會(huì)計(jì)論文是經(jīng)濟(jì)論文的一種，屬于議論文的范疇。就議論文面言，存在多種形式，如報(bào)刊的社論、評(píng)論、短評(píng)，有關(guān)機(jī)構(gòu)的各分析報(bào)告等，我們這里所指的是學(xué)術(shù)論文。需要說明的是，這里的會(huì)計(jì)是一個(gè)大概念，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)化會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等諸方面。

　　從會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史來看，會(huì)計(jì)既是經(jīng)濟(jì)管理必不可少的工具，同時(shí)它本身又是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分。因此，任憑社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，都離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理越要加強(qiáng)，會(huì)計(jì)就越重要。

　　【摘要】2012年4月6日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法(試行)》和《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)(試行)》，目的是為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。文章通過對(duì)上述文件的解讀，找出影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，并通過對(duì)其現(xiàn)狀的分析，提出改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量建議。

　　【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);質(zhì)量評(píng)估;規(guī)范

　　一、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素分析

　　(一)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員能力是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提

　　在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布實(shí)施的《辦法》和《手冊(cè)》中均對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估進(jìn)行了定義，闡述了內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)估是以《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》為準(zhǔn)繩，參考風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相關(guān)法律規(guī)范，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作開展情況。

　　從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低首先考察的是內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員專業(yè)勝任能力。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的把握上更側(cè)重于內(nèi)審人員對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控制度等規(guī)范的掌握程度和其自身職業(yè)道德素養(yǎng)方面。其次，《手冊(cè)》在質(zhì)量評(píng)估作用的四點(diǎn)解讀上，兩點(diǎn)涉及到內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)范掌握和專業(yè)勝任能力評(píng)估上，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員水平是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。根據(jù)上述分析，可以得到這樣的結(jié)論：即內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員素養(yǎng)高低是內(nèi)部審計(jì)工作開展優(yōu)劣的前提條件。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)部門自身內(nèi)部控制體系是否完備是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保障

　　眾所周知，內(nèi)部審計(jì)是公司治理中的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計(jì)部門自身忽視建立完備的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制卻是目前內(nèi)部審計(jì)部門管理上的漏洞。因此，內(nèi)部審計(jì)在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，往往會(huì)遭到被審部門的質(zhì)疑，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門自身在內(nèi)部控制建設(shè)上就缺乏相關(guān)制度建設(shè)，比如，內(nèi)部審計(jì)部門誰來審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量誰來評(píng)判等。因此，為了更加規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》和《質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》，目的是為了保障內(nèi)部審計(jì)部門自身內(nèi)控體系建設(shè)。因此，作為審核企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的主要部門，其自身是否已建立起部門內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高低的保障。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范、法律是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)判的依據(jù)

　　在《質(zhì)量手冊(cè)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)估是以相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范、準(zhǔn)則、指南在具體工作中是否正確運(yùn)用和掌握為參照準(zhǔn)繩的。因此，確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量高低的重要環(huán)節(jié)在于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)是否已經(jīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范和操作指南。

　　目前，審計(jì)署、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、地方審計(jì)機(jī)構(gòu)等均出臺(tái)了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定。這些法律、準(zhǔn)則的出臺(tái)在一定程度上規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)工作，為內(nèi)部審計(jì)工作開展奠定了基礎(chǔ)。但是，對(duì)于目前內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、準(zhǔn)則等還缺乏整合，缺少一致性。

　　二、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素現(xiàn)狀分析

　　(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員現(xiàn)狀雖有共識(shí)但問題依舊

　　每每涉及對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在問題的探討上，大部分研究結(jié)論會(huì)對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員專業(yè)勝任能力提出質(zhì)疑，建議提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員從業(yè)水平和操作技能。雖然業(yè)界已達(dá)成了“內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員專業(yè)能力薄弱”的共識(shí)，但內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)際工作訴求上，對(duì)其改變動(dòng)力卻是微乎其微，大部分內(nèi)部審計(jì)工作還是向過去一樣，依托于財(cái)務(wù)知識(shí)為背景的從業(yè)人員來負(fù)責(zé)。究其原因，還是目前內(nèi)部審計(jì)工作專業(yè)性不強(qiáng)所致。不妨和民間審計(jì)作個(gè)比較。出具民間財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告需要具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)資格人員簽字承擔(dān)責(zé)任，這是在法律層面上進(jìn)行的界定，而反觀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對(duì)于出具方責(zé)任人限制并沒有規(guī)定必須是注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師簽字負(fù)責(zé)。

　　在“質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)”中，要求內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估人員“具有國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)業(yè)資格或高級(jí)審計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)職稱”，也并沒有僅把國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師作為唯一衡量標(biāo)準(zhǔn)。這種寬泛的定義，間接說明了目前從事內(nèi)部審計(jì)工作人員組成的復(fù)雜性。內(nèi)部審計(jì)工作可以由從事財(cái)務(wù)的工作人員組成，也可以由具有外部審計(jì)資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，也可以是注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師組成。而這種內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的多元性、復(fù)雜性，必然限制發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作存在的獨(dú)特價(jià)值，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、準(zhǔn)則繁多，缺乏有效整合

　　內(nèi)部審計(jì)不同于民間審計(jì)工作。外部審計(jì)工作側(cè)重于對(duì)被審單位會(huì)計(jì)處理的合法性、公允性發(fā)表獨(dú)立、客觀的審計(jì)意見，工作以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真?zhèn)伪鎰e為審計(jì)方向，判斷標(biāo)準(zhǔn)涉及《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)制度》、《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》等。外部審計(jì)規(guī)范層次清晰、條理明確，便于工作開展。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)部門自身缺乏相關(guān)制度建設(shè)

　　目前內(nèi)部審計(jì)部門在從事日常管理和業(yè)務(wù)工作方面，缺少自身的制度建設(shè)。特別是在具體審計(jì)業(yè)務(wù)處理上，因自身的專業(yè)能力和人員配備的差異，很難將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程貫徹全面。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)形成的結(jié)論也缺乏相應(yīng)驗(yàn)證和風(fēng)險(xiǎn)分析，導(dǎo)致目前內(nèi)部審計(jì)工作更多是借鑒外部審計(jì)力量開展，缺少內(nèi)部審計(jì)工作所應(yīng)有的特質(zhì)。2012年5月1日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法(試行)》、《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)(試行)》，目的是為了彌補(bǔ)目前內(nèi)部審計(jì)自身缺乏相應(yīng)的自律機(jī)制和評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部審計(jì)工作是為了幫助企業(yè)內(nèi)部控制體

　　結(jié)語：

　　時(shí)至今日，內(nèi)部審計(jì)工作已取得了長(zhǎng)足進(jìn)展，成為企事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)，其在提升企業(yè)管理能力、防范風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了重要作用。但是，在內(nèi)部審計(jì)獲得社會(huì)認(rèn)可同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)疑的雜音也越來越刺耳，例如，大部分人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門更多起到輔助管理作用，在形式上必須存在，但在實(shí)質(zhì)的公司治理中卻是可有可無。內(nèi)部審計(jì)工作本身質(zhì)量層次不高，成為其在治理環(huán)節(jié)中被忽視的主要因素。如何提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，成為內(nèi)部審計(jì)工作急需解決的難題。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的獨(dú)立性不足、權(quán)威性不夠、自我評(píng)估難以開展等現(xiàn)狀，發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》并提供了《質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》，目的是為了以此為指引，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制。本文通過對(duì)《手冊(cè)》解讀，結(jié)合自身企業(yè)做法，對(duì)如何提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提出見解。