試論會計電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度論文
會計電算化的發(fā)展較為迅速，同時會計電算化系系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度也應(yīng)隨著電算化的發(fā)展而逐步完善。 下面是學(xué)習(xí)啦小編帶來的關(guān)于會計電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度論文的內(nèi)容，歡迎閱讀參考!
會計電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度論文篇1：《試論企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)》
摘要：隨著會計電算化的飛速發(fā)展，利用電算化系統(tǒng)的弱點進(jìn)行的貪污、舞弊等違法犯罪活動也有所增加，給企業(yè)和社會造成了嚴(yán)重的損失。由于會計電算化系統(tǒng)的特殊性，建立一套適合會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度就顯得尤為重要。
關(guān)鍵詞：會計電算化;會計;內(nèi)部控制制度
會計電算化是把以計算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用到會計工作中的簡稱，是用計算機(jī)代替人工記賬，以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策。發(fā)展會計電算化，有利于促進(jìn)會計工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量和工作效率，更好地發(fā)揮會計的職能作用。但同時也對原有的會計業(yè)務(wù)內(nèi)控制度造成了極大的沖擊，帶來了許多新問題。內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。會計電算化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式。隨著IT技術(shù)特別是以Internet為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和運用，會計電算化進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些變革無疑給企業(yè)帶來了巨大的效益，但同時也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。因此，建立一套適合會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度就顯得尤為重要。
一、會計電算化下的內(nèi)部控制面臨的幾個問題
1.會計無紙化存在的問題
在手工會計環(huán)境下，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均記錄于紙張之上，這些數(shù)據(jù)若被修改，則容易辨別出修改的痕跡;但是，在會計電算化系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)被直接記錄在磁盤或光盤上，對數(shù)據(jù)修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別是否是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。因此，確保這些電子數(shù)據(jù)是原始數(shù)據(jù)，是無紙信息系統(tǒng)的關(guān)鍵。
2.電子數(shù)據(jù)的審核和確認(rèn)
在現(xiàn)有的會計電算化環(huán)境下，多數(shù)會計還保持著傳統(tǒng)的憑證審核和編制方式。但是隨著會計電算化的進(jìn)一步發(fā)展，電子原始數(shù)據(jù)經(jīng)審核和確認(rèn)后，就可自動生成電子記賬憑證，而由這些記賬憑證直接生成的賬簿和報表都是派生性的數(shù)據(jù)。所以賬簿和報表的正確性、真實性完全取決于審核和確認(rèn)的電子數(shù)據(jù)。
3.會計電算化工作中的安全問題
現(xiàn)有的會計軟件系統(tǒng)在設(shè)計、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以致軟件投入運行后暴露諸多隱患，如數(shù)據(jù)庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。這類現(xiàn)象和問題目前尚未得到徹底改變。
4.對會計電算化的認(rèn)識問題
(1)不少企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)對實施會計電算化的重要意義缺乏足夠的認(rèn)識，沒有認(rèn)識到開展會計電算化是時代發(fā)展的必然，是管理現(xiàn)代化的需要。會計電算化是會計進(jìn)入信息化的基礎(chǔ)，是今后企業(yè)決策的重要手段，是會計制度改革的突破口。
(2)由于傳統(tǒng)的手工記賬方式長期被人們所接受，目前企業(yè)管理都建立在手工記賬的基礎(chǔ)上，要改變形成的習(xí)慣方式有一定難度。尤其是會計電算化的保密性、安全性存在空白，因而對會計電算化數(shù)據(jù)的可靠性持懷疑態(tài)度。
5.會計電算化對內(nèi)部控制的影響
內(nèi)部控制形式的變化。手工操作下的一些內(nèi)部控制，如編制科目、憑證匯總表，總賬、明細(xì)賬的核對，在電算化中沒有了存在的必要性;其部分內(nèi)部控制功能在電算化后轉(zhuǎn)移到計算機(jī)內(nèi)，如憑證借貸平衡校驗、余額平衡檢查等功能。因此，內(nèi)部控制也由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋妗?/p>
內(nèi)部控制內(nèi)容的變化。會計電算化的應(yīng)用，給會計工作增加了新內(nèi)容，如編程、維護(hù)人員與計算機(jī)操作人員內(nèi)部控制、計算機(jī)機(jī)內(nèi)及磁盤內(nèi)會計信息安全保護(hù)、計算機(jī)病毒防治，以及計算機(jī)操作管理等。
二、會計電算化對內(nèi)部控制提出了新的要求
1.確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確性
在電算化會計中，電子計算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下，對輸入的數(shù)據(jù)源自動進(jìn)行加工處理，并儲存于磁性介質(zhì)上。所有記賬、分析及編制會計報表等工作均在計算機(jī)程序的控制下自動進(jìn)行。然而，電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計算機(jī)的，一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯誤，計算機(jī)無法識別，只會將錯就錯地進(jìn)行各種計算工作。因而自動處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，完全依賴于原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性，正因為會計電算化的這一固有弱點，所以對內(nèi)部控制提出了一些新的具體要求：一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化，并保持準(zhǔn)確性和相對的穩(wěn)定性，這樣才能保證會計信息質(zhì)量的真實性、完整性和準(zhǔn)確性。
2.控制操作人員的職能
授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但會計電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化。因為業(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主，因而電算化功能和知識的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，特別是會計人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移。某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入，又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報送。因此，如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，就會使某些計算機(jī)操作人員直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行修改，操縱處理結(jié)果，從而加大了出現(xiàn)錯誤和舞弊的風(fēng)險。
3.避免會計檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風(fēng)險
在手工方式下，信息以賬、證、表等形式存儲在不同的紙質(zhì)上，增、刪、修改了的會計憑證或會計賬冊都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任。但實行電算化會計后，有形記錄較傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)大為減少，憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的說明和賬簿等大多要依賴計算機(jī)方可錄入、閱讀或查詢。實行會計電算化后，數(shù)據(jù)的載體不同了，信息來源于數(shù)據(jù)和程序，并且從一開始就存儲在各種磁性介質(zhì)上。有些業(yè)務(wù)或處理結(jié)果可能不被打印出來，只有依靠電子計算機(jī)才能閱讀這些數(shù)據(jù)。如果缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)控，那么未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改動數(shù)據(jù)的可能性就明顯增大，而且數(shù)據(jù)改動后不留下任何痕跡。電磁介質(zhì)也易受損壞，且有丟失或毀損的危險。所以會計電算化對會計檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存紙介質(zhì)會計核算資料，而且要保存、保管好以磁性介質(zhì)方式存儲的各種會計數(shù)據(jù)和計算機(jī)程序，以及系統(tǒng)開發(fā)運行中編制的各種文檔和其他會計資料。
三、加強(qiáng)會計電算化條件下的內(nèi)部控制制度建設(shè)
強(qiáng)化內(nèi)控管理，提高會計電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。
1.加強(qiáng)人員職能控制。由于會計電算化知識與功能的相對集中，我們必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。所謂組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，即在系統(tǒng)中的各類人員之間進(jìn)行分工，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來保障會計信息的真實、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。
職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的，是盡可能保持不相容職能(如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄)的分離，以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。通過進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工，以補救不相容職能集中化的不足。
會計電算化中，為了控制操作人員職能，還可根據(jù)系統(tǒng)支持的不同軟件進(jìn)行職能分工，從而起到各個部門權(quán)利相互制約、相互平衡的作用。
2.加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制。這項控制是為了保證計算機(jī)系統(tǒng)的運行安全，避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運行錯誤的不安全隱患。
3.加強(qiáng)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中，由于是“人機(jī)”對話的特殊形態(tài)，因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴(yán)格的要求。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面：(1)對會計資料定期進(jìn)行審計，電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合公司內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整。(2)審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整。(3)監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。(4)對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。
4.制定企業(yè)內(nèi)部操作管理制度
操作管理制度是針對每一個上機(jī)操作會計軟件的人員而制定的，主要用來規(guī)范每一個操作人員的行為以及各自之間的權(quán)限限制。除了軟件對操作方面做了一定的設(shè)計以外，制定并嚴(yán)格操作管理制度，將會有效地保證會計軟件的安全運行;同時，也有利于內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行。操作管理制度從內(nèi)容上來看，一般包括以下幾項：
(1)操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限。盡管軟件一般都已有用戶管理功能，但其用戶管理的設(shè)置是由人工進(jìn)行的，這就需要從制度上對操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限加以規(guī)定，用來在用戶管理的設(shè)置和具體的操作中執(zhí)行。
(2)預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機(jī)的措施。如規(guī)定原始憑證必須經(jīng)有關(guān)審核人員審核并簽章后才能輸入計算機(jī)等。
(3)預(yù)防已輸入計算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施。如規(guī)定已輸入計算機(jī)的憑證需由審核人員核對并簽章后方可登記機(jī)內(nèi)賬簿等。
(4)建立必要的上機(jī)操作記錄制度。如規(guī)定用操作日記的形式記錄每天的上機(jī)操作內(nèi)容等。
隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運用，內(nèi)部會計控制制度中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對其進(jìn)行深入研究，必將形成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷調(diào)整、完善，真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]曾強(qiáng).會計電算化與內(nèi)部控制.計算機(jī)與數(shù)字工程，2002，(第29卷)：62-65.
[2]王繼強(qiáng)，徐東書.對發(fā)展我國會計電算化的探討.今日財會在線.
[3]宛燕茹，徐志紅.淺談會計電算化的內(nèi)部控制.工業(yè)會計，2001，(第A卷)：25-29.
[4]審計署二00一年第一級計算機(jī)審計應(yīng)用軟件評審工作結(jié)束.中國審計報.
[5]會計核算軟件基本功能規(guī)范.財政部發(fā)布，1994-06-03.
會計電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度論文篇2：《加強(qiáng)會計電算化制度下的內(nèi)部制度》
[摘要]：內(nèi)部控制是保證會計信息的真實性、合法性，提高管理水平的一項有效措施。實現(xiàn)會計電算化后，由于會計信息處理方式發(fā)生了改變，致使傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法面臨挑戰(zhàn)。本文根據(jù)會計電算化對內(nèi)部控制的影響及會計電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制面臨的問題，提出了加強(qiáng)會計電算化條件下內(nèi)部控制的建議，旨在更好為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
[關(guān)鍵詞]：會計電算化;內(nèi)部控制;加強(qiáng)
隨著信息技術(shù)日益成為人們工作、生活中須臾不可或缺的工具，會計信息技術(shù)也得到了前所未有的發(fā)展。會計信息處理從手工過程過渡到了電算化處理過程。經(jīng)過改革開放后幾十年的發(fā)展，會計行業(yè)對電算化的理論與實踐都提出了更高的要求，會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)、會計組織機(jī)構(gòu)、會計核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的改變，其中對內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。
一.會計電算化對內(nèi)部控制的影響
1.內(nèi)部控制制度更加重要
在手工會計時代，內(nèi)部控制是通過憑證傳遞程序，規(guī)定每個工作點完成的任務(wù)，并在傳遞過程中選擇控制點，使日常處理業(yè)務(wù)的各個工作點來相互校驗、核對。另外，還通過賬賬、賬證、賬實的核對來達(dá)到內(nèi)部控制的目的。在實現(xiàn)會計電算化后，由于賬務(wù)處理程序和會計組織體制都發(fā)生了變化，除原始數(shù)據(jù)的收集、審核、編碼仍由會計人員來操作外，其余的處理都由計算機(jī)負(fù)責(zé)。顯然，原來的內(nèi)部控制方式部分被計算機(jī)所替代，由單一的人工轉(zhuǎn)為人機(jī)共同控制。由于對于信息化后的內(nèi)部控制要求更高，因此，必須加強(qiáng)實現(xiàn)會計電算化后的內(nèi)部控制。
2.控制方式發(fā)生改變
會計電算化條件下， 內(nèi)部控制的控制方式發(fā)生改變， 由單一制度控制轉(zhuǎn)為程序控制和制度控制。手工會計系統(tǒng)中， 內(nèi)部控制的方式主要是人員的內(nèi)部牽制制度。電算化會計系統(tǒng)下會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大變化， 會計憑證和報表的生成方式、會計信息儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大變化。因此，會計電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制重點由對人控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ藱C(jī)控制并重。
會計電算化要求內(nèi)部控制信息化，內(nèi)部控制信息化是指根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范要求，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的流程、關(guān)鍵控制點等固化在信息系統(tǒng)中，促進(jìn)各單位內(nèi)部控制規(guī)范制度的設(shè)計與運行更加有效。同時要求企業(yè)按照內(nèi)部控制要素和統(tǒng)一規(guī)范化格式，編制內(nèi)部控制評價報告，提供給投資者等報告使用者分析判斷企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，從而做出相關(guān)決策。
二.會計電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制面對的問題
1.系統(tǒng)的設(shè)計和使用不當(dāng)
首先，目前在我國好多會計電算化的開發(fā)和使用脫節(jié)，在這之間缺少必要的溝通與協(xié)作，使得開發(fā)出來的電算化系統(tǒng)存在諸多問題，不僅不能反映企業(yè)的實際情況，還會對企業(yè)的賬務(wù)處理造成一定的影響。其次，隨著電算化水平的提高和系統(tǒng)功能的強(qiáng)大，對計算機(jī)專業(yè)知識水平和操作能力的要求越來越來高，在崗的財務(wù)人員雖然經(jīng)過一系列計算機(jī)和電算化的培訓(xùn)，但和實際操作水平還是有一定差距，這在一定程度上也限制了ERP的推廣和應(yīng)用。
2.會計人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤
這是會計電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達(dá)到個人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進(jìn)行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴(yán)重?fù)p失。同時，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會造成很大風(fēng)險。因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，就會引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯誤。
3.會計資料的備份和保管不及時、不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失。
在會計電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅持每天雙重備份，但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。
4.會計軟件的安全性及保密性問題
現(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患，如數(shù)據(jù)庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能，出現(xiàn)問題后不便于追究責(zé)任。
5.對計算機(jī)系統(tǒng)的過度依賴
實行會計電算化后，所有的會計數(shù)據(jù)和處理程序都保存在計算機(jī)中。一旦計算機(jī)由于某種原因而無法運行，如突然停電、病毒發(fā)作等都會造成數(shù)據(jù)丟失;若使用的是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，還會因網(wǎng)絡(luò)設(shè)備出現(xiàn)故障或網(wǎng)絡(luò)通訊出現(xiàn)問題而使會計工作陷入癱瘓。因此計算機(jī)硬件和軟件對會計數(shù)據(jù)的安全性起著十分重要的作用。
三.加強(qiáng)會計電算化條件下的內(nèi)部控制
1.加強(qiáng)系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制
為了保證系統(tǒng)會計數(shù)據(jù)不被隨意操作，就要加強(qiáng)系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來看，一般包括以下幾項：設(shè)置操作權(quán)限，制定上機(jī)守則，禁止非操作人員操作;制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴(yán)禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機(jī)的措施，預(yù)防已輸入計算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施;數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離;建立必要的上機(jī)操作記錄制度，形成上機(jī)日志;健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負(fù)責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會計數(shù)據(jù)信息的被操作。在系統(tǒng)開發(fā)階段，要設(shè)置對系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機(jī)內(nèi)賬簿生成的報表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。
2.加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)
制度重要性的宣傳力度，提高員工尤其是管理人員的熟悉，注重會計人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。通過法律做引導(dǎo)， 督促企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)的宣傳力度，提高全社會、各行各業(yè)尤其是管理當(dāng)局對內(nèi)部會計控制制度重要性的熟悉。注重會計人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。職業(yè)道德教育還要和崗位責(zé)任制考核結(jié)合起來， 定期考評，將評估結(jié)果存入技術(shù)檔案，作為晉升專業(yè)職務(wù)條件之一，以使會計人員自覺用職業(yè)道德約束自己。
3.建立健全的會計檔案管理制度
由于計算機(jī)具有的特征， 制定完善的會計檔案管理制度來實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)各類會計資料的存儲。要保管好存儲會計數(shù)據(jù)的介質(zhì)。所有會計資料必須有會計主管和系統(tǒng)管理員的簽字才能存檔; 建立健全會計檔案管理制度。內(nèi)部審計是保障內(nèi)部控制的重要手段。這就要求企業(yè)內(nèi)部必須建立一個不依附任何職能部門的，相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，受公司最高層直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。通過內(nèi)部審計，更清楚了解內(nèi)部控制辦法是否能夠保證為單位提供真實可行的財務(wù)信息。
4.加強(qiáng)內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在電算化系統(tǒng)運行過程中，審計人員對會計業(yè)務(wù)處理等工作的評價和檢驗，有利于檢測財務(wù)軟件的可靠性，發(fā)現(xiàn)各種內(nèi)控制度在執(zhí)行中存在的問題，提出解決問題的建議，有利于提高會計核算質(zhì)量和管理水平。同時企業(yè)也可以考慮定期聘請中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行內(nèi)部會計控制制度的專項審計，借助外部中介機(jī)構(gòu)的力量以更好地查漏補缺。
5.降低對計算機(jī)系統(tǒng)的過度依賴
由于實行電算化后，所有的數(shù)據(jù)都保存在計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)，當(dāng)計算機(jī)斷電、發(fā)生故障、收到病毒侵入等各種原因而無法正常運行時，會計工作就無法正常進(jìn)行，介于這種原因，在加強(qiáng)安全性的同時還應(yīng)該降低對計算機(jī)的過度依賴，做好數(shù)據(jù)備份工作，確保會計工作安全、連續(xù)、有效的運行。
綜上所述：隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)會計電算化的發(fā)展潮流，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這樣才能充分發(fā)揮會計電算化的高效性及精準(zhǔn)性，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有效的信息，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。任何事物都要順應(yīng)時代的發(fā)展，會計電算化作為一種比較先進(jìn)的會計事物工作模式，同樣需要順應(yīng)時代發(fā)展，在實踐中不斷改進(jìn)完善，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王向青. 會計電算化發(fā)展過程中存在的新問題及其發(fā)展思路[J]. 中州大學(xué)學(xué)報，2006(4).
[2]閻達(dá)五. 內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J]. 會計探究，2001(2).
[3]吳水澎， 陳漢文， 邵賢第. 企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展和示[J]. 會計探究， 2000(5).
會計電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度論文篇3：《會計電算化下完善內(nèi)部控制制度的途徑》
【摘要】文章在 分析 會計 電算化給 企業(yè) 內(nèi)部控制制度帶來新 影響 的基礎(chǔ)上，指出了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效途徑。
【關(guān)鍵詞】會計電算化;內(nèi)部控制;企業(yè)管理
所謂內(nèi)部控制制度是一個單位為了完成單位的 經(jīng)濟(jì) 活動，保護(hù)市場物資的安全性，會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性等而制定的一系列具有控制職能的 方法 、措施、程序并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的較之為完整的體系。其最基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)濟(jì)活動的效率性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性。會計電算化大大提高了會計信息的及時性、準(zhǔn)確性、安全性、完整性，為會計人員參與經(jīng)營決策創(chuàng)造了有利條件。但在充分發(fā)揮優(yōu)勢的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制制度帶來了一定的影響。
一、會計電算化給內(nèi)部控制制度提出了新的要求
(一)控制操作人員的職能
授權(quán)、批準(zhǔn)、控制是一種常見的基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度。在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限的人員的核算和簽章。但會計電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化，因為業(yè)務(wù)處理全部都以電算化系統(tǒng)為主，因而電算化功能和知識的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，特別是會計人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。某些人既可以從事數(shù)據(jù)的輸入，也可以負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報送。因此，如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，就會使某些 計算 機(jī)操作人員直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，操縱處理結(jié)果，從而加大了計算機(jī)出現(xiàn)錯誤和舞弊的風(fēng)險。
(二)確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確度
在電算化會計中， 電子 計算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下，對輸入的數(shù)據(jù)源自動進(jìn)行加工處理，并儲存于磁性介質(zhì)上。所有記賬，分析及編制會計報表等工作均在計算機(jī)程序的控制下自動進(jìn)行。然而，電腦中的原始數(shù)據(jù)輸入必須由人工事先進(jìn)行審核并輸入計算機(jī)。一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯誤，計算機(jī)將無法識別，只能將錯就錯地進(jìn)行各種計算機(jī)工作，而且核算自身的復(fù)核機(jī)制蕩然無存，加之有些企業(yè)人員少，人工審核機(jī)制不完善、不規(guī)范等原因，內(nèi)部校核大大削弱，甚至消失。正因為會計電算化的這一固有弱點，所以對內(nèi)部控制提出了新的具體要求：一切數(shù)據(jù)的處理方法核過程都必須規(guī)范化并保持準(zhǔn)確性和相對的穩(wěn)定性。這樣才能保證會計信息質(zhì)量的真實性、完整性和準(zhǔn)確性。
(三)避免會計檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風(fēng)險
在手工方式下信息以賬、證等表現(xiàn)形式儲存在不同紙質(zhì)上，增刪、修改都可以從筆記和印章上分清責(zé)任。但實行了電算化會計后有形記錄較傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)大大減少。憑證給經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的說明和賬薄等大多要依賴計算機(jī)等可錄入閱讀或查詢，數(shù)據(jù)的載體也有了很大的改善和改變，信息來源于數(shù)據(jù)和程序，并且從一開始就存儲在各種磁性介質(zhì)中，有些業(yè)務(wù)或處理結(jié)果可能不被打印出來，只有依賴電子計算機(jī)才能閱讀這些數(shù)據(jù)。如果缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制那么未經(jīng)批準(zhǔn)的擅自改動數(shù)據(jù)的可能性就會明顯增大，而且數(shù)據(jù)改變之后不留任何痕跡。電磁介質(zhì)也容易受損壞。且有丟失或毀損的危險。所以會計電算化對會計檔案的形成提出了更高的要求，不僅要保持介質(zhì)會計核算資料，而且要保存保管好以磁性介質(zhì)方式存儲的各種會計數(shù)據(jù)和計算機(jī)程序，以及系統(tǒng)開發(fā)運行中編制的各種文檔和其他
會計資料。
(四)避免軟件缺陷及硬件設(shè)備的可靠性與穩(wěn)定性
會計電算化是借助于計算機(jī)軟件和硬件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的，而計算機(jī)是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)，組成計算機(jī)的各個構(gòu)件，操作系統(tǒng)， 應(yīng)用 軟件，其中任何一個部分都有可能出現(xiàn) 問題 ，加之隨時可能出現(xiàn)的病毒入侵等。這些都會使手工會計工作陷入癱瘓，數(shù)據(jù)消失，不可修復(fù)。給財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性、連續(xù)性構(gòu)成威脅?？赡芙o國家造成難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失。而且。會計數(shù)據(jù)的處理是在一個封閉的、人們無法看到的系統(tǒng)中由計算機(jī)自動完成的，對于會計人員來說它是一個“黑箱”，難以判定會計數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性。因而，與電算化會計信息系統(tǒng)相適應(yīng)必須建立起一套獨特的內(nèi)部控制措施體系。
因此嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證。內(nèi)部控制制度要求處理同一筆業(yè)務(wù)的人員既要相互聯(lián)系，又要相互制約。而且，嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度有利于違法行為的發(fā)生。國內(nèi)外會計電算化的實踐表明，計算機(jī)本身出錯的幾乎為零，但人為造成出錯和舞弊的現(xiàn)象有增無減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大，因此強(qiáng)化內(nèi)部控制管理提高電算化的 科學(xué) 管理水平是建立 現(xiàn)代 企業(yè)制度的內(nèi)部要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。
二、
(一)加強(qiáng)程序操作控制
為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生的差錯和事故的概率，應(yīng)制定操作規(guī)程，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理方法等。具體 內(nèi)容 方法可從以下幾點來實施：
1.無關(guān)人員不能進(jìn)入機(jī)房操作;
2.各種錄入的數(shù)據(jù)均須經(jīng)過嚴(yán)格的審批并具有完整真實的原始憑證;
3.數(shù)據(jù)錄入人員對輸入數(shù)據(jù)有疑問時，應(yīng)及時核對，不能擅自修改;
4.機(jī)房工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數(shù)據(jù);
5.輸入內(nèi)容有誤時，必須按系統(tǒng)提供的功能加以改正;
6.開機(jī)后操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)場;
7.要做好數(shù)據(jù)的日備份，同時還要有周備份，月備份。
(二)加強(qiáng)人員控制職能
由于會計電算化知識與功能的相對集中，我們必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確分工，加強(qiáng)組織控制，一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以便該部門或人員的工作接受另一個部門的檢查和制約;在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以便使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對是需要分離的職責(zé)，如果不能很好的解決操作人員的身份類別以及分工授權(quán)控制等問題，有可能為不法分子提供犯罪的機(jī)會。但是，在保證職責(zé)分開的同時，各部門或人員相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的聯(lián)系性和有效性。
(三)加強(qiáng)系統(tǒng)的安全控制
這項控制是為了保證計算機(jī)系統(tǒng)的運行，避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致了系統(tǒng)運行錯誤的不安全隱患。這主要從三個方面：
1.接觸控制：這是為了防止未經(jīng)授權(quán)的人擅自動用系統(tǒng)的各種資源，以保證各項資源的正確性，計算機(jī)的數(shù)據(jù)和程序的修改在沒有控制的情況下，完全可以不留任何痕跡的進(jìn)行，這將對數(shù)據(jù)的真實性構(gòu)成嚴(yán)重的威脅，而且計算機(jī)容易受到黑客的入侵和病毒的侵蝕，特別是利于計算機(jī)犯罪的條例眾多，說明它不僅是信息處理的有效工具，而且也是犯罪舞弊的絕妙手段。
2. 環(huán)境保護(hù)：這是為了盡量減少外界因素所導(dǎo)致的 計算 機(jī)故障。以保證機(jī)器正常運行。
3.安全控制;加強(qiáng) 網(wǎng)絡(luò) 安全的控制，設(shè)置網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)，開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)以保護(hù)系統(tǒng)。一個 會計 計算機(jī)系統(tǒng)的優(yōu)劣。內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效與否，關(guān)鍵在于系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)過程。因此，為了保護(hù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制的有效和審查線索的清晰，防止系統(tǒng)開發(fā)過程中可能出現(xiàn)的錯誤和偏差，必須對系統(tǒng)開發(fā)過程進(jìn)行控制，以避免因 軟件缺陷而造成財務(wù)核算錯誤的發(fā)生。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制稽核
內(nèi)部稽核既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中，由”人機(jī)”對話的特殊形態(tài)，而對內(nèi)部稽核提出了更高，更嚴(yán)格的要求。具體可從以下幾個方面進(jìn)行稽核：
1.對會計資料定期進(jìn)行稽核。
2. 審計機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，對不妥或錯誤的報表處理后應(yīng)及時調(diào)整。
3.監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全，合法性。防止發(fā)生非法修改 歷史 數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
4.對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。
5.提高會計人員，內(nèi)審人員的素質(zhì)。
(五)會計電算化的 應(yīng)用 控制
眾所周知，同步使用的會計電算化軟件在整個核算過程中，真正由計算機(jī)完成的 工作，是從憑證錄入開始到財務(wù)報表的輸出結(jié)束的，整個過程也可分為輸入、處理和輸出三個部分。與之相應(yīng)的控制可以分為輸入、處理、輸出控制。
1.輸入的控制：主要是對錄入數(shù)據(jù)的真實性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行控制，主要靠人工進(jìn)行，如有關(guān)如責(zé)任人員簽章、憑證復(fù)核及修改數(shù)據(jù)的控制。
2.處理的控制：數(shù)據(jù)處理的計算正確與否，主要取決于軟件本身是否有 問題 ，此部分的控制工作，大部分在軟件開發(fā)后期及正式使用前進(jìn)行，主要包括數(shù)據(jù)有效性、完整性測試、斷電技術(shù)控制、設(shè)置、工作日志等，而硬件的控制只能依賴于計算機(jī)的制造廠家。
3.輸出的控制：主要是對輸出的結(jié)果要進(jìn)行的控制，以保輸出數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、及時、實用主要依靠人工對其進(jìn)行效驗。
(六)認(rèn)真貫徹實施《會計法》，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作
《會計法》>為建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量，為促進(jìn) 社會 主義市場 經(jīng)濟(jì) 健康 發(fā)展 提供了保證?！稌嫹ā吠瑫r也明確了單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中的職責(zé)?！稌嫹ā吠怀鰪?qiáng)調(diào)了負(fù)責(zé)人對財務(wù) 報告的真實性，完整性負(fù)責(zé)，并規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)內(nèi)部 管理，指導(dǎo)監(jiān)督有關(guān)部門建立健全內(nèi)部控制制度，督促有關(guān)人員做好工作，以減少違規(guī)，違法行為的發(fā)生，同時要求單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。
貫徹實施《會計法》是一項長期性的任務(wù)，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，是《會計法》賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計工作者的一項職責(zé)，只有會計工作規(guī)范了，會計信息才不會失真， 企業(yè) 的內(nèi)部控制制度政策的制訂就有了堅實可靠的基礎(chǔ)。
總之，隨著 電子 技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運行。會計制度中的新問題和新課題還會不斷出現(xiàn)，我們應(yīng)按“內(nèi)部控制”的原則，建立健全內(nèi)部控制制度，防患于未然。然而，在完善內(nèi)部控制制度的同時，它的實施也與其他的會計制度環(huán)節(jié)有很大的 聯(lián)系，我們應(yīng)該正確處理好其中的各種關(guān)系，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的最大效應(yīng)。
三、完善內(nèi)部制度的同時必須正確處理好的關(guān)系
(一)正確處理好控制成本與控制效益的關(guān)系
每一個控制環(huán)節(jié)都是有益的，然而每一個控制環(huán)節(jié)必然會發(fā)生控制成本。在建立內(nèi)部控制制度時必須充分衡量控制的成本與效益關(guān)系。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的效益表現(xiàn)在：由于某一控制而直接帶來的效益和某一控制看上去似乎沒有多大作用，但它能夠使整個控制系統(tǒng)加強(qiáng)，或者更好的發(fā)揮作用而帶來間接效益。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的成本表現(xiàn)在：增加某一控制環(huán)節(jié)必然會消耗人力、物力等直接控制成本和過多的控制環(huán)節(jié) 影響 單位處理業(yè)務(wù)速度會到來不利影響的見解控制成本。加強(qiáng)與完善內(nèi)部控制，必須充分權(quán)衡這種成本效益關(guān)系。
(二)正確處理好傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系。
隨著電算會計的普及，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式如會計處理中的核對、計算、存儲等手段都已經(jīng)被這個新型的內(nèi)部控制方式所代替，但這并不是說傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式不發(fā)揮作用。正因為傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式源遠(yuǎn)流長，如植物分離、授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)程序控制等手段仍有其自身生存發(fā)展的土壤，計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引入并不能完全倒替它們所發(fā)生的積極作用，關(guān)鍵是各單位要結(jié)合自身實際情況，采用新型控制方式時，使傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式仍能最大的發(fā)揮作用，不但能防止與發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的錯誤和舞弊，而且能防止與發(fā)現(xiàn)利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型舞弊與犯罪。
(三)正確處理好內(nèi)部控制制度與 職業(yè)道德自律的關(guān)系
內(nèi)部控制制度與職業(yè)道德自律在評價要求，評價標(biāo)準(zhǔn)方面是不同的，內(nèi)部控制制度是硬性規(guī)定，各職能人中都必須做到。而職業(yè)道德自律則是軟性的約束，是各職能人員必須做到的，但做到的程度如何則完全靠傳統(tǒng)觀念與個人素質(zhì)決定。落實強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，不能僅依靠外部的強(qiáng)制力量，而要盡可能發(fā)揮個人的主觀能動性，使每個職員都能遵循職業(yè)道德，去主動落實內(nèi)部控制制度。
綜上所述，完善健全內(nèi)部控制制度對企業(yè)來講是非常重要的，對現(xiàn)在企業(yè)有著深刻的意義。保證會計信息質(zhì)量是建立 現(xiàn)代 企業(yè)制度的需要，是鞏固改革成果，提高企業(yè)效益的需要，也是制止經(jīng)濟(jì)犯罪，遏制腐敗現(xiàn)象的需要。同時，加強(qiáng)和完善電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，建設(shè)對推動和普及會計電算化工作的進(jìn)程，逐步建立以會計電算化為核心的計算機(jī)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息資源共享，提高信息使用效率，具有重要的現(xiàn)實意義。
【 參考 文獻(xiàn) 】
[1]亨德里克森.會計 理論 .立信出版社，1987.
[2]閻達(dá)五等.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計 研究 ，2001，(2).
[3]朱榮恩.內(nèi)部控制評價[M].北京： 中國 時代 經(jīng)濟(jì)出版社，2002.
[4]吳水澎，陳漢文，邵賢第企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示.會計研究，2000，(5)
[5]趙偉.加入WTO對我國會計信息產(chǎn)業(yè)的影響與對策.中國會計電算化，2002七.
[6]王治安，向顯湖.試論我國的會計改革目標(biāo).四川會計，1997，(12).
[7]任多魁.企業(yè)內(nèi)部的會計管理模式.山西財稅，1997，(11).
猜你喜歡：