有關(guān)加工貿(mào)易畢業(yè)論文
加工貿(mào)易本質(zhì)上是根據(jù)各國的生產(chǎn)要素稟賦和比較優(yōu)勢(shì)情況，在不同的國家完成不同性質(zhì)的生產(chǎn)工序，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)加工貿(mào)易畢業(yè)論文，供大家參考。
有關(guān)加工貿(mào)易畢業(yè)論文范文一：發(fā)展加工貿(mào)易促進(jìn)貿(mào)易平衡研究
[摘要]后危機(jī)時(shí)代我國加工貿(mào)易企業(yè)面臨的問題日益突出，出口急劇萎縮，然而加工貿(mào)易確是當(dāng)前我國貿(mào)易順差的主要來源。文章對(duì)造成加工貿(mào)易順差的原因進(jìn)行分析，提出應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整加工貿(mào)易政策：通過建立健全加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)退出機(jī)制。完善加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)評(píng)價(jià)體系;利用出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷政策，將加工貿(mào)易內(nèi)銷和外銷都作為政策的導(dǎo)向;利用加工貿(mào)易平衡的調(diào)節(jié)器——內(nèi)外銷彈性調(diào)節(jié)機(jī)制，促成加工貿(mào)易發(fā)展趨于平衡。
[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易;貿(mào)易平衡;出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷;彈性調(diào)節(jié)機(jī)制
正確認(rèn)識(shí)和處理進(jìn)出口貿(mào)易失衡，已經(jīng)成為影響我國進(jìn)出口貿(mào)易持續(xù)健康發(fā)展的重要因素。在人民幣升值及各國采取貿(mào)易保護(hù)政策與措施的多重因素影響下，我國加工貿(mào)易正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。加工貿(mào)易企業(yè)出口市場(chǎng)急劇萎縮，很多企業(yè)不敢接單或無單可接，為了緩解出口壓力，一些加工貿(mào)易企業(yè)將目光轉(zhuǎn)向國內(nèi)市場(chǎng)。如何處理內(nèi)銷與外銷的關(guān)系，本文提出筆者的思考。
一、加工貿(mào)易失衡的數(shù)據(jù)分析
一國長期的貿(mào)易順差，必然會(huì)遭受他國的貿(mào)易報(bào)復(fù)。從一國進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)展來看，貿(mào)易平衡應(yīng)該是長期發(fā)展的趨勢(shì)，也是最好的選擇。那么，我國目前貿(mào)易順差的主要來源是什么?只有認(rèn)清這個(gè)問題，才能盡量減少順差，規(guī)避他國的報(bào)復(fù)行為，減少貿(mào)易摩擦，使我國進(jìn)出口貿(mào)易趨于平衡、健康發(fā)展。
引起我國貿(mào)易順差的原因很多，我們主要從貿(mào)易方式的角度出發(fā)，通過對(duì)2005--2009年的進(jìn)出口貿(mào)易數(shù)據(jù)分析，找出其中的原因(見表-1)。
從表-1數(shù)據(jù)可知，2005—2009年，我國進(jìn)出口貿(mào)易延續(xù)長期貿(mào)易順差的態(tài)勢(shì)，且貿(mào)易順差的額度都較大。其中，一般貿(mào)易成為進(jìn)出口貿(mào)易順差的來源之一(2009年除外)，但貿(mào)易順差主要來源于加工貿(mào)易，且加工貿(mào)易的貿(mào)易順差呈遞增態(tài)勢(shì)。
按照通常的理解，既然我國貿(mào)易順差主要來源于加工貿(mào)易而非一般貿(mào)易，作為進(jìn)出口貿(mào)易的主要貿(mào)易方式，加工貿(mào)易進(jìn)出口總值應(yīng)該大于一般貿(mào)易進(jìn)出口總值。然而，事實(shí)卻不是這樣，從表-2數(shù)據(jù)可知，2005--2007年，加工貿(mào)易確實(shí)是我國進(jìn)出口貿(mào)易的第一大貿(mào)易方式，但2008--2009年一般貿(mào)易成為我國進(jìn)出口貿(mào)易的第一大貿(mào)易方式。2005--2009年，加工貿(mào)易在進(jìn)出口貿(mào)易中的比重呈逐年遞減的趨勢(shì)，一般貿(mào)易在進(jìn)出口貿(mào)易中的比重呈上升趨勢(shì)。到2009年，一般貿(mào)易進(jìn)出口總值在進(jìn)出口貿(mào)易總值中占比為48.2%，加工貿(mào)易占比為41.2%。
從直接數(shù)據(jù)來看，這種進(jìn)出口主要貿(mào)易方式的轉(zhuǎn)變和貿(mào)易順差的來源是相悖的。因?yàn)?，一方面，貿(mào)易順差一直主要來源于加工貿(mào)易，且呈遞增態(tài)勢(shì);另一方面，加工貿(mào)易在進(jìn)出口貿(mào)易中的比重確呈遞減態(tài)勢(shì)。這種相反的變動(dòng)趨勢(shì)告訴我們，雖然加工貿(mào)易在我國進(jìn)出口貿(mào)易中的比重有所下降，但貿(mào)易順差主要來源于加工貿(mào)易，為了減少貿(mào)易摩擦，促使貿(mào)易趨于平衡，我們需要重點(diǎn)調(diào)整的是加工貿(mào)易而不是一般貿(mào)易。因此，處理好加工貿(mào)易的進(jìn)口與出口，適當(dāng)?shù)貙⒓庸べQ(mào)易外銷的部分份額轉(zhuǎn)向國內(nèi)市場(chǎng)，減少加工貿(mào)易順差，是我國減少貿(mào)易順差，實(shí)現(xiàn)長期貿(mào)易平衡的關(guān)鍵。否則，雖然人民幣存在升值的預(yù)期，但我國進(jìn)出口貿(mào)易順差依舊，會(huì)招致更多的貿(mào)易摩擦。
二、加工貿(mào)易順差的原因分析
既然加工貿(mào)易順差是我國貿(mào)易順差的最主要來源，那么，是什么原因造成加工貿(mào)易的大量順差，為什么一般貿(mào)易不是造成我國貿(mào)易順差的最主要原因?只有認(rèn)清造成加工貿(mào)易順差的原因，才能從根本上減少貿(mào)易順差，促進(jìn)貿(mào)易平衡。
(一)從加工貿(mào)易內(nèi)涵的角度
對(duì)加工貿(mào)易內(nèi)涵的理解主要有兩種：一是把加工貿(mào)易理解為國際生產(chǎn)分工的一種實(shí)現(xiàn)形式，主要反映的是全球生產(chǎn)分工協(xié)作關(guān)系;另一種理解為一種特殊的貿(mào)易方式，即國家對(duì)進(jìn)口料件加工采取海關(guān)保稅監(jiān)管的貿(mào)易方式，是政府部門操作層面上的保稅監(jiān)管加工貿(mào)易。本文所稱加工貿(mào)易為第二種解釋，加工貿(mào)易俗稱“兩頭在外”貿(mào)易，即原材料、零部件、元器件、包裝材料、輔助材料等全部或部分從境外進(jìn)口，在境內(nèi)加工裝配后，成品銷往境外的貿(mào)易。
從海關(guān)監(jiān)管層面上看，加工貿(mào)易主要表現(xiàn)為來料加工和進(jìn)料加工，加工貿(mào)易又稱為保稅加工，加工貿(mào)易貨物通常稱為加工貿(mào)易保稅貨物。但加工貿(mào)易保稅貨物又不完全等同于加工貿(mào)易貨物，加工貿(mào)易貨物只有經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)備案才能保稅進(jìn)口，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)予保稅進(jìn)口的加工貿(mào)易貨物才是保稅加工貨物。也就是說，加工貿(mào)易合同項(xiàng)下所進(jìn)口的貨物不全是保稅的，只有海關(guān)批準(zhǔn)才給予保稅待遇。由于海關(guān)給予暫時(shí)免納關(guān)稅的待遇，減輕了加工貿(mào)易企業(yè)的資金壓力，加上我國勞動(dòng)力成本的優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致大量外資涌入，加工貿(mào)易企業(yè)數(shù)量增多，加工貿(mào)易規(guī)模逐年增大，加工貿(mào)易呈現(xiàn)順差。
(二)從加工貿(mào)易實(shí)質(zhì)的角度
加工貿(mào)易順差的直接表現(xiàn)：加工貿(mào)易出口總值大于進(jìn)口總值。從表-3數(shù)據(jù)可知，2005--2009年間，每年加工貿(mào)易出口總值都大于加工貿(mào)易進(jìn)口總值，且加工貿(mào)易出口總值增速明顯快于加工貿(mào)易進(jìn)口總值的增速。
我們可以從加工貿(mào)易的實(shí)質(zhì)角度加以解釋。傳統(tǒng)加工貿(mào)易是一種典型的“兩頭在外”的貿(mào)易，加工貿(mào)易企業(yè)從境外進(jìn)口料件，在境內(nèi)保稅加工后返銷境外。由于在境內(nèi)加工生產(chǎn)，加工生產(chǎn)過程必然凝聚了物化勞動(dòng)，導(dǎo)致加工成品出口價(jià)格必然高于加工料件進(jìn)口價(jià)格。另外，加工貿(mào)易進(jìn)口料件遞增，導(dǎo)致加工貿(mào)易進(jìn)口總值增加，進(jìn)口總值增加又必然造成加工貿(mào)易出口總值增加。于是，規(guī)模的擴(kuò)大和成品價(jià)格高于料件價(jià)格導(dǎo)致加工貿(mào)易出口總值大于進(jìn)口總值。
(三)從加工貿(mào)易政策調(diào)整的角度
近幾年，我國政府出于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的思考，對(duì)加工貿(mào)易政策進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，目的在于“限制”和“發(fā)展”。“限制”主要體現(xiàn)在提高加工貿(mào)易的門檻，通過加工貿(mào)易商品和企業(yè)分類管理來實(shí)現(xiàn)，限制“兩高一資”產(chǎn)品、低附加值產(chǎn)品的加工生產(chǎn)：“發(fā)展”主要通過鼓勵(lì)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，引導(dǎo)加工貿(mào)易健康有序發(fā)展。
1 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)因素。加工貿(mào)易在我國的發(fā)展壯大之根源在于勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工人工資水平不斷提高，勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)相對(duì)于周邊發(fā)展中國家正在逐漸喪失，以工資來衡量的單位勞動(dòng)力成本已經(jīng)不具有比較優(yōu)勢(shì)。因此，那些勞動(dòng)密集型加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本不斷升高，出口成本優(yōu)勢(shì)降低，在整個(gè)加工貿(mào)易中所占比重逐年下降，比如鞋業(yè)、玩具業(yè)等。從近幾年國家對(duì)加工貿(mào)易政策的調(diào)整來看，政策傾向從以往的勞動(dòng)密集型“兩高一資”產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向高附加、高科技含量的產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)加工貿(mào)易企業(yè)加強(qiáng)科技研發(fā)與創(chuàng)新，政府也出臺(tái)了對(duì)于高新技術(shù)加工貿(mào)易的鼓勵(lì)措施。在政策
調(diào)整的影響下，加工貿(mào)易進(jìn)口的料件主要為資源性商品和初級(jí)產(chǎn)品，附加值低，出口的則主要表現(xiàn)為工業(yè)制成品和資本技術(shù)密集型產(chǎn)品，加工貿(mào)易出口產(chǎn)品附加值高于加工貿(mào)易進(jìn)口產(chǎn)品附加值，于是造成加工貿(mào)易順差。
2 產(chǎn)業(yè)鏈條延伸因素。對(duì)于加工貿(mào)易“兩頭在外”、“大進(jìn)大出”的比喻現(xiàn)在已不那么合適，傳統(tǒng)的“兩頭在外”要么出口創(chuàng)匯少、生產(chǎn)工藝簡單，要么對(duì)外貿(mào)易依存度高、缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，尤其是來料加工，在只賺取加工勞務(wù)費(fèi)的同時(shí)，反而招致大量的貿(mào)易摩擦。雖然外商投資企業(yè)在我國加工貿(mào)易企業(yè)中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，本土企業(yè)參與較少，但加工貿(mào)易本土化程度在不斷提高，本土加工貿(mào)易企業(yè)正逐步提高自身產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力和產(chǎn)業(yè)的配套能力，加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈條逐步延伸。一方面，改變了過去那種“大進(jìn)”的方式，在國內(nèi)采購料件的比重逐漸增大，延長了加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈條，帶動(dòng)了上游產(chǎn)品的生產(chǎn)和出口;另一方面，改變了過去那種“大出”的方式，向深加工、精加工延伸，允許企業(yè)開展外發(fā)加工、深加工結(jié)轉(zhuǎn)，在外發(fā)加工稅收優(yōu)惠上給予支持。通過這種“大進(jìn)大出”的轉(zhuǎn)變，帶動(dòng)了整個(gè)加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈條，使整個(gè)產(chǎn)業(yè)逐步形成積聚效應(yīng)。這些舉措，增加了國產(chǎn)料件的加工投人，減少了進(jìn)口料件的數(shù)量，降低了加工貿(mào)易進(jìn)口總值，提高了加工貿(mào)易產(chǎn)品出口的附加值，增加了加工貿(mào)易出口總值。
(四)從人民幣匯率波動(dòng)的角度
從2005年7月1日人民幣匯改以來，人民幣對(duì)美元匯率呈升值態(tài)勢(shì)，這種趨勢(shì)將持續(xù)。在人民幣持續(xù)升值的情況下，以美元計(jì)價(jià)的進(jìn)口初級(jí)產(chǎn)品成本降低，導(dǎo)致進(jìn)口數(shù)量增加。而這些初級(jí)產(chǎn)品以料件的形式用于加工生產(chǎn)，轉(zhuǎn)化為成品出口，人民幣匯率升值不會(huì)過多影響成品出口，因?yàn)檫M(jìn)口的料件作為貿(mào)易性投人品投入加工生產(chǎn)，人民幣升值已經(jīng)自動(dòng)反映在成品的生產(chǎn)成本上。但是，投入生產(chǎn)的國產(chǎn)原料由于人民幣升值，以美元表示的成品出口成本增加，價(jià)格上升。因此，人民幣升值使加工貿(mào)易出口總值大于進(jìn)口總值。
人民幣升值還有利于我國加工貿(mào)易進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，擴(kuò)大高附加值、高科技含量的貿(mào)易性產(chǎn)品的出口，也導(dǎo)致加工貿(mào)易出口總值大于進(jìn)口總值。
三、利用加工貿(mào)易政策調(diào)整促進(jìn)貿(mào)易平衡
通過對(duì)加工貿(mào)易順差原因的分析，我們進(jìn)一步明確，
在其他影響因素不變的情況下，只有通過加工貿(mào)易政策調(diào)整，適當(dāng)增加加工貿(mào)易進(jìn)口，減少加工貿(mào)易出口，才能有助于減少加工貿(mào)易順差，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易平衡發(fā)展。由于加工貿(mào)易進(jìn)口總值長期大規(guī)模小于加工貿(mào)易出口總值，因此，我們把加工貿(mào)易政策調(diào)整的研究重點(diǎn)放在減少加工貿(mào)易出口總值上。
(一)適時(shí)調(diào)整加工貿(mào)易禁止類、限制類商品目錄
通過加工貿(mào)易禁止類、限制類商品目錄的調(diào)整，一方面，將以往部分允許類商品納入限制類商品目錄管理，將以往部分限制類商品納入禁止類商品目錄管理。通過該目錄的調(diào)整，將那些大量出口，在加工貿(mào)易順差中占有重要比重，但又屬于國家禁止、限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)納入該目錄之中，從而減少加工貿(mào)易出口總值，優(yōu)化加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。另一方面，通過目錄調(diào)整，鼓勵(lì)加工貿(mào)易企業(yè)開展高科技含量的加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)發(fā)展，將附加值較高的產(chǎn)業(yè)作為重點(diǎn)發(fā)展的對(duì)象。這樣，通過增加加工貿(mào)易進(jìn)口總值的方式，減少加工貿(mào)易順差。
(二)進(jìn)一步調(diào)整出口退稅率
出口退稅制度是為鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯、增強(qiáng)企業(yè)出口競(jìng)爭(zhēng)力而產(chǎn)生的，在加工貿(mào)易順差的情況下，對(duì)加工出口產(chǎn)品從國內(nèi)采購的料件給予退稅，會(huì)影響出口產(chǎn)品的價(jià)格。因此，應(yīng)適時(shí)調(diào)整出口退稅率，調(diào)整出口退稅的商品范圍和退稅比例。
(三)調(diào)整加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬管理
通過臺(tái)賬的“實(shí)轉(zhuǎn)”、“半實(shí)轉(zhuǎn)”、“空轉(zhuǎn)”、“不轉(zhuǎn)”，結(jié)合區(qū)域差別待遇、企業(yè)類別差別待遇，對(duì)加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬制度的調(diào)整，可以靈活地控制加工貿(mào)易企業(yè)交納的稅款保證金，增加或減輕加工貿(mào)易企業(yè)的資金壓力，從而調(diào)整加工貿(mào)易的進(jìn)口和出口。
(四)調(diào)整部分加工貿(mào)易優(yōu)惠政策
現(xiàn)行加工貿(mào)易政策是建立在“超國民”待遇原則的基礎(chǔ)之上的，是改革開放增加外匯儲(chǔ)備的產(chǎn)物，優(yōu)惠政策導(dǎo)致加工貿(mào)易的迅速擴(kuò)張，導(dǎo)致加工貿(mào)易順差的規(guī)模逐漸增大。在加工貿(mào)易長期順差的情況下，應(yīng)適時(shí)調(diào)整部分加工貿(mào)易優(yōu)惠措施，真正體現(xiàn)“國民”待遇，減少加工貿(mào)易順差。
(五)建立健全加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)退出機(jī)制
國際貿(mào)易理論中的階段保護(hù)論告訴我們，當(dāng)一國產(chǎn)業(yè)處于發(fā)展初期且具有發(fā)展?jié)摿r(shí)，政府應(yīng)當(dāng)予以保護(hù)，當(dāng)該產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大并在國際市場(chǎng)上具有產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力或達(dá)到一定保護(hù)期限時(shí)，政府就應(yīng)當(dāng)減少或放棄對(duì)該產(chǎn)業(yè)的保護(hù)。借用階段保護(hù)論的觀點(diǎn)，我國應(yīng)該將加工貿(mào)易作為一種階段性的貿(mào)易形式，在當(dāng)前加工貿(mào)易長期順差的情況下，出于減少加工貿(mào)易順差的目的，對(duì)那些已經(jīng)具有一定國際競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)該結(jié)束或減少對(duì)其讓利幅度;對(duì)那些依然需要政策呵護(hù)發(fā)展的加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實(shí)施保護(hù)，以提高加工貿(mào)易的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)加工貿(mào)易向貿(mào)易平衡的方向發(fā)展。具體而言，就是應(yīng)當(dāng)逐步建立健全加工貿(mào)易的產(chǎn)業(yè)退出機(jī)制，將加工貿(mào)易轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易，從而在促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)的同時(shí)，促進(jìn)加工貿(mào)易趨于平衡。
加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)退出機(jī)制的實(shí)質(zhì)是基于一定時(shí)期我國進(jìn)出口貿(mào)易和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，結(jié)合加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)的不同特點(diǎn)和發(fā)展的不同階段，有區(qū)別地采取不同優(yōu)惠政策，直至取消優(yōu)惠，引導(dǎo)加丁貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級(jí)，適時(shí)將加工貿(mào)易轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易的行為機(jī)制。
1 建立加工貿(mào)易政策調(diào)整實(shí)施機(jī)制?，F(xiàn)行國家的政策雖然作了相應(yīng)的規(guī)定，將加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)(商品)進(jìn)行分類管理，結(jié)合商品的稅目進(jìn)行細(xì)分，適時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整相關(guān)目錄，明確哪些是鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，哪些是限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，哪些是禁止發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。但相關(guān)政策調(diào)整后，企業(yè)往往不能第一時(shí)間知道該政策，有時(shí)對(duì)相關(guān)政策理解也存在著偏差，這就要求政策調(diào)整應(yīng)配套相應(yīng)的調(diào)整實(shí)施機(jī)制，明確誰通知、誰解釋、誰服務(wù)，讓企業(yè)能第一時(shí)間掌握政策發(fā)展方向，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)。
2 建立加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)評(píng)價(jià)體系。除了對(duì)加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)進(jìn)行細(xì)分評(píng)價(jià)外，還要對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)的加工貿(mào)易能力與水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)我國外貿(mào)政策和外貿(mào)環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)。運(yùn)用該評(píng)價(jià)體系進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)后，找出該加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)退出的“臨界點(diǎn)”，當(dāng)達(dá)到并超過該“臨界點(diǎn)”時(shí)，表示該產(chǎn)業(yè)已經(jīng)具備足夠的國際競(jìng)爭(zhēng)力，可以轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易。
3 參照國際慣例，可以給予加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)一定的“過渡期”。當(dāng)該產(chǎn)業(yè)達(dá)到“臨界點(diǎn)”后，給相應(yīng)企業(yè)預(yù)留一定的時(shí)間，讓企業(yè)考慮如何將該產(chǎn)業(yè)與企業(yè)自身發(fā)展、國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整相結(jié)合，給企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新或產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型提供足夠的時(shí)間，順利實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)退出。在建立加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)退出機(jī)制基礎(chǔ)上，我們還 要考慮，加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)退出機(jī)制的建立與減少加工貿(mào)易順差之間的關(guān)系，通過實(shí)證分析，建立相關(guān)模型，以期對(duì)相關(guān)加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)的退出提供實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
(六)加工貿(mào)易出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷政策的調(diào)整
為了緩解加工貿(mào)易企業(yè)的出口壓力，將部分出口轉(zhuǎn)向國內(nèi)市場(chǎng)。應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策，鼓勵(lì)企業(yè)積極開拓國內(nèi)市場(chǎng)，將造成加工貿(mào)易順差的原部分出口商品轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，并給予稅收優(yōu)惠，調(diào)低加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷緩稅利息率，鼓勵(lì)企業(yè)逐步建立國內(nèi)營銷和物流體系，創(chuàng)立自己的品牌，從而達(dá)到減少加工貿(mào)易出口總值的目的，在加工貿(mào)易進(jìn)口總值不變或正常波動(dòng)的情況下，減少貿(mào)易順差。
具體而言，政府要將加工貿(mào)易出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷作為政策大力宣傳，改變企業(yè)長期固有的“外銷”思維;建立多部門協(xié)作機(jī)制，簡化內(nèi)銷手續(xù)，商務(wù)主管部門、海關(guān)、稅務(wù)、出入境檢驗(yàn)檢疫等部門積極探索，提供高效便捷服務(wù);建立加工貿(mào)易企業(yè)擴(kuò)大內(nèi)銷獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)創(chuàng)立內(nèi)銷品牌按規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì);建立健全政策法規(guī)體系，完善加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷收款保障機(jī)制，建立健全加工貿(mào)易企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制;幫助加工貿(mào)易企業(yè)利用現(xiàn)有資源，研究國內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)的特點(diǎn)，打造企業(yè)內(nèi)銷的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
四、加工貿(mào)易平衡的調(diào)節(jié)器：內(nèi)外銷彈性調(diào)節(jié)機(jī)制
通過出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，將外銷的一部分轉(zhuǎn)到國內(nèi)市場(chǎng)，滿足國內(nèi)需求，是一種最直接的減少加工貿(mào)易順差的方法。因此，我們認(rèn)為，應(yīng)將加工貿(mào)易外銷和內(nèi)銷都作為加工貿(mào)易政策的導(dǎo)向。為應(yīng)對(duì)加工貿(mào)易失衡，可以建立一種彈性調(diào)節(jié)機(jī)制，在加工貿(mào)易順差時(shí)，在政策上適當(dāng)傾斜于內(nèi)銷，適當(dāng)增大內(nèi)銷優(yōu)惠，增加內(nèi)銷數(shù)量和比例;當(dāng)加工貿(mào)易逆差時(shí)，在政策上適當(dāng)傾向于外銷，減少內(nèi)銷優(yōu)惠政策和比例。通過這種內(nèi)外銷政策的彈性調(diào)整，使加工貿(mào)易內(nèi)外銷協(xié)調(diào)發(fā)展，加工貿(mào)易趨于平衡。
需要注意的是，將加工貿(mào)易內(nèi)銷作為一種政策導(dǎo)向，需要針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品、不同市場(chǎng)特點(diǎn)、不同消費(fèi)群體，有區(qū)別地加以對(duì)待。內(nèi)銷與外銷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)存在一定差異，外銷產(chǎn)品內(nèi)銷要考慮產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、國內(nèi)營銷渠道、自主品牌建設(shè)、售后服務(wù)和研發(fā)，這些對(duì)于長期關(guān)注國外市場(chǎng)的加工貿(mào)易企業(yè)是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。
[參考文獻(xiàn)]
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有關(guān)加工貿(mào)易畢業(yè)論文范文二：加工貿(mào)易稅收制度解析
[摘要] 加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退(免)稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對(duì)不同貿(mào)易方式、不同來源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實(shí)行了區(qū)別的征稅待遇。
[關(guān)鍵詞] 加工貿(mào)易 保稅 出口退稅 稅收制度
一、加工貿(mào)易保稅制度
保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅;其它經(jīng)營進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅;少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。
但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無論來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場(chǎng)所，均實(shí)行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。
二、加工貿(mào)易出口退(免)稅制度
對(duì)于來料加工貿(mào)易方式，我國實(shí)行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退(免)稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對(duì)其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，而是計(jì)入成本。
但是，對(duì)于進(jìn)料加工貿(mào)易方式，我國實(shí)行出口退(免)稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費(fèi)稅的退(免)稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退(免)稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進(jìn)料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計(jì)算方法。
1.作價(jià)加工復(fù)出口
出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額其中：“銷售進(jìn)口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額;“稅率”是指當(dāng)進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算，而若進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算;“海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。
2.委托加工復(fù)出口
出口貨物應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額
3.自行加工復(fù)出口
(1)實(shí)行“先征后退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率)
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率
(2)實(shí)行“免、抵、退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：
―當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額
其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，且進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，即
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征的關(guān)稅和消費(fèi)稅
這里，當(dāng)納稅人有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期;按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積;按“購進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積。
―免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
其中“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”如上所述。
―當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時(shí)，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)?，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進(jìn)口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。
此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口時(shí)，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對(duì)這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，即并不對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)征收任何進(jìn)出口稅費(fèi);但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)(1993年12月31日前成立的三資企業(yè))“不征不退”的免稅期滿之后，對(duì)所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價(jià)值鏈條在國內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場(chǎng)所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2000]155號(hào))、《保稅物流中心(B型)稅收管理辦法》(國稅發(fā)[2004]150號(hào))、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動(dòng)發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》(國稅發(fā)[2004]117號(hào))、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》(國稅函[2006]1226號(hào))等的規(guī)定，區(qū)外(或中心外)企業(yè)運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)(或中心內(nèi))的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅;區(qū)內(nèi)(或中心內(nèi))企業(yè)銷售給區(qū)外(或中心外)企業(yè)的貨物視同進(jìn)口，當(dāng)該區(qū)外(或中心外)企業(yè)開展加工貿(mào)易時(shí)，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場(chǎng)所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)(或中心)就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)(或中心)進(jìn)口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進(jìn)料加工”就可以享受進(jìn)口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、加工貿(mào)易征稅制度
1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退(免)稅的貨物
出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退(免)稅貨物的，仍然享受免稅;但是，出口企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退(免)稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退(免)稅的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
2.加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定
加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)(成)品，不征收出口關(guān)稅;如部分使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)(成)品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計(jì)算公式是：
出口關(guān)稅=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例
其中，出口貨物完稅價(jià)格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定審核確定。
企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊(cè)(最遲在成品出口之前)時(shí)，向海關(guān)如實(shí)申報(bào)出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例。
3.加工貿(mào)易進(jìn)口料件與產(chǎn)(成)品內(nèi)銷
加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對(duì)保稅進(jìn)口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息;進(jìn)口料件屬于國家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退(免)稅的，應(yīng)追回退(免)稅款。加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請(qǐng)內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、環(huán)保總局及其授權(quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對(duì)申請(qǐng)內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價(jià)格計(jì)征稅款，并免征緩稅利息。
由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退(免)稅商品的征稅制度對(duì)進(jìn)料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進(jìn)口料件區(qū)別對(duì)待，沒有一視同仁，這顯然不利于進(jìn)料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進(jìn)口料件屬于國家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對(duì)某些制成品的進(jìn)口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補(bǔ)稅時(shí)的完稅價(jià)格按制成品的成交價(jià)格審定;而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時(shí)，則按料件的原進(jìn)口成交價(jià)格或與料件相同或類似的進(jìn)口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價(jià)格要高于料件的成交價(jià)格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級(jí)”理論，制成品的進(jìn)口關(guān)稅稅率也要高于料件的進(jìn)口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對(duì)出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。
總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強(qiáng)的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個(gè)部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國加工貿(mào)易順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的前提下，我國各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而確保我國加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2]趙書博:北京市加工貿(mào)易出口退稅的調(diào)查與思考[J]，涉外稅務(wù)，2007(11)
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