會(huì)計(jì)職業(yè)道德畢業(yè)論文

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德畢業(yè)論文篇2

　　淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

　　[摘要]隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的必要性越來越重要。通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，可以提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的道德知識(shí)與道德推理能力。

　　[關(guān)鍵詞]職業(yè)道德;會(huì)計(jì)職業(yè)道德;職業(yè)操守;案例教學(xué)

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育在我國雖然已經(jīng)開展了相當(dāng)一段時(shí)間，但學(xué)校的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有被人冷落的傾向。據(jù)調(diào)查，我國重點(diǎn)大學(xué)中只有極少數(shù)在會(huì)計(jì)專業(yè)必修或選修課中設(shè)置了職業(yè)道德教育課程。大多數(shù)學(xué)校僅是將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育作為“兩課”教育的一部分，缺少專門的教材和稱職的老師。這個(gè)現(xiàn)象說明不少人對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育的必要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的實(shí)踐效果缺乏信心。

　　一、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的異議

　　對(duì)學(xué)校會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育存有異議的觀點(diǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)與道德的相關(guān)性、必要性、有效性方面。

　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)與道德不相關(guān)。認(rèn)為會(huì)計(jì)只是一種傳遞信息、報(bào)告主體經(jīng)營活動(dòng)與結(jié)果的技術(shù)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員遵循技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)活動(dòng)，不會(huì)遇到道德問題;經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是個(gè)體自利的追求市場利潤最大化的行為，與道德無關(guān)，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種，也應(yīng)與道德無涉。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是不必要的。認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，通過法律法規(guī)、行業(yè)自律規(guī)范的有效制訂和執(zhí)行，就可解決會(huì)計(jì)職業(yè)中的道德問題，道德教育沒有什么必要;即使道德教育是必要的，也可以通過家庭、宗教的影響來進(jìn)行，或是通過學(xué)校一般的道德教育，或是可以在學(xué)生從業(yè)以后進(jìn)行職業(yè)道德教育，而不必訴求于在學(xué)校設(shè)置專門的職業(yè)道德教育課程。還有觀點(diǎn)認(rèn)為，由于缺乏適宜的教育環(huán)境以及有效的教育方法，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育效果不佳。

　　二、會(huì)計(jì)與道德的相關(guān)性

　　對(duì)會(huì)計(jì)和道德相關(guān)性問題的回答首先牽涉到道德的含義。任何一種道德學(xué)說都是對(duì)利益選擇問題的回答，無論是我國“存天理、滅人欲”的極端反功利學(xué)說，還是英國的邊沁“把快樂和幸福等同”的功利倫理論，道德是人“應(yīng)然”的處理方式。“應(yīng)然”是指社會(huì)應(yīng)當(dāng)具有的倫理規(guī)范、個(gè)人應(yīng)當(dāng)具有的品質(zhì)美德。與此對(duì)應(yīng)的是“實(shí)然”，即現(xiàn)實(shí)存在的狀態(tài)。道德不僅指高尚的個(gè)人品質(zhì)和情感，也包括完善的社會(huì)制度。從此含義而言，法律制度也屬于道德范疇。從以上的道德含義出發(fā)，可以對(duì)會(huì)計(jì)與道德不相關(guān)的兩種解釋進(jìn)行回答。

　　會(huì)計(jì)與道德不相關(guān)的第一種解釋是一種幼稚的觀點(diǎn)，主要來自于一些沒有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生：會(huì)計(jì)是一門傳遞信息、報(bào)告主體經(jīng)營活動(dòng)與結(jié)果的技術(shù)性很強(qiáng)的學(xué)科;同時(shí)它又會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果，即會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響到企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人和債權(quán)人等相關(guān)方的利益。因此會(huì)計(jì)處理過程也是利益選擇的過程，而利益選擇就會(huì)使選擇者遇到道德問題。因此會(huì)計(jì)與道德是相關(guān)的，或者說會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)活動(dòng)會(huì)遇到道德問題。這一點(diǎn)從國外證券市場中出現(xiàn)的安然事件、世通事件以及我國的瓊民源、銀廣夏等會(huì)計(jì)造假事件中就可得到例證。會(huì)計(jì)與道德不相關(guān)的第二種解釋具有迷惑性，相對(duì)于第一種解釋中過于淺白的技術(shù)與道德的區(qū)分，第二種解釋則直接來源于古典的經(jīng)濟(jì)學(xué)思想。亞當(dāng)・斯密在《國富論》中的“看不見的手”的原理告訴我們：個(gè)體出于自利的市場行為會(huì)自然導(dǎo)致社會(huì)全體成員財(cái)富的充分涌流。當(dāng)代新古典主義主流經(jīng)濟(jì)學(xué)也繼承了倫理不涉的經(jīng)濟(jì)學(xué)思維，以建立和發(fā)展“冷冰冰的科學(xué)”為鴻圖，而以經(jīng)濟(jì)學(xué)為主要理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)學(xué)也存在過于關(guān)注效率維度而忽略倫理維度的傾向。

　　現(xiàn)實(shí)的市場經(jīng)濟(jì)并非是完美狀態(tài)下的，存在著信息不對(duì)稱，這在資本市場中表現(xiàn)得特別嚴(yán)重。資本市場中存在的信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致中小投資人、債權(quán)人或其他外部信息使用者的利益受到公司大股東、管理者或其他內(nèi)部人員的損害，使市場經(jīng)濟(jì)基本的倫理基石受到腐蝕，而會(huì)計(jì)正是解決信息不對(duì)稱的主要制度安排，它向外部信息使用者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以此來保障信息弱勢群體的權(quán)利不受侵害。

　　可以說，會(huì)計(jì)制度的安排正是市場經(jīng)濟(jì)制度倫理性的主要體現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)與道德必須相關(guān)，即會(huì)計(jì)制度的制訂和執(zhí)行首先應(yīng)是符合倫理的、公正的，否則就會(huì)威脅市場經(jīng)濟(jì)的存在及健康發(fā)展。這一點(diǎn)可以從會(huì)計(jì)發(fā)展史中找出眾多的例證。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)普遍接受“真實(shí)和公允”作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本道德原則;美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(CAAP)在制訂過程中采用允當(dāng)程序;安然事件后美國為重拾投資人信心而頒布《薩班斯一奧克斯利法案》，其中規(guī)定：提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的，有可能將被處以10年或20年監(jiān)禁的重刑，等同于持槍搶劫的最高刑罰。

　　三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的必要性

　　如果會(huì)計(jì)與道德相關(guān)，那么會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是否有助于實(shí)現(xiàn)“應(yīng)然”，或者說是否有存在的必要性。否認(rèn)必要性的第一種解釋來自于偏好法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范等強(qiáng)制性制度的一部分人。他們認(rèn)為改進(jìn)和完善強(qiáng)制性制度是唯一的方法，而職業(yè)道德教育只是簡單空洞的理論說教而沒有用處。應(yīng) 該承認(rèn)強(qiáng)制性制度的主導(dǎo)性作用。通過對(duì)廣義利益調(diào)控手段的強(qiáng)制性應(yīng)用，確立與維護(hù)了行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范的權(quán)威性，使人們?nèi)菀仔纬梢环N合乎善的職業(yè)行為習(xí)慣。但如果認(rèn)為強(qiáng)制性制度是唯一的方法，則是對(duì)強(qiáng)制性制度的缺陷缺乏足夠認(rèn)識(shí)。

　　強(qiáng)制性制度至少存在兩方面不足：一是強(qiáng)制性制度價(jià)值導(dǎo)向狹隘。強(qiáng)制性制度發(fā)生作用是建立在功利主義倫理思想的基礎(chǔ)上，有可能強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)人的特征，而無法誘導(dǎo)道德人的本性。它往往使人們直接關(guān)注的是律令所帶來的利益關(guān)系，而忽視律令背后的價(jià)值關(guān)系，從而可能走向只注重其形式而違背實(shí)質(zhì)的反路。安然事件所引起的對(duì)美國準(zhǔn)則制訂模式的責(zé)難正是如此，過度規(guī)則化的準(zhǔn)則反而容易誘導(dǎo)人們違背其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。二是強(qiáng)制性制度運(yùn)作成本高。強(qiáng)制性制度的運(yùn)作過程就是龐大的國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)過程：首先經(jīng)過繁瑣的立法或準(zhǔn)則制訂程序，經(jīng)受各利益集團(tuán)游說的考驗(yàn);其次需要強(qiáng)有力的政府保證實(shí)施，并且需要民間職業(yè)團(tuán)體通過職業(yè)規(guī)范、企業(yè)建立內(nèi)部控制配合制度實(shí)施，一旦監(jiān)管系統(tǒng)失效，再使用昂貴且耗時(shí)的法律訴訟來補(bǔ)助。

　　強(qiáng)制性制度高成本的運(yùn)作過程既使社會(huì)福利減少，又使人們對(duì)其實(shí)施效果產(chǎn)生懷疑并進(jìn)而導(dǎo)致威懾力降低。人們對(duì)《薩班斯一奧克斯利法案》的一個(gè)詰難就在于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制所帶來成本的提升可能超過因此帶來的收益。而通過職業(yè)道德教育可以有效彌補(bǔ)以上問題。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育通過教育的有效方法和手段，明確表述會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)有的價(jià)值觀，開發(fā)、導(dǎo)引和培養(yǎng)道德理性和道德情感，避免了價(jià)值導(dǎo)向的狹隘。對(duì)個(gè)人而言，有利于塑造社會(huì)人的性格和特征，形成現(xiàn)代人格;對(duì)社會(huì)而言，有利于形成社會(huì)道德評(píng)價(jià)體系，達(dá)到社會(huì)意識(shí)的共享。無論是個(gè)人道德推理能力和道德情感的養(yǎng)成，還是社會(huì)道德評(píng)價(jià)體系的形成，都是使會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)自我實(shí)施的手段，會(huì)降低制度的實(shí)施成本。近幾年歐美相繼曝出財(cái)務(wù)丑聞，這說明即使相對(duì)完善的強(qiáng)制性制度設(shè)計(jì)也難以避免產(chǎn)生大規(guī)模的會(huì)計(jì)丑聞。而職業(yè)道德教育作為強(qiáng)制性制度的重要補(bǔ)充，應(yīng)成為提高商業(yè)道德的重要一環(huán)(Zeff，1989)。

　　會(huì)計(jì)的道德教育為什么要通過學(xué)校專門的課程來實(shí)現(xiàn)，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，雖從基本的倫理原則出發(fā)，但需要結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐具體情況具體分析，否則就是“唯道德論”，成為脫離具體實(shí)際的“假道學(xué)”。所以會(huì)計(jì)的道德教育就需要告訴學(xué)生在各種具體經(jīng)濟(jì)條件下如何解決會(huì)計(jì)的道德困境。如保持注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)的獨(dú)立性是很重要的職業(yè)道德規(guī)范。很多學(xué)生通過一般的課程學(xué)習(xí)都會(huì)知道，但具體什么情況下獨(dú)立性會(huì)被削弱?注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中又要以什么樣的倫理思維去判斷獨(dú)立性是否被削弱?僅僅只是形式上的獨(dú)立性被削弱又該如何處理?這些問題的解決就需要設(shè)置專門的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程，從倫理學(xué)的原理出發(fā)，結(jié)合各種具體的會(huì)計(jì)行為規(guī)范和會(huì)計(jì)案例，揭示會(huì)計(jì)中的倫理原則和培養(yǎng)學(xué)生解決會(huì)計(jì)道德困境的道德推理能力，最終讓學(xué)生知道在從業(yè)過程中該做什么、不該做什么、為什么要這樣做以及如何做好。

　　類似的問題還包括：如何處理會(huì)計(jì)師報(bào)告財(cái)務(wù)舞弊的責(zé)任與為客戶保密的責(zé)任之間的沖突、形式上的利益沖突是否也要取消審計(jì)資格、如何辨別稅務(wù)籌劃和避稅、何時(shí)以及如何進(jìn)行檢舉揭發(fā)才是恰當(dāng)?shù)?。由于家庭、宗教的道德教育或是學(xué)校一般的道德教育都缺乏對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)道德困境的模擬訓(xùn)練，無法承擔(dān)起培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)道德推理能力的重?fù)?dān)，對(duì)于上面問題的解決無能為力。至于為什么首先選擇在學(xué)校中，而不是從業(yè)過程進(jìn)行道德教育，這是由于在校學(xué)生的可塑性很強(qiáng)，易于接受積極向上的思想;如果選擇在會(huì)計(jì)從業(yè)過程中再進(jìn)行道德教育，則明顯錯(cuò)過會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最佳培育期，無法達(dá)到較好的教育效果。

　　四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的有效性

　　很多人否定學(xué)校的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是因?yàn)閷?duì)其有效性存有懷疑。這種懷疑一是源于對(duì)目前教育環(huán)境的無奈，二是源于對(duì)目前教育方式的失望。對(duì)教育環(huán)境的無奈是現(xiàn)實(shí)。僅僅通過一學(xué)期的學(xué)校職業(yè)道德學(xué)習(xí)只能對(duì)學(xué)生的道德水平產(chǎn)生短暫的影響，而目前家庭、社會(huì)、職業(yè)環(huán)境的“反面的實(shí)踐性教育”會(huì)直接抵消正面的學(xué)校教育，改變一個(gè)人未來長期的職業(yè)操守和行為。但這種觀點(diǎn)并不能否認(rèn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的有效性，因?yàn)樗^高估計(jì)了學(xué)校會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的作用，也模糊了學(xué)校會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)。

　　個(gè)人德性的提高是在特定環(huán)境下自我主動(dòng)精神的構(gòu)建過程及適宜的制度環(huán)境和教育對(duì)人的心理改造，二者不可或缺。學(xué)校會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育雖是避免會(huì)計(jì)舞弊的重要而不可缺少的一環(huán)，但這并不意味著就是“萬能”。實(shí)際上學(xué)校會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育功能的發(fā)揮離不開社會(huì)制度性因素的大前提，且強(qiáng)制性制度等制度性條件對(duì)于社會(huì)運(yùn)作更具有基礎(chǔ)性作用。而學(xué)校會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的支出會(huì)形成“社會(huì)資本”，在較長的時(shí)間里產(chǎn)生效益，促進(jìn)制度環(huán)境的改變，并在制度環(huán)境適宜時(shí)發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。杜威曾經(jīng)說過，通過法律和懲罰，通過社會(huì)的鼓動(dòng)和討伐，社會(huì)就會(huì)以一種多少有些機(jī)遇性和偶然性的方式來調(diào)整和形成它自身。但是通過教育，社會(huì)卻能夠明確地表達(dá)它自己的目的，能夠組織它自己的方法和手段，因而明確地和有效地朝著它所希望的前進(jìn)目標(biāo)塑造自身。

　　在“有效性”問題上還涉及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育目標(biāo)的認(rèn)識(shí)。對(duì)“有效性”產(chǎn)生懷疑的人將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)定為“轉(zhuǎn)變學(xué)生的未來職業(yè)行為”。從這樣不切實(shí)際的目標(biāo)出發(fā)，顯然會(huì)對(duì)“有效性”產(chǎn)生懷疑。Callahan就認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)應(yīng)定為：幫助“向善”的人認(rèn)識(shí)并解決工作中所產(chǎn)生的道德問題和困境。Eynon等研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員顯示出低于其他職業(yè)的道德推理能力，因此提高道德推理能力應(yīng)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的目標(biāo)之一。McPhail指出：著名的心理學(xué)家Milgram提出個(gè)人對(duì)他人的殘忍性與他和受害人的親密程度成相反關(guān)系，因此，會(huì)計(jì)人員很容易忽視自己的工作對(duì)利益相關(guān)者如股東、雇員、顧客的可能危害，對(duì)本來所應(yīng)負(fù)擔(dān)的道德義務(wù)感到漠然。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育就是需要通過一些方法來解決會(huì)計(jì)人員的道德情感問題，從而使會(huì)計(jì)過程重新人性化。在教學(xué)目標(biāo)上，應(yīng)該明確會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育不只是告訴學(xué)生應(yīng)具備什么樣的道德品質(zhì)，還要培養(yǎng)學(xué)生的道德推理能力和道德情感。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育可分為三個(gè)目標(biāo)：掌握基本的倫理原則;讓學(xué)生了解目前的各種會(huì)計(jì)法律法規(guī)及職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)范;培養(yǎng)學(xué)生解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德沖突問題的道德推理能力，并在此基礎(chǔ)上激發(fā)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德感。這三個(gè)目標(biāo)是遞進(jìn)的，最后一個(gè)目標(biāo)是關(guān)鍵點(diǎn)。

　　目前各個(gè)學(xué)校的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育方式普遍比較落后，效果不好。主要表現(xiàn)在：一是課程設(shè)置不當(dāng)。大多數(shù)學(xué)校僅是將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育作為“兩課”教育的一部分，沒有專門的課程設(shè)置。二是教學(xué)方法落后。以知識(shí)灌輸為主，案例教學(xué)較少，而且案例比較簡單，大都有明確的答案，因此學(xué)生只是作為被動(dòng)的接收器，參與程度不高。但這些問題并非是無法解決的頑疾。已經(jīng)有不少實(shí)證的研究成果表明，通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，確實(shí)提高了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的道德意識(shí)和道德推理能力。關(guān)鍵是要采取科學(xué)有效的教育方法，在課程設(shè)置、教學(xué)方法上進(jìn)行革新。

　　在課程設(shè)置上，應(yīng)設(shè)置專門的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程。課程應(yīng)是多種人文學(xué)科和會(huì)計(jì)相結(jié)合的教育。一些人文學(xué)科對(duì)于學(xué)生的道德理性和道德情感的培養(yǎng)具有直接的作用，如倫理學(xué)、心理學(xué)、法律等，這些學(xué)科與會(huì)計(jì)的結(jié)合又將為學(xué)生提供一個(gè)比較科學(xué)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的思維方向。理想的模式是：在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程中濃縮這些人文學(xué)科的一些基礎(chǔ)知識(shí)，并在對(duì)會(huì)計(jì)道德困境的解決中具體應(yīng)用這些知識(shí)。同時(shí)，還可以考慮設(shè)置一些音樂和文學(xué)鑒賞等可以培育道德情感的選修課程。這樣的課程設(shè)置是寬基礎(chǔ)的，同時(shí)又突出專業(yè)性，符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)教育的要求。

　　在教學(xué)方法上應(yīng)有所創(chuàng)新，要注重道德困境的案例教學(xué)。我國目前的教學(xué)中雖有一些案例，但都比較簡單，有明確的答案，缺乏討論的余地，因此學(xué)生的參與程度不高。而實(shí)際生活中的職業(yè)道德難題不是黑白分明，往往比較復(fù)雜，很多問題處理起來頗需要技術(shù)，很多時(shí)候還需要對(duì)原有的道德邏輯進(jìn)行重建，因此，如何培養(yǎng)學(xué)生在這種道德困境中的思維能力非常重要。在含有道德困境的案例教學(xué)中，課堂形式以討論課為主，學(xué)生與教師共同就某些問題進(jìn)行討論。教師在課堂上不提供答案，而應(yīng)鼓勵(lì)學(xué)生積極參與討論，可以采取小組討論、主題辯論的形式。通過討論，可使學(xué)生提前接觸在以后工作中可能遇到的一些道德難題，學(xué)會(huì)如何思考和行動(dòng)。學(xué)生在教師的引導(dǎo)之下最終找出合理或比較合理的解決方法。在這個(gè)過程中，學(xué)生的職業(yè)道德思維得到了發(fā)展，職業(yè)道德能力獲得了提高。

　　當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育存在的各種問題以及各種疑問并不只是會(huì)計(jì)教育中所獨(dú)有的，也反映出當(dāng)前我國職業(yè)道德教育的現(xiàn)狀，從中也可以管窺到當(dāng)前我國正處于一個(gè)從適應(yīng)小農(nóng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的倫理秩序向適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的倫理秩序變遷的環(huán)境。在這種倫理變遷的環(huán)境下，學(xué)校不應(yīng)只做看客，而應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起自己的教育責(zé)任。