澳大利亞會(huì)計(jì)論文
澳大利亞會(huì)計(jì)論文
澳大利亞是一個(gè)高度發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，首都為堪培拉,今天我們來談?wù)劙拇罄麃喌臅?huì)計(jì)行業(yè)。以下是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于澳大利亞會(huì)計(jì)論文，一起來看看吧!
澳大利亞會(huì)計(jì)論文篇1
澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及啟示
澳大利亞人口不多，經(jīng)濟(jì)總量不如英美顯著，但澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界上享有一定聲譽(yù)。隨著澳大利亞會(huì)計(jì)界在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面進(jìn)行的卓有成效的努力，澳大利亞已成為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的重要力量。其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面的經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)學(xué)習(xí)與借鑒。
一、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程
(一)20世紀(jì)60～70年代，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開始改革 澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程始于澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的改革。1965年，澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAA)和澳大利亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ASA)共同組建了澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)(AARF)。但由于其非官方背景，發(fā)布的準(zhǔn)則不具備法律效應(yīng)，工作效率不盡如人意。1984年，具有官方背景的澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)(ASRB)成立，標(biāo)志著政府開始介入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施。該組織獨(dú)立于會(huì)計(jì)職業(yè)界，接受政府的資助，負(fù)責(zé)對(duì)由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和公營(yíng)部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審核和與批準(zhǔn)。1988年，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ACSB)和澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)(ASRB)進(jìn)行了合并，在實(shí)質(zhì)上確立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)(ASRB)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與發(fā)布機(jī)構(gòu)的地位。
(二)20世紀(jì)90年代，開始以政府為主導(dǎo)進(jìn)行國(guó)際趨同 為了進(jìn)一步探索會(huì)計(jì)制定機(jī)構(gòu)改革的可能性，澳大利亞于1991年根據(jù)《公司法》成立了澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)，取代了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)(ASRB)，負(fù)責(zé)私營(yíng)部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布。該機(jī)構(gòu)于1994年頒布了有關(guān)會(huì)計(jì)政策的第一號(hào)公告《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較》，該公告也成為澳大利亞尋求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的一個(gè)指導(dǎo)文件。1999年澳大利亞成立了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)和財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC)。財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC)主要就準(zhǔn)則制定的過程及國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)方面向政府提出建議，并確定AASB 的戰(zhàn)略方向，同時(shí)為準(zhǔn)則的制定提供資金保障。而新成立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)取代1991年成立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員和公營(yíng)部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(PSASB)，同時(shí)負(fù)責(zé)制定與發(fā)布適用于公共部門和私營(yíng)部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其主席由財(cái)政部長(zhǎng)任命，體現(xiàn)了政府的主導(dǎo)性，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的功能整合也大大提高了工作效率。
(三)2004年，基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同 AASB從2000年開始至2002年，已經(jīng)完成了原有17項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂，并頒布了5個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2004 年，澳大利亞已經(jīng)完成全部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向IFRS 的轉(zhuǎn)化，并要求其國(guó)內(nèi)上市公司全部采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(A-IFRS)。2005 年1 月起正式實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。至此，澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同基本實(shí)現(xiàn)。
二、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同原因
(一)資本市場(chǎng)全球化的推動(dòng) 經(jīng)濟(jì)全球化尤其是資本市場(chǎng)的全球化推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同?？鐕?guó)上市、跨國(guó)并購，在國(guó)際資本市場(chǎng)上屢見不鮮。由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不同程度的差異，作為資本市場(chǎng)基石的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表也因此缺乏一定的可比性，嚴(yán)重阻礙了資本在世界范圍內(nèi)的流動(dòng)。同時(shí)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，使得企業(yè)從事多邊貿(mào)易的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)大大增加，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接作用于市場(chǎng)的交易質(zhì)量。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異所帶來的交易成本的上升、貿(mào)易摩擦的增多，進(jìn)一步推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。
(二)澳大利亞經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要 在資本市場(chǎng)全球化的浪潮中，如何利用外資是每個(gè)國(guó)家都在思考的問題，澳大利亞也不例外。但是澳大利亞由于其獨(dú)特的地理環(huán)境，造成了獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，農(nóng)牧礦業(yè)比較發(fā)達(dá)，但是作為新興產(chǎn)業(yè)的金融服務(wù)業(yè)并不發(fā)達(dá)，并且長(zhǎng)期處于資本輸出狀態(tài)，為了引進(jìn)外資，創(chuàng)造更好的金融服務(wù)環(huán)境，客觀上推動(dòng)了澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程。
(三)國(guó)際會(huì)計(jì)組織的推動(dòng) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1973年成立，以推動(dòng)和協(xié)調(diào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為目標(biāo)，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，該組織于1997年開始改革，并得到了其所有成員國(guó)及國(guó)際組織、區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織(如歐盟EU)的支持。因此在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員的大力推動(dòng)下，會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程愈演愈烈。在此過程中各國(guó)如何取得先機(jī)，擴(kuò)大會(huì)計(jì)影響，降低本國(guó)的轉(zhuǎn)化成本，實(shí)現(xiàn)政治與經(jīng)濟(jì)的雙贏，是每個(gè)國(guó)家都關(guān)注的焦點(diǎn)，因此作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員國(guó)的澳大利亞借此機(jī)會(huì)大力推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同也就不足為奇。
三、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同特點(diǎn)
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同由政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同需要得到會(huì)計(jì)制定機(jī)構(gòu)的支持。澳大利亞會(huì)計(jì)國(guó)際趨同正是通過澳政府當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)制定機(jī)構(gòu)的改革推動(dòng)的。在前期，澳大利亞主要由民間會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及發(fā)布(AARF)。自政府介入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布與執(zhí)行后，經(jīng)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有法律的強(qiáng)制性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施因此具有了法律效力，并在實(shí)踐中得以強(qiáng)制推行。因此在一系列機(jī)構(gòu)改革之后，政府對(duì)于會(huì)計(jì)制定機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)地位得到進(jìn)一步鞏固。在官方機(jī)構(gòu)——財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC)成立之后，澳大利亞政府對(duì)于會(huì)計(jì)政策的導(dǎo)向性就更加明確，在會(huì)計(jì)政策制定方面給予相對(duì)獨(dú)立的澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)以指導(dǎo)，從而加快完成了澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程。
(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同立足本國(guó)國(guó)情，保留本國(guó)特色 澳大利亞幅員遼闊，礦產(chǎn)資源豐富，采掘業(yè)和建筑業(yè)是澳大利亞的經(jīng)濟(jì)支柱之一，因而有必要對(duì)其進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)規(guī)范。比如早在上世紀(jì)80年代，澳大利亞就公布了應(yīng)用于公司企業(yè)的AASB1022“采掘行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”以及主要應(yīng)用于公營(yíng)部門的AAS7“采掘行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，主要涉及勘探開發(fā)成本的確認(rèn)、計(jì)量、廢棄成本的處置、攤銷和收入確認(rèn)等一系列會(huì)計(jì)問題，這在英美等西方國(guó)家是沒有的。在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中，新修訂的AASB6在參照IFRS6的基礎(chǔ)上，還增加了具有澳大利亞特色的“AUS”前綴的應(yīng)用段，著重繼承了AASB1022和AAS7中提到的權(quán)益區(qū)域法，而這在IFRS6中是沒有提及的?？梢姇?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過程并不是一個(gè)完全照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的過程，而是一個(gè)兼容并蓄，求同存異的過程。
(三)積極主動(dòng)地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)，擴(kuò)大自身影響 澳大利亞早在70 年代就介入了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，與加拿大、美國(guó)、英國(guó)等9 個(gè)國(guó)家發(fā)起成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)。此后，澳大利亞與美國(guó)、英國(guó)、加拿大四國(guó)的會(huì)計(jì)組織以及IASC 一起組成了“G4+1”組織。此外，在IASC 基金會(huì)的受托人委員會(huì)、咨詢委員會(huì)及財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)中均有澳大利亞的成員。因此澳大利亞在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面具備諸多優(yōu)勢(shì)。這種發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，影響國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，積極參加國(guó)際協(xié)調(diào)，從而擴(kuò)大自身在國(guó)際會(huì)計(jì)上的影響力，正是澳大利亞會(huì)計(jì)走在了國(guó)際協(xié)調(diào)前列的重要原因。
(四)注重會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，建立具有國(guó)際影響力的會(huì)計(jì)組織
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的推動(dòng)離不開會(huì)計(jì)人才，目前澳大利亞本土有三個(gè)會(huì)計(jì)社會(huì)團(tuán)體，其中影響最大的就是成立于1953年的澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ASCPA)。其會(huì)員資格不僅在澳大利亞有效，同時(shí)被英聯(lián)邦所有國(guó)家認(rèn)可，且在香港、新加坡及馬來西亞均得到承認(rèn)。該組織致力于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，擴(kuò)大澳大利亞會(huì)計(jì)的國(guó)際影響力，爭(zhēng)取發(fā)言權(quán)和參與指定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力。同時(shí)澳大利亞充分發(fā)揮作為移民國(guó)家的優(yōu)勢(shì)，廣泛吸引全球的會(huì)計(jì)從業(yè)者，進(jìn)一步擴(kuò)大了澳大利亞會(huì)計(jì)在國(guó)際上的影響力，具有不同文化背景的會(huì)計(jì)從業(yè)人員也在一定程度上推動(dòng)了澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。
四、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)我國(guó)的啟示
(一)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同現(xiàn)狀 隨著改革開放的深入，經(jīng)濟(jì)全球化的影響，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同亦在進(jìn)行。1992年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，13項(xiàng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度(簡(jiǎn)稱“兩則”、“兩制”)，結(jié)束了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式。確立了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、并與國(guó)際慣例初步協(xié)調(diào)的新會(huì)計(jì)模式，此后，又陸續(xù)頒布了包括《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》在內(nèi)的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，以及14項(xiàng)具體準(zhǔn)則的草案。
2006年2月，財(cái)政部發(fā)頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面接軌，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的一個(gè)里程碑。與此同時(shí)，中國(guó)也積極參與到國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)中。2007年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的首位中國(guó)理事誕生。2007年，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先在上市公司推廣實(shí)施。這使得中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位非常重要的一步。
(二)推動(dòng)會(huì)計(jì)政策制定機(jī)構(gòu)的改革 澳大利亞的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程由政府主導(dǎo)，而中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程也是由政府主導(dǎo)，但仔細(xì)比較會(huì)發(fā)現(xiàn)兩者的不同。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定與發(fā)布，傾向于保護(hù)政府的利益，而忽視更為廣泛的報(bào)告主體的利益。作為為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供咨詢和建議服務(wù)的財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員，其人員構(gòu)成主要集中在專家學(xué)者，企業(yè)界和會(huì)計(jì)職業(yè)界僅占很小的份額，而作為實(shí)踐性極強(qiáng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身來說最有發(fā)言權(quán)的往往是會(huì)計(jì)從業(yè)者和企業(yè)單位。
反觀澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)負(fù)責(zé)制定與發(fā)布，其成員構(gòu)成包括了會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體、企業(yè)、證劵業(yè)組織、政府部門等各個(gè)方面，主席由財(cái)政部長(zhǎng)任命，保持了相對(duì)獨(dú)立性、廣泛性與公允性。該機(jī)構(gòu)每隔幾個(gè)月就要發(fā)布一些征求意見稿，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的透明度。
通過上述比較不難看出，在以政府為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定體系中，要保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的相對(duì)獨(dú)立性，這樣才能保證準(zhǔn)則的制定質(zhì)量，澳大利亞正是通過不斷地會(huì)計(jì)制定機(jī)構(gòu)的改革，在此基礎(chǔ)上完成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程。因此，中國(guó)應(yīng)該吸收澳大利亞的經(jīng)驗(yàn)，建立高效高質(zhì)的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，從而推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。
(三)堅(jiān)持本國(guó)特色，在兼容并蓄的基礎(chǔ)上發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì) 澳大利亞雖然是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)的發(fā)起國(guó)之一，但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程中并沒有盲目跟進(jìn)，而是立足于本國(guó)國(guó)情，大膽創(chuàng)新、逐步深入，不僅大大降低了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成本，且順利完成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程。
相比之下，中國(guó)的國(guó)情更為復(fù)雜，面臨的國(guó)際環(huán)境也截然不同。在國(guó)際上，中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家對(duì)以英美等發(fā)達(dá)國(guó)家為主導(dǎo)的國(guó)際會(huì)計(jì)體系的影響十分有限。因此中國(guó)在推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程中不能采用冒進(jìn)的態(tài)度。比如在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)只有在債務(wù)重組、非貨幣性交易等領(lǐng)域中，可以引入公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的計(jì)量屬性，但必須滿足一定前提條件。這是由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還不夠完善，作為公允價(jià)值來源的“活躍市場(chǎng)的公開報(bào)價(jià)”可以說在某些領(lǐng)域是不存在的，很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，這就給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供空間。所以對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同要結(jié)合國(guó)情，逐步深入，而不能急于求成。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過程是一個(gè)相互影響的過程，不僅要吸收，更要?jiǎng)?chuàng)新。在這個(gè)過程中要擴(kuò)大本國(guó)的影響力，在國(guó)際會(huì)計(jì)界占有更多的話語權(quán)，從而為本國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同謀求更多利益。澳大利亞利用自身優(yōu)勢(shì)，積極補(bǔ)充國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，這種根據(jù)本國(guó)國(guó)情發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)的方式值得中國(guó)學(xué)習(xí)。
[本文系江蘇省高校優(yōu)勢(shì)學(xué)科建設(shè)工程項(xiàng)目(PAPD)和江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金(項(xiàng)目編號(hào)：2013SJD630019)階段性研究成果]
參考文獻(xiàn)：
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澳大利亞會(huì)計(jì)論文篇2
澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的演變及思考
摘 要：由于歷史原因，澳大利亞會(huì)計(jì)深受英美會(huì)計(jì)的影響，近年來，隨著澳大利亞會(huì)計(jì)界在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面所進(jìn)行的努力，在世界享有一定聲譽(yù)。對(duì)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的變遷進(jìn)行分析，希望對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定有所啟示。
關(guān)鍵詞：澳大利亞會(huì)計(jì);制定權(quán);政府導(dǎo)向
隨著全球經(jīng)濟(jì)化，會(huì)計(jì)國(guó)際化成為大勢(shì)所趨，為了適應(yīng)這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，澳大利亞會(huì)計(jì)界經(jīng)歷了不斷地改革。其準(zhǔn)則制定權(quán)最初由會(huì)計(jì)職業(yè)界控制，經(jīng)歷了三次變遷才突出了政府的主導(dǎo)地位，卻又沒有完全擺脫會(huì)計(jì)職業(yè)界的影子，這種互相影響的關(guān)系使得澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定無論是在權(quán)威性和質(zhì)量方面都有很大提高。這種關(guān)系的取得并非一蹴而就，而是經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的博弈與變遷。
1 澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的演變
1.1 澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)(AARF)
1966年，澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAA)和澳大利亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ASA)聯(lián)合成立了澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)(AARF)，作為澳大利亞正式制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一個(gè)職業(yè)機(jī)構(gòu)，其目的在于制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。該基金會(huì)負(fù)責(zé)所有擬定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布草案以及評(píng)價(jià)建議的工作。通常，先向該基金會(huì)提出建議，由這兩個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體批準(zhǔn)，然后以這兩個(gè)團(tuán)體的名義分別向其成員發(fā)布，并由其成員在職業(yè)活動(dòng)中遵照?qǐng)?zhí)行。其下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AcSB)負(fù)責(zé)制定適用于私有企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，澳大利亞公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(PSASB)負(fù)責(zé)制定公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。AARF從本質(zhì)上屬于民間機(jī)構(gòu)，也就是說這個(gè)時(shí)期由會(huì)計(jì)職業(yè)界控制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)。雖然AARF制定的準(zhǔn)則專業(yè)而且針對(duì)性較強(qiáng)，但它們僅對(duì)ICAA和ASA的會(huì)員具有約束力，再加上澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和澳大利亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的長(zhǎng)期爭(zhēng)奪，導(dǎo)致一些商業(yè)丑聞的爆發(fā)，所以一直以來民間機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則在推行過程中遇到較大的阻力。在這種情況下，AARF尋求政府和法律的支持，則是勢(shì)在必行了。
1.2 澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)審委員會(huì)(ASRB)
1984年，為了提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的質(zhì)量水平和實(shí)施法律效力，在聯(lián)邦政府的支持下，建立了澳大利亞會(huì)計(jì)評(píng)審委員會(huì)(ASRB)。該委員會(huì)是一個(gè)由政府支持的組織，直接對(duì)澳大利亞公司和證券委員會(huì)及內(nèi)閣會(huì)議(聯(lián)邦和各州的內(nèi)閣會(huì)議)負(fù)責(zé)。經(jīng)ASRB評(píng)審并通過的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將成為“經(jīng)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，根據(jù)澳大利亞公司和證券立法規(guī)定，“經(jīng)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”具有法律的強(qiáng)制性。但不久出現(xiàn)了尷尬的局面：澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)審委員會(huì)(ASRB)接受政府的資助，卻依賴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AcSB)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AcSB)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不受法律保護(hù)，而澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)審委員會(huì)(ASRB)不受職業(yè)界的控制。對(duì)私有企業(yè)來說就出現(xiàn)了兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的局面：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AcSB)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和“經(jīng)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。這種情形直接影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和理解，造成會(huì)計(jì)界的混亂。終于1988年9月，ASRB和AARF的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)AcSB合并，使得AcSB解散，這次合并稱為“政府和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組成了一個(gè)合資公司”。從這個(gè)發(fā)展過程不難看出，私有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)開始逐步向政府轉(zhuǎn)移。
1.3 澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)
合并后澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)審委員會(huì)(ASRB)僅存續(xù)了兩年多。1991年1月，根據(jù)《澳大利亞證券和投資委員會(huì)法案》的有關(guān)規(guī)定，澳大利亞成立了由政府部門直接監(jiān)管的“澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)”，取代ASRB。澳大利亞政府提供該委員會(huì)的經(jīng)費(fèi)，其成員全部由和內(nèi)閣任命。澳大利亞在1991年至1999年的近10年時(shí)間內(nèi)，雖然有兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)并存，但可以明顯看出政府的影響力大大提高了。
兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)并存和各自制定概念框架等問題的出現(xiàn)，不僅影響了會(huì)計(jì)信息的可比性，而且大大降低了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。因此多年來，澳大利亞一直在醞釀著進(jìn)一步的改革。
1990年發(fā)布的《關(guān)于澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)調(diào)整報(bào)告—珀瑞森報(bào)告》建議采用FASB制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式。該報(bào)告雖然贏得了會(huì)計(jì)職業(yè)界和澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)的支持，卻沒有獲得澳大利亞政府的同意。1997年3月澳大利亞財(cái)政部頒布了一份“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃(CLERP)”，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織程序的改革提出了全新的設(shè)想。
其主張政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中占主導(dǎo)地位，并且倡導(dǎo)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，鼓勵(lì)采用美國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組織程序，還建議將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定全部轉(zhuǎn)移到財(cái)政部門。無論“珀瑞森報(bào)告”還是“CLERP”，都贊同采用美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式，不同的是由誰主辦。會(huì)計(jì)職業(yè)界擁護(hù)珀瑞森報(bào)告，而財(cái)政部的“CLERP”則得到政府大力支持。最后“CLERP”的采納證明政府勝利了。于是，新AASB成為了由財(cái)政部主導(dǎo)，政府色彩強(qiáng)烈的組織，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)已經(jīng)發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。
2005年1月1日澳大利亞開始采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為其國(guó)內(nèi)報(bào)告準(zhǔn)則，如此大范圍大力度的趨同讓全世界震驚，澳大利亞之所以能做到這一點(diǎn)與其政府扮演的主導(dǎo)角色分不開。近年來，政府的權(quán)威和強(qiáng)勢(shì)力量對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和倡導(dǎo)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同做出了不少貢獻(xiàn)。
2 思考與借鑒
(1)政府主導(dǎo)勢(shì)在必行，民間參與錦上添花。
從世界范圍來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的歸屬無外乎兩個(gè)，政府和民間。這兩種可謂各有優(yōu)缺點(diǎn);政府主導(dǎo)模式，準(zhǔn)則的權(quán)威比較強(qiáng)，能保證準(zhǔn)則的強(qiáng)制執(zhí)行，但效率低下，一旦出現(xiàn)問題糾正比較困難，而且政府制定出來的準(zhǔn)則較為滯后，跟不上實(shí)務(wù)的發(fā)展。民間職業(yè)界制定的準(zhǔn)則內(nèi)容上往往已被公眾普遍接受和認(rèn)可，具有較大的靈活性和較強(qiáng)的實(shí)用性，缺點(diǎn)就是權(quán)威性不高，難以保證執(zhí)行效果。
從澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展史可以看到，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈中，政府取得了勝利，職業(yè)團(tuán)體雖然喪失了制定權(quán)，但是仍然對(duì)準(zhǔn)則制定過程進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，在一定程度上保障了政府制定的準(zhǔn)則的全面性和專業(yè)性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府制定，這是由我國(guó)的基本國(guó)情決定的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要制度，只有在政府的主導(dǎo)下，才能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行。但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，純政府主導(dǎo)無法有效制定出完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最好加上職業(yè)界的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。與澳大利亞相比，我國(guó)沒有大規(guī)模和成熟的職業(yè)機(jī)構(gòu)來對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定監(jiān)督與評(píng)價(jià)。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是被動(dòng)地接受財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把準(zhǔn)則當(dāng)成學(xué)習(xí)材料或者規(guī)章制度，缺乏對(duì)準(zhǔn)則的影響和懷疑意識(shí)。因此澳大利亞這一點(diǎn)是值得我們借鑒的。
(2)關(guān)注經(jīng)濟(jì)需求，保證各方利益。
以美國(guó)為代表的民間導(dǎo)向的支持者看來，職業(yè)界更能迅速地聽取并吸收社會(huì)各界對(duì)準(zhǔn)則的意見和建議，較好地代表社會(huì)各階層的利益;只有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者參與制定準(zhǔn)則才能充分代表自己的利益。既然我國(guó)已經(jīng)選擇了由政府部門來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就應(yīng)該開辟一種途徑讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體有機(jī)會(huì)發(fā)表自己的意見，從而保證各方利益。
澳大利亞就采用征求意見稿的形式來了解各方需求，保證各方利益。由于我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，政府必須保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的利益。財(cái)政部作為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能更充分的考慮國(guó)有資產(chǎn)的利益，但改革開放三十年來，私營(yíng)和外資企業(yè)等其他經(jīng)濟(jì)組織形式在國(guó)民經(jīng)濟(jì)比重不斷提高。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，不同的經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)公平競(jìng)爭(zhēng)、地位平等。因此，在準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中應(yīng)該相應(yīng)增加非公有制經(jīng)濟(jì)的利益代表，這樣才能更好的兼顧各方利益，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力。
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