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會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文5000字范文

時(shí)間: 梁淑0 分享

會(huì)計(jì)既是以提供會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),又是一種進(jìn)行價(jià)值管理的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于會(huì)計(jì)5000字畢業(yè)論文的范文,歡迎大家閱讀參考!

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會(huì)計(jì)畢業(yè)論文5000字篇1

試談注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

摘要:影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括內(nèi)生因素和外生因素,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)生因素之一。隨著審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同時(shí)代的到來(lái),如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為我們迫切需要解決的問(wèn)題。本文分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)生因素;注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德;應(yīng)對(duì)措施

前言

自從20世紀(jì)60年代以來(lái),西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入訴訟“爆炸”時(shí)代。20__年2月15日,我國(guó)正式頒布了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體系,采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。

影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括外生因素和內(nèi)生因素,外生因素包括:中國(guó)審計(jì)歷史發(fā)展遺留問(wèn)題、執(zhí)業(yè)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)理念與投機(jī)心里、審計(jì)期望差距等等。其中的職業(yè)環(huán)境包含經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等。所以外生因素不易把控,度量與測(cè)評(píng)上也存在極大困難,即使找到相關(guān)公式與指標(biāo),它們與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的因果關(guān)系也不直接。

但是其內(nèi)生因素卻直接作用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由于他們采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法或是非故意的錯(cuò)誤理解與判斷,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)狀況不相符,最終可能誤導(dǎo)信息使用者。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)生因素之一。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題分析

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核與選拔體制問(wèn)題

在中國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核與選拔體制主要是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試(即CPA)是根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》設(shè)立的執(zhí)業(yè)資格考試。從1991年開(kāi)始已經(jīng)經(jīng)歷了10余年的發(fā)展,2009年時(shí)進(jìn)行了改革,考試開(kāi)始實(shí)行“6+1”制度,分為專(zhuān)業(yè)階段和綜合階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目在廣度上涉及經(jīng)濟(jì)、管理、法律多個(gè)領(lǐng)域,深度上越來(lái)越看重綜合能力的評(píng)價(jià),對(duì)于復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是其考核重點(diǎn)。

但現(xiàn)實(shí)中卻存在很多問(wèn)題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試在近幾年顯得特別火爆,一些注會(huì)輔導(dǎo)班如雨后春筍般發(fā)展起來(lái),他們打出的口號(hào)極為誘人,似乎只要通過(guò)了CPA考試,你的明天就有了保證,這吸引了很多在校大學(xué)生的眼球。在校大學(xué)生沒(méi)有任何從業(yè)經(jīng)驗(yàn),他們相較真正的從業(yè)人士有著大把的時(shí)間和中國(guó)式教育下的做題技巧,校園里掀起了考注會(huì)證熱。但是之后呢?拿到注冊(cè)會(huì)計(jì)證書(shū)后,這些從未接觸過(guò)復(fù)雜業(yè)務(wù)的年輕會(huì)計(jì)師們非常容易被誘惑與欺騙,嚴(yán)重的甚至要承擔(dān)法律責(zé)任。這樣的事情屢見(jiàn)不鮮,比如缺乏經(jīng)驗(yàn)的畢業(yè)生應(yīng)聘到事務(wù)所,他們對(duì)于手頭財(cái)務(wù)資料的理解程度是有限,而會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作量大、工作效率高,加班加點(diǎn)是常事,迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力和繁重的工作量,年輕的畢業(yè)生們對(duì)于所審計(jì)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況是否真正了解不得而知。所以對(duì)于在校大學(xué)生和跨專(zhuān)業(yè)大學(xué)生考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū),我們要謹(jǐn)慎對(duì)待,因?yàn)檫@可能直接影響到審計(jì)質(zhì)量從而增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也可能對(duì)于個(gè)人的職業(yè)生涯產(chǎn)生不可修復(fù)的創(chuàng)傷。國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)政策不允許在校大學(xué)生報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師,可是上有政策下有對(duì)策,那些唯利是圖的輔導(dǎo)班們總能為在校大學(xué)生們重新包裝讓其出現(xiàn)在考場(chǎng)上。一旦精英教育大眾化,結(jié)果并不直接導(dǎo)致人口素質(zhì)的提高,相反往往帶來(lái)社會(huì)成本的增加。

(二)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展問(wèn)題

本土的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展問(wèn)題十分突出,首先是人才流失問(wèn)題,自從四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)后,越來(lái)越多的中小事務(wù)所的核心人才跳槽到四大工作,直接削弱了中小事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力,孔雀東南飛的現(xiàn)象嚴(yán)重影響了事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展;其次是越演越烈的競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題,截止到2008年我國(guó)擁有7143家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其中中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)超過(guò)6000家,占全行業(yè)90%以上。然而由于受到規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)的限制,這些數(shù)量龐大的事務(wù)所的基本業(yè)務(wù)層面極其雷同,所以競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)一發(fā)不可收拾,甚至出現(xiàn)了價(jià)格戰(zhàn),結(jié)果就是審計(jì)質(zhì)量大打折扣,客戶(hù)大量流失與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增強(qiáng)。最后是內(nèi)部管理問(wèn)題,中小事務(wù)所的管理是不完善的,因?yàn)橐?guī)模的限制,可能權(quán)利過(guò)分集中無(wú)法分清企業(yè)與個(gè)人的利益,從而導(dǎo)致事務(wù)所只注重短期獲利而不在乎長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。促進(jìn)本土中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展是極其必要的,因?yàn)橐坏┏霈F(xiàn)壟斷,那結(jié)果就是審計(jì)質(zhì)量的降低和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增強(qiáng)。自從四大進(jìn)駐后,中小事務(wù)所業(yè)務(wù)受到一定影響,但是同時(shí)也是一個(gè)極好的淘汰機(jī)制,優(yōu)勝劣汰的結(jié)果是優(yōu)化競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性決定了中小事務(wù)所的發(fā)展方向,我們只有將中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)或是重新定位目標(biāo)市場(chǎng)才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存下去。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范分為兩個(gè)層次:基本原則和具體要求。所規(guī)范的內(nèi)容從專(zhuān)業(yè)勝任能力到獨(dú)立性,從收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)到業(yè)務(wù)宣傳等等。這一規(guī)范從整體上制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為,但效果卻不令人滿(mǎn)意?!吨袊?guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》發(fā)表文章,2008年至今共有24家上市公司因?yàn)樘撛鍪杖?、虛增固定資產(chǎn)、違規(guī)向關(guān)聯(lián)方提供資金等原因受到行政處罰,但僅有5家擔(dān)任審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)樵谶@些虛假年報(bào)上簽字受到行政處罰。回報(bào)高、處罰風(fēng)險(xiǎn)低使得許多事務(wù)所和審計(jì)人員蒙蔽了雙眼,最終違背了職業(yè)道德。單純提高處罰力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,必須在培養(yǎng)階段和選拔階段就注重職業(yè)道德的測(cè)評(píng)。同時(shí)我們的監(jiān)管力度不夠,也是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范的原因所在。

二、面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略包含很多領(lǐng)域,比如:政策與法律的支持、審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同、改進(jìn)審計(jì)方法與技術(shù)、公司治理等等。本文主要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)基金方面分析如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范共4個(gè)層次:第一層次職業(yè)道德概念;第二層次行為守則;第三層次行為守則解釋;第四層次道德裁決。而在我國(guó)不存在完善的道德懲戒,這就使得具有逐利性的審計(jì)人員忽視了本身就較低的處罰成本而甘愿冒險(xiǎn)。加大處罰成本使其遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其獲利水平,這樣不僅可以抑制審計(jì)人員見(jiàn)利忘義,而且能夠?qū)ν顿Y人給與一定的補(bǔ)償,但是這種方式只能存在于事后,它的預(yù)防作用并不明顯。所以要想整體提高職業(yè)道德建設(shè)鼓勵(lì)措施必不可少,對(duì)于遵循職業(yè)道德從業(yè)的審計(jì)人員給與獎(jiǎng)勵(lì),可以是行業(yè)獎(jiǎng)金,也可以為每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所建立道德檔案,根據(jù)不同的檔案記錄給與不同資質(zhì)從而達(dá)到鼓勵(lì)其遵守職業(yè)道德的目的。

改變薪水償付方式對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持職業(yè)道德有重大影響,委托方一般會(huì)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容給與薪資,然而這就有背公平原則。我們可以建立有資質(zhì)的信用中介機(jī)構(gòu),在審計(jì)之前就將薪資轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶(hù),當(dāng)審計(jì)結(jié)束后由有關(guān)部門(mén)對(duì)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和公允性作出評(píng)價(jià),并決定是否支付薪資的問(wèn)題,這樣就將被審計(jì)單位隔離出來(lái),有利于打消注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的后顧之憂(yōu),促使其堅(jiān)持職業(yè)準(zhǔn)則。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核過(guò)程中加大職業(yè)道德的考核力度,不僅體現(xiàn)在試卷中,更多的是在考察階段為注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立誠(chéng)信檔案,使得良好的職業(yè)道德成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師高薪的資本,從而將道德風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)化。

建立風(fēng)險(xiǎn)基金是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種有效保護(hù),就像其他的保險(xiǎn)形式一樣使得站在被告席的注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡可能降低損失。如今我國(guó)加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任擔(dān)當(dāng),因此建立健全風(fēng)險(xiǎn)基金有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。但這種風(fēng)險(xiǎn)基金只能在經(jīng)濟(jì)上盡量減少損失,其他方面的成本不能包括在內(nèi),這也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的制約,畢竟風(fēng)險(xiǎn)往往是最好的管家。

參考文獻(xiàn):

[1]《注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革方案》,中注協(xié)2009年

[2]胡曉敏?!吨行?huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題與對(duì)策》,2010年

[3]《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》,2002年

會(huì)計(jì)畢業(yè)論文5000字篇2

淺議我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)現(xiàn)狀與道德構(gòu)建

摘要:近些年來(lái),社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德方面的問(wèn)題得到越來(lái)越多人的注意。經(jīng)過(guò)20多年的快速發(fā)展,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在職業(yè)道德建設(shè)方面得到了極大發(fā)展。同時(shí)因?yàn)槎喾N因素的作用,職業(yè)道德水平在整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)不高,這是一個(gè)需要關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題。這一問(wèn)題影響會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展甚至生存,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的重中之重。

關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;職業(yè)道德;重要性;對(duì)策

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述

職業(yè)道德這一簡(jiǎn)單詞語(yǔ)中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),必須先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行深入的了解。需要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問(wèn)題的內(nèi)在含義。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德含義

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中有相關(guān)定義,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德指:專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任和最重要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德等的合稱(chēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對(duì)廣大群眾附有極大責(zé)任。所以,想要給予社會(huì)公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專(zhuān)業(yè)服務(wù),最重要的就是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平,是整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

社會(huì)主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ),社會(huì)主義道德的建設(shè)與職業(yè)道德的建設(shè)有著密切聯(lián)系,必須大力進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)推動(dòng)社會(huì)主義文化強(qiáng)國(guó)。報(bào)告指出:社會(huì)主義道德建設(shè)的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì),要弘揚(yáng)時(shí)代新風(fēng),提高個(gè)人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會(huì)公德,弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作時(shí),必須能夠遵從公正、客觀(guān)和獨(dú)立的原則;保證獨(dú)立審計(jì)及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則;保障社會(huì)公共利益,使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應(yīng)有保護(hù),通過(guò)嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn);注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的道德素質(zhì)便由會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的一位位單獨(dú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德共同展現(xiàn);包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德,共同展現(xiàn)出整個(gè)國(guó)家的道德水準(zhǔn),提醒我們所有人當(dāng)前社會(huì)主義道德建設(shè)程度。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀

首先,獨(dú)立性缺失。以國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例,當(dāng)“四大”中的任何一家拒絕某公司的審計(jì)請(qǐng)求時(shí),那么另外三家事務(wù)所在接受這一公司審計(jì)請(qǐng)求后,必然將該公司的信息進(jìn)行細(xì)致詳細(xì)的調(diào)查,這是一種行業(yè)默契。可在中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,如果遇到相同情況,這一公司可以輕易的尋找另一個(gè)“容易合作”的事務(wù)所。這種情況一是由于當(dāng)前我國(guó)有大量的會(huì)計(jì)事務(wù)所,但卻未能形成大的規(guī)模,造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的因?yàn)楂@得某個(gè)業(yè)務(wù)只能提供更多的幫助,二是對(duì)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)的不足,導(dǎo)致行為嚴(yán)謹(jǐn)性不夠。當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所的激烈競(jìng)爭(zhēng)與市場(chǎng)化的運(yùn)作方式,使得大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上壓力較大,缺乏較高的獨(dú)立性,更多的按照客戶(hù)的要求完成審計(jì)。

其次,審計(jì)造假注冊(cè)。職業(yè)道德是把握會(huì)計(jì)師較強(qiáng)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)知識(shí)背景的關(guān)鍵,如果某個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失職業(yè)道德,必然利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)獲得利益。云南綠大地造假案件是一個(gè)典型案例,四川華源注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假幫助綠大地公司上市牟利,作為所長(zhǎng)的龐明星利用自身職權(quán)為其出謀劃策,通過(guò)一系列手段,包括注冊(cè)關(guān)聯(lián)公司,虛增收入、虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)2.96億元,并為其偽造各種合同和發(fā)票明細(xì)。最終使連續(xù)數(shù)年虧損的綠大地公司得到了與真實(shí)情況完全相向的審計(jì)報(bào)告,得以完成上市集資3億多元。

第三,執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范。一整套完善行為規(guī)范與審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必不可少的??蓪?duì)于一些事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低開(kāi)支,節(jié)省成本,沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序與需要的控制測(cè)試,使得審計(jì)程序沒(méi)有盡到應(yīng)有作用,出具的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有充分的審計(jì)證據(jù),職業(yè)道德原則中的誠(chéng)實(shí)、客觀(guān)與公正沒(méi)有得到執(zhí)行。在紫鑫藥業(yè)案件中,1.97億預(yù)付賬款由紫鑫藥業(yè)打到“延邊系”,負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)程序得到必要的審計(jì)證據(jù),卻提供了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,這便是極大的違背職業(yè)道德的行為。

第四,專(zhuān)業(yè)能力不足,缺乏保密意識(shí)。較高的專(zhuān)業(yè)技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須擁有的能力,不僅需要財(cái)務(wù)知識(shí)精通,還要對(duì)法律法規(guī)和其他與審計(jì)相關(guān)的知識(shí)有深入的了解,這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高自身知識(shí)儲(chǔ)備,不斷學(xué)習(xí)充實(shí)自己??梢恍┳?cè)會(huì)計(jì)師眼中僅有高額的收益,完全不管是否是自身能力可以勝任的工作,隨意提供多種業(yè)務(wù)。在能力不足不能夠完全了解工作內(nèi)容時(shí),就事先提供了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,職業(yè)道德的準(zhǔn)則要求被嚴(yán)重違反。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)涉及各項(xiàng)材料,有時(shí)會(huì)有商業(yè)機(jī)密材料,而為客戶(hù)保密則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)道德??梢恍┳?cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)由于缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性在無(wú)意中使客戶(hù)的商業(yè)機(jī)密得到外泄,這一行為可能給客戶(hù)造成極其重大的經(jīng)濟(jì)損失。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因分析

1、外部環(huán)境層面

首先,扭曲的審計(jì)市場(chǎng)需求。在我國(guó)不夠完善的現(xiàn)代企業(yè)制度現(xiàn)狀下,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者通常便是審計(jì)的委托人,這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一般由于相關(guān)法規(guī)和政府的原因,不情愿的聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),這不是真實(shí)的市場(chǎng)需求,而自己花錢(qián)用來(lái)審計(jì)自己使事務(wù)所與經(jīng)營(yíng)者聯(lián)系密切,經(jīng)濟(jì)往來(lái)容易造成審計(jì)舞弊,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德極大缺失。其次,政府干預(yù)過(guò)多。上市公司是當(dāng)?shù)卣?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的頂梁柱,是當(dāng)?shù)囟愂赵鲩L(zhǎng)的大戶(hù),企業(yè)募集大量資金促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng),也為當(dāng)?shù)氐亩愂帐杖胩峁┝藰O大助力。有利益的驅(qū)使,一些地方政府部門(mén)為了自身的政績(jī)著想,想盡辦法提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng),甚至把一些常年虧損的企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)包裝使其上市。由于當(dāng)?shù)卣奈有?,注?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不得不做出讓步,按當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)要求提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告推動(dòng)企業(yè)上市,這一行為嚴(yán)重違背職業(yè)道德準(zhǔn)則。

2、會(huì)計(jì)事務(wù)所層面

首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相互間競(jìng)爭(zhēng)非常激烈,正在競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)階段。這是由于當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所大部分規(guī)模不大,不能達(dá)到規(guī)模效應(yīng),利用降低價(jià)格為主的粗放型競(jìng)爭(zhēng)方式是會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的主流方式。這一競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了不高的審計(jì)費(fèi)用,降低審計(jì)成本成為會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)保證獲得一定利潤(rùn)的必要方法,從審計(jì)程序開(kāi)始簡(jiǎn)化,不規(guī)范的進(jìn)行審計(jì)程序,經(jīng)常造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)沒(méi)有相應(yīng)足夠的證據(jù)材料。其次,違規(guī)成本較低。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),僅在2009至2011年三年間,中國(guó)證監(jiān)會(huì)便對(duì)61個(gè)上市公司造假案進(jìn)行行政處罰,這些上市公司均得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供無(wú)保留審計(jì)報(bào)告,可只有其中的9家會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了相應(yīng)處罰,并且基本沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人進(jìn)行處罰。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面

首先,職業(yè)道德意識(shí)淡薄。在進(jìn)行人員招聘時(shí),我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所大部分都只關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力方面考察,卻沒(méi)有對(duì)職業(yè)道德投入太多的關(guān)注。而且,一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至并不認(rèn)為職業(yè)道德是必要與重要的,后續(xù)缺乏職業(yè)道德方面的教育,使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與責(zé)任感,在金錢(qián)的驅(qū)動(dòng)下,常常提供違背職業(yè)道德的證明。其次,專(zhuān)業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前審計(jì)前進(jìn)的主要方向是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),這種審計(jì)在彌補(bǔ)過(guò)去審計(jì)方法不足的同時(shí),還可以減小審計(jì)期望差距。但也需要獲得較高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面具有充分的認(rèn)識(shí),同時(shí)還需要對(duì)資本市場(chǎng)的運(yùn)作方式有深入的了解。如果是沒(méi)有足夠相關(guān)知識(shí)了解程度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì),又沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人士輔助,極易造成因?qū)徲?jì)證據(jù)不足而導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)果偏差。

三、加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德對(duì)策分析

想要整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康快速發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是重中之重。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路,必將作為行業(yè)前進(jìn)的重要部分。針對(duì)當(dāng)前現(xiàn)狀提供相應(yīng)促進(jìn)發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當(dāng)前所必需的。

(一)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》是當(dāng)前我國(guó)職業(yè)道德規(guī)范的主要來(lái)源與依據(jù)。但這兩項(xiàng)規(guī)范文件沒(méi)有具體的方法與操作規(guī)范,只是規(guī)范總綱,涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責(zé)責(zé)任等方面。所以,當(dāng)前職業(yè)道德規(guī)范體系指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則及職業(yè)道德具體準(zhǔn)則一起構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系,必須不斷對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則體系進(jìn)行規(guī)范。

(二)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)

如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)建設(shè),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的教育廣度與深度,大體可分為三個(gè)方面。第一,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育工作進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)為基礎(chǔ),加強(qiáng)職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會(huì)公德三方面的學(xué)習(xí)。第二,增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)入行標(biāo)準(zhǔn)。從考試辦法開(kāi)始進(jìn)行改革,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名提高申請(qǐng)條件。比如加強(qiáng)學(xué)歷要求,規(guī)定報(bào)考資格需要符合大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員要求;對(duì)于非財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的考生增加考試科目,變更考核方式,更嚴(yán)格要求。同時(shí)提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三,加強(qiáng)宣傳,提升認(rèn)識(shí)。加大宣傳力度,從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā),有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范,加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)。提供更多樣的宣傳手段,更多的利用輿論和媒體,不斷影響使其慢慢深入每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)心,最終提高認(rèn)識(shí),摒棄違反職業(yè)道德和習(xí)慣的行為。

(三)完善法律責(zé)任體系

從依法治國(guó)方略入手,對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范,使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對(duì)相關(guān)法律責(zé)任進(jìn)行明確,審計(jì)準(zhǔn)則在法律中的地位得到保證。基本標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則,這樣才能真正判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。想要免除責(zé)任,必須嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。審計(jì)準(zhǔn)則必須擁有法律的權(quán)威性,以便注會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以真正的客觀(guān)、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù),做到依法獨(dú)立。同時(shí),要增強(qiáng)執(zhí)法力度,堅(jiān)決打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的違法違規(guī)行為,法律必須保證有足夠的威懾力,對(duì)有意違法者予以嚴(yán)懲,督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范最終增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平。

(四)加強(qiáng)道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是我國(guó)當(dāng)前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的認(rèn)證部門(mén)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)自律性組織,規(guī)范監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平,必須要求注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德更嚴(yán)格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責(zé),需要依據(jù)事務(wù)所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進(jìn)行等級(jí)評(píng)定,對(duì)不同的等級(jí)評(píng)出對(duì)應(yīng)的監(jiān)管方法,實(shí)行執(zhí)業(yè)誠(chéng)信考核制度,提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠?jī)?nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時(shí),需要穩(wěn)定的政府部門(mén)進(jìn)行行政監(jiān)督管理工作,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)自身的監(jiān)管職責(zé)。

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