研究會計學(xué)，會計的本質(zhì)和職能一直是學(xué)術(shù)界爭論的焦點。認(rèn)清會計的本質(zhì)和職能，及兩者之間的關(guān)系，對研究會計學(xué)，更好地在經(jīng)濟活動中發(fā)揮會計的管理、監(jiān)督作用有著至關(guān)重要的作用。

一、會計的本質(zhì)

探析會計的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

在我國，對會計的本質(zhì)的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；（2）管理活動論，認(rèn)為會計是一種經(jīng)濟管理活動，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會計的本質(zhì)可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。

下面對會計本質(zhì)問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對會計本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而 “理性獲利過程和行為是靠會計來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會計的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動”。

霍斯金與邁克夫兩位美國會計學(xué)家認(rèn)為，會計的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場經(jīng)濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。

美國著名會計學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協(xié)調(diào)各利益集團之間財產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。

美國耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質(zhì)，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。

從歷史回顧可見，關(guān)于會計本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會計信息的反饋來指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)?？梢姇嬙诮?jīng)濟活動中表現(xiàn)為是信息→管理→信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會計的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會計的本質(zhì)是一個經(jīng)濟信息管理系統(tǒng)。

二、會計的職能

會計的職能是指會計的本質(zhì)功能，是會計本質(zhì)的體現(xiàn)，是會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，會計監(jiān)督是會計按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對經(jīng)濟行為進行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點。而現(xiàn)代意義上的會計更需要將會計傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會計。人為將會計監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會計監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會計監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構(gòu)成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會計本質(zhì)上作為一種管理活動，其過程的控制應(yīng)被理解為對廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。

其次，在觀念總結(jié)的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認(rèn)為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財務(wù)信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經(jīng)濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預(yù)測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。

會計既然是一種經(jīng)濟管理活動，它就必然要求會計具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會計本質(zhì)的要求，以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會計本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會計的本質(zhì)表明，會計作為一種社會現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟管理的形式出現(xiàn)。在實際工作中它通過其特有的方法，對經(jīng)濟信息進行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進而作出決策，以實現(xiàn)管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預(yù)測不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會導(dǎo)致決策的錯誤。所以，我認(rèn)為會計的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會計是一種管理活動的本質(zhì)的。

根據(jù)上述認(rèn)識，我認(rèn)為會計的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術(shù)方法，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行完整地、連續(xù)地和系統(tǒng)地記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是指會計為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。管理職能可具體分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發(fā)點。離開了管理職能，核算職能將會失去目標(biāo)和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會計的基本職能，但是，會計作為管理活動的本質(zhì)又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務(wù)，管理職能才是會計工作最基本的職能。

三、兩者的關(guān)系

至于本質(zhì)與職能的關(guān)系。吳水澎教授有精辟的論述：“我們研究會計的職能，就是要根據(jù)會計的本質(zhì)和對象，來確定會計這一實踐活動在社會分工中的最基本的責(zé)任和應(yīng)起的作用。”因此，可以說會計的職能，即是會計所能起到的作用，但這個作用，不能離開會計的本質(zhì)。因此說會計的本質(zhì)決定會計的職能。從會計的職能的定義看，會計的職能是會計所固有的本質(zhì)的屬性。我國理論界對會計的職能有不同的看法，是由于人們對會計本質(zhì)的理解不一致的緣故。關(guān)于會計職能的討論也出現(xiàn)了兩大代表性的流派。一是認(rèn)為會計的職能以反映為主，另一觀點則認(rèn)為會計以監(jiān)督職能為主。持前一觀點的人，在會計的定義上傾向于會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)；而贊同后一觀點的人認(rèn)為會計是一種管理活動，會計是為了發(fā)揮管理經(jīng)濟活動的作用，就必須具備監(jiān)督、甚至控制的職能。前面已經(jīng)論述，會計的本質(zhì)是一個經(jīng)濟信息管理系統(tǒng)，本人認(rèn)為，會計的這兩個基本職能是并重的。會計從一開始產(chǎn)生，便具有了管理和核算兩個職能。我國古代的官廳會計本質(zhì)上執(zhí)行著管理的職責(zé)，同時，為了便于審查，它還具有核算的職能。會計除了兩個基本職能外，還有派生職能，如預(yù)測、評價經(jīng)營業(yè)績、參與經(jīng)濟決策等。 目前，會計界關(guān)于會計理論體系的構(gòu)建最流行的觀點是目標(biāo)起點論。但也有許多學(xué)者反對這種觀點。因為以不同的目標(biāo)為起點，必然構(gòu)建出不同的理論體系，而且，會計目標(biāo)的實現(xiàn)，有賴于會計職能作用的發(fā)揮。而會計的職能由會計的本質(zhì)所決定。不能離開會計的本質(zhì)研究會計的職能。離開會計的本質(zhì)必然導(dǎo)致因目標(biāo)與職能的脫離而產(chǎn)生的邏輯不一致性。因此會計的本質(zhì)與職能是統(tǒng)一體，本質(zhì)決定職能，職能又服務(wù)于本質(zhì)。