致。后者則體現(xiàn)兩者分離的原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)按配比原則進(jìn)行所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。稅法規(guī)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的差異通過確認(rèn)所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的方式予以體現(xiàn)。在納稅影響會(huì)計(jì)法的選擇上，企業(yè)可以選用遞延法和債務(wù)法。而債務(wù)法又包括損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種，暫行規(guī)定中的債務(wù)法實(shí)際上是指損益表債務(wù)法。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以估計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率為依據(jù)，計(jì)算遞延稅款的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，它確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，其目的在于使資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅款賬戶余額更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)，負(fù)債觀”來定義。因而所得稅費(fèi)用的計(jì)算也是以遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)來加以倒推計(jì)算的。
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是業(yè)主權(quán)益理論和資產(chǎn)/負(fù)債觀。業(yè)主權(quán)益理論和資產(chǎn)/負(fù)債觀是根據(jù)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的原因分析暫時(shí)性差異的內(nèi)容以及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響，并將資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中列為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法把注意力從損益表轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負(fù)債表。在損益表債務(wù)法下，有一些差異的未來納稅影響未予確認(rèn)，即資產(chǎn)負(fù)債表上所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告不夠全面、準(zhǔn)確。可以這樣說，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在損益表債務(wù)法的基礎(chǔ)上能夠使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更加完備，在有足夠證據(jù)的前提下，增加了有關(guān)所得稅的預(yù)測性信息，希望借此減少會(huì)計(jì)信息供求雙方的信息不對(duì)稱狀況，促進(jìn)資源的有效配置。值得注意的是，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，引進(jìn)了基于資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性差異概念，它涵蓋了時(shí)間性差異的全部內(nèi)容。顯然。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠更真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提出所得稅會(huì)計(jì)核算必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的基本要求
(一)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)
一般是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用。特殊交易在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)。
(二)基本核算程序
1 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值;
2 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);
3 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定的暫時(shí)性差異;
4 確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞廷所得稅負(fù)債：
5 確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。
在不發(fā)生在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅影響的表現(xiàn)下，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用與本期應(yīng)交所得稅之間存在如下計(jì)算公式：
本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與授益表債務(wù)法的主要區(qū)別
(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法作為債務(wù)法下的兩種不同的分析方法，最主要的區(qū)別在于前者在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)注重時(shí)間性差異，而后者則注重暫性差異時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形式以及差異的轉(zhuǎn)回，是應(yīng)稅利潤與會(huì)計(jì)利潤間的差額，它在一個(gè)期間內(nèi)形成，可在以后一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和在其資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額，它更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容和原因。
(二)對(duì)收益的理解不同
用“收入/費(fèi)用觀”(會(huì)計(jì)利潤觀)定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入和費(fèi)用的配比。損益表債務(wù)法與這一收益觀相對(duì)應(yīng)，計(jì)算會(huì)計(jì)收益中所有收入和費(fèi)用對(duì)所得稅的影響，并以所得稅費(fèi)用列示在損益表上;遞延所得稅則是會(huì)計(jì)所得稅費(fèi)用與稅法應(yīng)交所得稅相對(duì)比的結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債表是一種最可能提供決策有用信息的報(bào)表，因此用“資產(chǎn)/負(fù)債觀”定義收益，提出了“全面收益”的概念。這就要求收益確認(rèn)與計(jì)量都要服從資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)概念的要求。資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額與其稅基間的差異直接形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額，而所得稅費(fèi)用依據(jù)當(dāng)期所交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末、期初相比加以確定。與此對(duì)比，損益表債務(wù)法計(jì)算程序確認(rèn)和計(jì)量所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)不易把握，而采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)在報(bào)表中對(duì)財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量能作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測。
(三)核算對(duì)象不同
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅的概念依據(jù)是暫時(shí)性差異，而損益表債務(wù)法則是時(shí)間性差異。時(shí)間性差異側(cè)重于從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，提示的是某個(gè)期間內(nèi)的差異。因此損益表債務(wù)法以損益表為基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)時(shí)間性差異形成與轉(zhuǎn)回是對(duì)本期所得之間的差異，揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的差異。稅法和會(huì)計(jì)不一致導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額與其稅基間的差異。因此資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，從暫時(shí)性差異本質(zhì)出發(fā)分析其產(chǎn)生原因及其對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響，出于時(shí)間性差異反映的是收入和費(fèi)用在本期發(fā)生的差異，所以此時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債應(yīng)是本期的影響額。出于資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)點(diǎn)上的差異，暫時(shí)性差異是累計(jì)影響額，因而遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債反映的是賬面價(jià)值。
(四)對(duì)所得稅費(fèi)用的計(jì)算程序不同
損益表債務(wù)法以損益表中的收入和費(fèi)用為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)收入和費(fèi)用項(xiàng)目在
會(huì)計(jì)和稅法上的時(shí)間性差異，并將這種時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則以調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。與損益表債務(wù)法不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)差額。而非當(dāng)期差額。
(五)對(duì)“遞延稅款”概念的理解不同
據(jù)美國109號(hào)會(huì)計(jì)公告，除少數(shù)特例外，企業(yè)采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)對(duì)全部暫時(shí)性差異確認(rèn)為一項(xiàng)。遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，大大拓展了“遞延稅款”的含義。與損益表債務(wù)法使用的“遞延稅款”相比，前者更具有現(xiàn)實(shí)意義。損益表債務(wù)法首先將時(shí)間性差異分為在未來期間的應(yīng)納時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異，再將應(yīng)納時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負(fù)債。將可抵減時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)。
四、采用資產(chǎn)負(fù)債，債務(wù)法的優(yōu)點(diǎn)
(一)提供全面有用的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時(shí)性差異的處理和披露，所以，它能夠提供更多的對(duì)決策有用的信息。
(二)符合會(huì)計(jì)的可比性原則的需要。
(三)貫徹費(fèi)用觀在所得稅會(huì)計(jì)上的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)成為投資多元化的獨(dú)立實(shí)體，企業(yè)須向作為社會(huì)管理者的國家納稅，稅后凈利潤是企業(yè)真正的所有者權(quán)益。
(四)有利于進(jìn)一步與國際慣例接軌。由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較其他方法更為科學(xué)，能提供更符合投資者決策需求的財(cái)務(wù)信息，因此，它被國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和越來越多的國家所采用。
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善及國企改革的深化，大力發(fā)展資本市場及企業(yè)合并、重組、資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)跨國經(jīng)營和股份制改造等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日益增多，企業(yè)間合并、重組將成為一種重要的調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的方式。這為所得稅表達(dá)帶來重大的影響，尤其是2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)規(guī)范資產(chǎn)兼并、重組、上市等交易活動(dòng)將產(chǎn)生重大影響：另外，由于跨國公司經(jīng)營和各種經(jīng)濟(jì)形式并存，企業(yè)所得稅率變化的頻率在增加。這一切都要求我國所得稅會(huì)計(jì)采用適用性最強(qiáng)的資產(chǎn)債務(wù)法。這樣既可以適應(yīng)我國所得稅會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展要求。又實(shí)現(xiàn)了與國際的接軌。
所得稅會(huì)計(jì)理論論文篇3：《試論所得稅會(huì)計(jì)模式》
【摘 要】作為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要分支，所得稅會(huì)計(jì)在企業(yè)日常會(huì)計(jì)工作中具有重要地位。各企業(yè)應(yīng)該及時(shí)學(xué)習(xí)了解認(rèn)知稅法準(zhǔn)則，及其對(duì)所得稅會(huì)計(jì)研究的不同點(diǎn)，并以準(zhǔn)則為依據(jù)，完善企業(yè)內(nèi)部的所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。本文介紹了所得稅會(huì)計(jì)的概念，說明了所得稅會(huì)計(jì)的模式特點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)模式;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
一、所得稅會(huì)計(jì)研究內(nèi)涵
所得稅會(huì)計(jì)的概念：以會(huì)計(jì)核算為前提進(jìn)行所得稅的稅前盈虧核算與以稅法核算為前提的應(yīng)繳納所得稅虧損兩個(gè)算法的差異所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。產(chǎn)生所得稅會(huì)計(jì)的原因是應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的區(qū)別。應(yīng)稅收益指的是按照稅法和法律的相關(guān)制度計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)收益指的是根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)的總收益與總損失報(bào)告中的納稅前利潤總額。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法為基礎(chǔ)，范圍存在的差異性決定兩種應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的區(qū)別，所得稅會(huì)計(jì)的研究就是根據(jù)兩者的差異進(jìn)行的理論研究。
二、所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異很大，它們兩者在本質(zhì)上就有較為明顯的區(qū)別。正確合理的區(qū)分兩者的差異能夠加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的研究了解。首先，所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目的上存在差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的利潤、財(cái)務(wù)情況以及公司現(xiàn)金流量的。所得稅會(huì)計(jì)則是體現(xiàn)以稅款征收為目標(biāo)，所確定的所得稅應(yīng)繳納的稅額。其次，兩者的行為主體存在差異性，會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)表的范圍。會(huì)計(jì)的主體具有獨(dú)立的資金能獨(dú)自承擔(dān)盈利與虧損和核算收支。法律主體是能獨(dú)自承擔(dān)法律的責(zé)任的個(gè)人或團(tuán)體。分公司及車間等不能獨(dú)自承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。再次，會(huì)計(jì)計(jì)量的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是歷史成本計(jì)量，稅法中明確規(guī)定各交易應(yīng)采取的公允價(jià)值來確定所得稅的應(yīng)納稅額。企業(yè)持有的資產(chǎn)有可能會(huì)存在增加或減少的可能。在會(huì)計(jì)中必須確認(rèn)損益。稅法規(guī)定國務(wù)院財(cái)政部門和稅收部門能調(diào)整損益的情況，其他部門不能調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
三、一體化模式
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算會(huì)計(jì)收益之間與按照稅法為計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒有納稅差異，兩者是互相一致的。事實(shí)上，在國際一體化模式下，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)不允許對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。為了保證國家稅收，稅法以一體化會(huì)計(jì)模式為基準(zhǔn)。因此在一體化模式下納稅不存在差異性，所以該模式下所得稅會(huì)計(jì)處理對(duì)于沒有差異性的納稅就沒有實(shí)際意義。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算企業(yè)的利潤收益就是計(jì)算稅法應(yīng)繳納稅額的計(jì)稅依據(jù)。在操作過程中，因?yàn)闆]有具體的方法，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法不相同，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將繼續(xù)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。從而確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)保持一致。所以在本質(zhì)上說，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者是保持一致的。
四、分離模式
在分離模式中，所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是完全不一樣的，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙方原則不同。分離模式按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行處理?？梢宰龀鲋饔^判斷。財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)報(bào)告是完全不同的表。在分離模式下，無論是所得稅會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，主要的區(qū)別是報(bào)告使用的主體不同，其目的是為了信息使用者的要求。分離模式削弱了稅法對(duì)企業(yè)的影響，加強(qiáng)以企業(yè)的資本投資為目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性。同時(shí)為投資者提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的，公正的，有效的。在分離模式下，所得稅會(huì)計(jì)與金融的作用要分開，各自發(fā)揮自己的作用。
五、混合模式
該模式采用的是分離模式與混合模式相結(jié)合的所得稅會(huì)計(jì)模式。所以，在該模式中所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既不是相互獨(dú)立又不是相融合的。所得稅會(huì)計(jì)處理可以分為兩方面。一方面：是企業(yè)的會(huì)計(jì)收益受到所得稅的影響，會(huì)計(jì)收益與計(jì)稅兩者的會(huì)計(jì)利潤收益是相同的;另一方面：財(cái)務(wù)報(bào)表上面的企業(yè)利潤收益按照稅法的相關(guān)要求針對(duì)其中一部分項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。在混合模式下，針對(duì)所得稅計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)利潤收益產(chǎn)生的應(yīng)納所得稅額進(jìn)行調(diào)整。有一方面會(huì)計(jì)收益與計(jì)稅依據(jù)是互相重合的。
提高企業(yè)的績效評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制?？茖W(xué)合理的績效考核機(jī)制和嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制是企業(yè)提高內(nèi)部控制的重要依據(jù)。目前，一些中國企業(yè)績效考核機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不是合理的，企業(yè)管理者對(duì)績效考核機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制要有新的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)員工符合公司的要求和審批程序以及績效評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保證內(nèi)部制度的完整同時(shí)減少內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。
所得稅會(huì)計(jì)核算仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，在稅收制度和會(huì)計(jì)制度相對(duì)獨(dú)立的條件下，應(yīng)繳納的應(yīng)納稅額與會(huì)計(jì)利潤收益的差別越來越大。參考和引進(jìn)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定符合中國發(fā)展的所得稅會(huì)計(jì)理論，使中國的所得稅會(huì)計(jì)制度不斷完善與改進(jìn)，同時(shí)應(yīng)該加大所得稅的重視程度，從而與國際會(huì)計(jì)慣例到達(dá)基本協(xié)調(diào)，使中國的所得稅發(fā)展更加符合我國國情。
六、結(jié)論
所得稅會(huì)計(jì)是關(guān)注社會(huì)公平有效率，法律政策，關(guān)注社會(huì)公平有效率從而保障國家的稅收。進(jìn)一步做好所得稅的研究工作，對(duì)我國稅收體制管理的完善以及合理稅負(fù)的研究工作有重要意義。所得稅會(huì)計(jì)目前在我國仍然處于初步發(fā)展階段，相對(duì)于發(fā)達(dá)國家規(guī)章制度管理方面有一定的差距。所得稅會(huì)計(jì)理論的完善和發(fā)展仍然是一個(gè)非常重要的課題。
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