股份制公司會計內(nèi)部控制中的幾個關鍵點分析

　　摘要：股份制，已成為我國當前企業(yè)的一種重要的組織形式。積極推行股份制改革、發(fā)展混合所有制，是進一步完善我國現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度的方向。而改革與完善我國現(xiàn)代產(chǎn)權機制，必然會涉及公司會計內(nèi)部控制機制。在現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權機制下，會計內(nèi)部控制機制有助于股份制公司的內(nèi)部管理與控制，有助于公司健康發(fā)展，持續(xù)經(jīng)營。但是當前我國股份制公司的會計內(nèi)部控制機制中仍然存在諸多問題，本文對此展開一定探討，并對股份制公司會計內(nèi)控機制的未來完善提出相關建議。

　　關鍵詞：股份制公司 會計內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 設想

　　一、會計內(nèi)部控制機制對股份制公司的作用

　　股份制公司在眾公司類型里，所擁有的社會公眾化程度最高。股份制公司的財務信息是一種“社會公共產(chǎn)品”。財務信息質量與會計內(nèi)部控制緊密相關。會計內(nèi)部控制是財務信息形成的基礎與質量控制的關鍵。然而當前，我國股份制公司中，會計內(nèi)部控制機制存在著諸多問題，嚴重影響了股份制公司財務信息的有效披露。對此，應對股份公司的會計內(nèi)控機制進行改革與完善，積極進行會計內(nèi)部控制理念、內(nèi)容、方式、程序等方面的創(chuàng)新，以提高財務信息的質量和真實性，有效保障財產(chǎn)安全，防止管理者經(jīng)營決策失誤。

　　會計內(nèi)部控制機制對股份制公司而言，具有如下幾種作用，詳見表1-1。

　　二、當前我國股份制公司會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其中的問題

　　(一)股份制公司的財務信息失真

　　財務信息多由股份制公司的財務行為決定。財務信息的失真也多是由于管理層偏頗的財務行為而產(chǎn)生的。在我國很多股份制公司中，管理層常會因經(jīng)營管理中的特殊目的，而授意財務人員利用不恰當方法，隱瞞或者改變相關信息，以粉飾其經(jīng)營業(yè)績。當前很多股份制公司選擇編制虛假財務信息或者利用不恰當會計方法在股市上以追求“利益最大化”為目標，大肆“圈錢”。比如眾人皆知的“銀廣夏”、“瓊民源”等事件，皆為典型代表。“銀廣夏”案件中被查證的實際收入數(shù)額與利潤數(shù)額與公司所出具的財務信息相比，有天壤之別。股份制公司利用不當方法使財務信息失真，不僅最終對公司本身不利，同時也帶來了惡劣的社會聲譽，甚至嚴重影響了資本市場的健康發(fā)展。

　　(二)股份制公司的信息溝通機制不暢

　　對股份制公司而言， 信息的透明度主要由經(jīng)營透明度、財務透明度、公告透明度構成。但在現(xiàn)實情況中，股份制公司的信息溝通機制不暢，主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，股份制公司內(nèi)部對信息系統(tǒng)的建設重視程度不足，建設規(guī)劃不夠科學與合理，資金投入不足。其二，當前股份制公司的內(nèi)部信息系統(tǒng)相對落后，無法適應電子商務，同時，股份制公司的內(nèi)部信息溝通成本高昂、層次過多、與外部利益相關者的信息溝通難以做到及時有效，使得股份制公司難以滿足外部市場的需要。

　　(三)股份制公司的會計內(nèi)控措施不完善

　　當前，我國股份制公司的會計內(nèi)控措施尚不完善，很多股份制公司的會計內(nèi)部控制機制殘缺不全，甚至零散、片面，系統(tǒng)性與科學性無從保證。此外，我國股份制公司的會計內(nèi)控機制在制度層面還僅是停留在理論層面，過于簡單，缺乏指導性和可操作性。在實際執(zhí)行中容易導致理解的多樣性。再者，財務報告的真實性缺少保障機制，對經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)據(jù)分析也不夠具體和深入。目前，我國政府對股份制公司的監(jiān)管越發(fā)嚴格。使股份制公司在面臨著較大的監(jiān)管壓力的同時，常常有粉飾財務報表和調整收入的沖動。不僅給公司的未來運營帶來隱患，同時也給股東與政府等利益相關者帶來未知損失。

　　(四)股份制公司的會計內(nèi)控監(jiān)督機制相對薄弱

　　公司的內(nèi)部審計監(jiān)督，是一種自我獨立評價活動。在我國當前的股份制公司中，會計內(nèi)控監(jiān)督機制相對薄弱，尚不健全。由于監(jiān)察、審計部門通常具有同一隸屬關系，執(zhí)行監(jiān)督與薪酬體系，以及業(yè)績評價等方面存在一定缺陷，不僅使得內(nèi)部審計監(jiān)督流于形式，而且其獨立性被大大減弱，內(nèi)部審計監(jiān)督的作用無法實際發(fā)揮。同時，我國股份制公司的會計內(nèi)控監(jiān)督機制沒有與公司實際績效考核掛鉤，使得實際調查處理時存在難度。另外，公司總部對下屬子公司的審計監(jiān)察多是集中于財務檢查，忽略了對會計內(nèi)控機制的檢查與評價。

　　二、完善股份制公司會計內(nèi)部控制的未來設想

　　(一)培養(yǎng)管理者和相關人員的會計內(nèi)控意識

　　會計內(nèi)控機制的執(zhí)行狀況與管理者和相關人員的重視程度密切相關。股份制公司管理者的會計內(nèi)控意識與行為是該機制有效執(zhí)行的關鍵。然而當前，我國股份制公司管理者與相關人員對會計內(nèi)控機制的重視程度并不高，管理者在決策中存在著較大的隨意性，甚至存在與內(nèi)部監(jiān)管人員相互串通的現(xiàn)象。因此，在當前階段，加強我國股份制公司管理者以及財務等相關人員關于會計內(nèi)控機制的意識與重視程度，顯得尤為重要。

　　(二)完善公司治理結構

　　股份制公司會計內(nèi)部控制機制的良好運行，離不開完善有效的公司治理結構，因為合理、科學的公司治理結構能夠發(fā)揮其固有的相互制約、相互牽制、相互監(jiān)督的功能。筆者認為，公司治理結構的完善途徑主要有以下三種：其一，加強對股份制公司監(jiān)事會的管理，加強其作用的發(fā)揮。這是強化股份制公司會計內(nèi)控機制的要求，同時也是完善公司治理結構的一項組成部分;其二，調整股份制公司董事會結構，建立獨立且完善的董事會制度;其三，進一步改革與完善股份制公司國有資產(chǎn)管理機制，實行“兩級管理”模式，使“管資產(chǎn)”和“管人”、“管事”相結合。這不僅是“十六大”的要求，同時也有利于規(guī)范股份公司行為，加強股東監(jiān)管，有效避免“內(nèi)部人控制”，從而有助于增強股份制公司資產(chǎn)重組的可操作性、靈活性與時效性。

　　(三)強化股份制公司的信息披露機制

　　加強股份制公司尤其是上市公司的信息披露，不僅是我國政府對股份公司的一項要求，同時也是股份公司會計內(nèi)控機制的一項主要內(nèi)容。當前，我國股份公司的會計內(nèi)控機制尚不完善，信息披露現(xiàn)狀也不容樂觀。針對該現(xiàn)狀與特點，筆者認為，應進一步加強對股份制公司的信息披露要求，無論是披露內(nèi)容還是披露形式，監(jiān)管部門都應做出明確的統(tǒng)一規(guī)定，以減少股份公司信息披露中的“盲點”，最終使利益相關者的信息獲取成本得以降低。通過加強對股份制公司的信息披露要求，促進股份制公司加強對會計內(nèi)控機制的重視程度，真正意識到會計內(nèi)控機制的重要性。

　　(四)加強股份制公司內(nèi)部審計監(jiān)督職能

　　股份制公司加強對會計內(nèi)控機制的審計與監(jiān)督，不僅是其加強內(nèi)部管理的自我要求和會計內(nèi)控機制的一項重要內(nèi)容，同時也是屈于外部信息需求者壓力的一種行為。在股份制公司會計內(nèi)控機制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部控制自我評估、內(nèi)部審計以及內(nèi)部控制的外部評價等都共同發(fā)揮著重要作用。不過，若要加強審計的作用， 應先提高其地位。因此，股份制公司在設置審計部門時，應將其職能設置的略高于其他部門。唯有如此，才能從根本上保證股份公司內(nèi)部審計的權威性與獨立性，以及審計結果的客觀性。另外，股份公司應將審計監(jiān)督工作的主要職能由原有的查找舞弊，轉移至對公司的管理情況進行評價與分析，并提出相應的管理建議。

　　(五)建立股份制公司的會計內(nèi)部信息質量控制機制

　　股份制公司的會計內(nèi)部信息質量控制機制通常由三部分組成，即股份制公司內(nèi)控機制、證券監(jiān)管部門的監(jiān)督與管理、注冊會計師控制。通過三方正常履行其職能，以及彼此間相互制約，以保證股份制公司的會計信息質量。股份公司的會計內(nèi)控機制，通常由公司的各內(nèi)部相關部門構成，經(jīng)過內(nèi)部審計部門、財務部門、各經(jīng)營管理部門，以及股東大會、董事會、監(jiān)事會等的共同活動實現(xiàn)內(nèi)部控制。另外，若要整體上保證會計信息的質量，還應將股份公司的財務管理部門與會計部門分立，設置專人分別領導與管理，其目的主要是為了崗位細分，使不相容職務相分離。比如，會計部門應由董事會領導，財務管理部門可由總經(jīng)理領導。同時，作為會計信息供給的主體，會計人員由董事會進行任命，面對管理人員的不合理要求，會計人員有權拒絕，以有效避免管理人員的舞弊行為。