會計論文是經(jīng)濟論文的一種，屬于議論文的范疇。就議論文面言，存在多種形式，如報刊的社論、評論、短評，有關(guān)機構(gòu)的各分析報告等，我們這里所指的是學(xué)術(shù)論文。需要說明的是，這里的會計是一個大概念，包括財務(wù)會計、管理會計、成本會化會計、審計、財務(wù)管理等諸方面。

　　從會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史來看，會計既是經(jīng)濟管理必不可少的工具，同時它本身又是經(jīng)濟管理的組成部分。因此，任憑社會的經(jīng)濟管理活動，都離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展，管理越要加強，會計就越重要。

　　摘 要：美國會計學(xué)會(American Accounting Association，簡稱AAA)是美國最大的會計學(xué)術(shù)組織，其前身是1916年成立的美國大學(xué)會計教師聯(lián)合會，1936年改為現(xiàn)名。長期以來，AAA一直致力于會計原則、會計準(zhǔn)則和基本會計理論的研究，并先后發(fā)表了一系列研究報告，《基本會計理論》(A Statement of Basic Accounting Theory，即著名的ASOBAT)就是其中十分重要的一份。該報告是AAA對其1936年至1964年會計理論研究成果的一個歸納總結(jié)和系統(tǒng)論證，它以會計是一個信息系統(tǒng)的認(rèn)識論述基礎(chǔ)，從滿足會計信息使用者的要求出發(fā)，主要論及確認(rèn)、計量和傳遞會計信息的準(zhǔn)則及其在對內(nèi)對外報告中的運用問題，并在分析過程中提出了一系列改進現(xiàn)行會計慣例的建議，最后根據(jù)社會環(huán)境和科學(xué)知識的發(fā)展趨勢勾勒出未來會計理論的結(jié)構(gòu)藍圖。

　　一、會計準(zhǔn)則：判斷會計信息有用性的標(biāo)準(zhǔn)

　　AAA在報告的導(dǎo)論中指出，會計是為了使信息使用者能夠做出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計量和傳遞經(jīng)濟信息的程序，它的目標(biāo)是提供有用的會計信息。具體來說，會計的目標(biāo)就是為了實現(xiàn)下述目的提供有關(guān)的信息：利用有限資源的決策，包括重要決策領(lǐng)域別和目標(biāo)的確定;有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源;保護資源并報告其管理情況;有利于履行社會職能和社會控制。對于什么是“有用的會計信息”，AAA從會計信息的準(zhǔn)則和會計信息的傳遞準(zhǔn)則兩個方面作了全面細(xì)致的回答。

　　AAA指出會計信息的準(zhǔn)則就是會計信息質(zhì)量特征，具體包括以下四項基本準(zhǔn)則：(1)相關(guān)性。它是基本準(zhǔn)則，要求信息必須有效地與擬將進行的活動或者預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果相關(guān)聯(lián)。相關(guān)性因目的不同，其相關(guān)程度亦不同，與某一用途高度相關(guān)的信息用作其它用途可能完全無關(guān)。所以AAA指出在運用這一準(zhǔn)則時，了解或設(shè)想潛在使用者的信息需求是至關(guān)重要的。(2)可驗證性。它要求有資格的個體運用相同的證據(jù)、數(shù)據(jù)和記錄，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蛳嗨频慕Y(jié)果?？沈炞C性應(yīng)建立在指導(dǎo)會計事項的確認(rèn)、分類和計價活動的通俗易懂、前后一貫運用一項標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)之上。(3)公正不偏性。它意味著應(yīng)公平地做出決定和進行報告，還指在處理數(shù)據(jù)時采用的技術(shù)必須不帶偏見性。公正不偏性在對外報告時尤為重要，因為存在大量現(xiàn)實的和潛在的信息使用者，對一方的偏袒必然損害其他方的利益。(4)可定量性。它是指會計信息大部分是定量的，會計主要以貨幣形式表現(xiàn)經(jīng)濟活動，會計人員在提供非定量化信息時，必須確認(rèn)這些信息不帶有可定量性的涵義，若不加說明地提供定量信息，他們必須對這些信息的可計量性負(fù)責(zé)。

　　會計信息準(zhǔn)則與會計信息傳遞規(guī)則雖然有相互依存的一面，但在運用中也有形成沖突的狀況，比如絕對地遵守一致性和一貫性，反而會導(dǎo)致報告信息的不公正，因此會計人員應(yīng)靈活地運用職業(yè)判斷加以解決。

　　二、會計信息：外部用途

　　會計信息外部使用者包括目前和潛在的投資者、債權(quán)人、政府、雇員、股票交易所、顧客和其他人士或組織，也包括這些使用者的代表，如證券分析師、同業(yè)公會、資信評估機構(gòu)和工會領(lǐng)導(dǎo)等。會計信息眾多的外部使用者，有著各自不同的需求，所以會計信息對不同的外部使用者即有著不同的用途。概括起來主要有四種：(1)預(yù)測企業(yè)未來盈利能力，這是幾乎所有外部使用者都力圖獲得的信息，對現(xiàn)在的和可能的股票投資者尤為重要。(2)預(yù)測企業(yè)未來財務(wù)狀況和償債能力，這對債權(quán)人特別是短期債權(quán)人特別重要，因為他們必須對近期債務(wù)清償中的不確定性進行估計。(3)預(yù)測企業(yè)管理效率，它是最為困難的一種預(yù)測，但對所有外部信息使用者都是重要的。(4)考核受托方財產(chǎn)管理責(zé)任。會計信息的這四類外部用途之間是緊密聯(lián)系的。企業(yè)的長期財務(wù)狀況預(yù)測與盈利預(yù)測必須同時進行，管理效率預(yù)測要以盈利預(yù)測、財務(wù)狀況和變現(xiàn)能力預(yù)測為基礎(chǔ)。

　　在對外報告中，會計信息應(yīng)當(dāng)具有的相關(guān)性、可驗證性、公正不偏性和可定量性這四項準(zhǔn)則可能會產(chǎn)生沖突，所以AAA認(rèn)為應(yīng)該合理處理四者之間的關(guān)系，最大限度地保持信息的有用性，滿足其外部用途。同時有必要對現(xiàn)行會計慣例加以改進，為會計信息外部使用者提供大量的額外相關(guān)信息，如：提供多元估價的財務(wù)報告;披露未履行的契約;對企業(yè)合并進行會計處理時采用購買法，取消權(quán)益集合法;提倡多重計價會計，建議按現(xiàn)行成本進行報告;廣泛地承認(rèn)發(fā)現(xiàn)價值和自然增值價值并進行報告;確認(rèn)由于采用現(xiàn)行成本而產(chǎn)生的遞延所得稅;運用多重評價報告方法削弱利用折舊方法操縱利潤的動機，通過設(shè)備重置分析對無形損耗進行定期確認(rèn);對于研發(fā)費用，如果可以定量并可驗證，就應(yīng)資本化。

　　三、會計信息：內(nèi)部用途

　　會計信息不僅為外部使用者決策服務(wù)，而且為內(nèi)部管理服務(wù)，特別是隨著管理會計的發(fā)展以及與財務(wù)會計的逐步融合，會計信息職能與管理人員決策職能之間界限逐漸趨于模糊，會計信息的這一對內(nèi)職能即越來越受重視。

　　了解內(nèi)部管理者的信息需求，是實現(xiàn)會計信息內(nèi)部用途的關(guān)鍵。內(nèi)部利用會計信息的目的是提供促使組織內(nèi)成員更容易實現(xiàn)組織目標(biāo)，以及更能進行合乎事實的判斷和有效決策的信息。由于管理者的職能大體上可分為計劃與控制兩種基本職能，所以管理者也需要兩類不同的信息：計劃所需的信息和控制所需的信息。計劃需要的信息是為了明確問題、尋找與評價備選方案、確定解決方案，所以會計應(yīng)該提供詳細(xì)的相關(guān)定量信息與定性信息?？刂菩枰男畔⑹菫榱藢嶋H數(shù)據(jù)與計劃或目標(biāo)相比較以得出結(jié)論，所以通常是定量信息。

　　為了保證信息的有用性，會計信息準(zhǔn)則同樣適用于為內(nèi)部管理者提供的各種調(diào)查和報告。但由于對內(nèi)報告是為了滿足內(nèi)部特殊計劃和控制需要，不需注冊會計師進行驗證，所以與對外報告相比較而言，對內(nèi)報告對相關(guān)性的要求較高，而對可驗證性和公正不偏性的要求較低，特別是在處理用于計劃的信息時，更是如此。為內(nèi)部利用提供數(shù)據(jù)的種類與信息的形式比對外報告要豐富得多，除定量信息外，還可大量報告定性信息。對內(nèi)報告也需要采用信息傳遞準(zhǔn)則，在提供備選方案評價所需信息時應(yīng)考慮重要關(guān)系的揭示。環(huán)境信息的備注在為計劃與控制準(zhǔn)備信息時具有很大的相關(guān)性。會計實務(wù)的一致性與期間的連續(xù)性特別適用于作為管理控制活動的一部分而編制的具有實際記錄性質(zhì)的信息。

　　四、會計理論：未來發(fā)展

　　由于社會環(huán)境的變遷，人類技術(shù)水平、行為知識和信息理論等的發(fā)展進步，會計的范圍和方法正在發(fā)生變化，從而大大拓展會計理論。AAA認(rèn)為未來會計的發(fā)展趨勢主要表現(xiàn)在三個方面：(1)會計的范圍擴大。未來會計將通過引進新的測定方法或擴張作為會計報告對象的行動概念來擴展其范圍。會計報告將采用多元報告形式，同時報告歷史成本信息和現(xiàn)時成本信息。(2)會計信息準(zhǔn)則含義更確切。未來會計采用新的測定辦法能夠增加會計信息的相關(guān)性;未來經(jīng)濟社會中信息的重要性逐漸增加，會計理論會探索使資料更易檢驗的方法;未來會計理論將脫離對應(yīng)用領(lǐng)域的說明，減少說明過程中的人為因素，保證公正不偏性;未來會計理論將更多地與統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等相結(jié)合，構(gòu)成一個獨立的“信息職業(yè)”，朝計量理論方向擴張。(3)會計信息系統(tǒng)內(nèi)容更加豐富。未來會計信息系統(tǒng)的內(nèi)容既包括傳統(tǒng)的計劃信息，又包括所有非交易資料，而且把資料的搜集、保管、綜合、傳遞等多項職能自然有序地統(tǒng)一于企業(yè)內(nèi)部，使會計信息系統(tǒng)內(nèi)容更加豐富。

　　五、結(jié)語

　　AAA認(rèn)為，未來會計理論較之過去更具正規(guī)性，但缺乏說明性，未來會計理論結(jié)構(gòu)可圍繞以下三個主題展開：(1)會計學(xué)的范圍。未來會計涉及傳統(tǒng)會計學(xué)、行為科學(xué)、數(shù)學(xué)、信息理論與計算機科學(xué)等多方面的知識，計量和傳遞反映過去、現(xiàn)在和將來的社會經(jīng)濟活動的資料，以改進社會經(jīng)濟活動各階層的控制方法與決策。(2)會計概念的性質(zhì)。未來會計將具有三重性質(zhì)，即激勵、計量和傳遞信息。(3)會計學(xué)的要素。未來會計學(xué)的要素將包括會計方法、會計單位和會計行為。