關(guān)于商業(yè)銀行管理會計(jì)的應(yīng)用的研究

　　一、管理會計(jì)概述

　　(一)管理會計(jì)的概念與職能

　　管理會計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，是以現(xiàn)代經(jīng)營管理學(xué)說為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會計(jì)部門提供的會計(jì)信息和其它部門提供的經(jīng)濟(jì)信息，采用各種有效的方法和措施，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。管理會計(jì)將現(xiàn)代管理與會計(jì)融為一體，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。管理會計(jì)的對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計(jì)信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。管理會計(jì)的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計(jì)控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。

　　(二)對商業(yè)銀行管理會計(jì)的認(rèn)識

　　完善的管理會計(jì)系統(tǒng)是業(yè)績優(yōu)良銀行的重要特征。會計(jì)按職能可以劃分為兩大體系，即財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。財務(wù)會計(jì)履行核算和監(jiān)督職能，而管理會計(jì)則執(zhí)行規(guī)劃、組織、控制、評價等管理職能。財務(wù)會計(jì)主要服務(wù)于股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部決策者，而管理會計(jì)是為進(jìn)行決策的內(nèi)部管理者提供信息，管理會計(jì)的作用在于利用決策、計(jì)劃和控制技術(shù)來提供信息以幫助管理者履行計(jì)劃和控制公司活動的任務(wù)。

　　二、國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)的意義

　　(一)在我國商業(yè)銀行中推行管理會計(jì)的必要性與緊迫性

　　商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，這種性質(zhì)決定了商業(yè)銀行必須以盈利做為經(jīng)營目標(biāo)，通過資產(chǎn)的安全性、流動性及效益性三者的最佳組合，實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。而管理會計(jì)就是這種管理機(jī)制的重要組成部分。推行管理會計(jì)是商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平的需要。西方企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)表明，作為內(nèi)部控制的支柱一一管理會計(jì)體系，可以有效地控制企業(yè)人的行為，給決策提供有力的支持，給控制提供科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，并且有助于形成獎優(yōu)罰劣的監(jiān)督機(jī)制，使企業(yè)充滿活力和效率。我國國有商業(yè)銀行實(shí)行的是統(tǒng)一法人領(lǐng)導(dǎo)下的“統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)負(fù)盈虧”的分層經(jīng)營、分層管理、分層核算的體制。在這種體制下，必須建立管理會計(jì)體系，在經(jīng)營管理及核算中劃分責(zé)任中心，實(shí)施對各層各級核算單位的業(yè)績考核與評估。對內(nèi)部各責(zé)任部門甚至員工個人進(jìn)行全方位、多層次的考核。以引導(dǎo)各責(zé)任單位根據(jù)本部門的經(jīng)營狀況及責(zé)任目標(biāo)及時調(diào)整工作策略，提高經(jīng)營效益。

　　隨著金融體制改革的深化，同業(yè)競爭的日趨激烈，商業(yè)銀行必須從資金、裝備、人才、技術(shù)、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)布局、業(yè)務(wù)品種等方面提高自身競爭能力。要想在競爭中立于不敗之地，并取得理想的經(jīng)營效益，就要運(yùn)用管理會計(jì)的方法，進(jìn)行投入產(chǎn)出的分析，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的收益。因此，推行管理會計(jì)是商業(yè)銀行當(dāng)前提高競爭力的迫切需要。

　　(二)商業(yè)銀行推行管理會計(jì)的可行性

　　隨著企業(yè)管理理論的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者越來越重視對企業(yè)的有效管理，作為為企業(yè)提供有效信息的管理方式，管理會計(jì)也越來越受到人們的重視。國有商業(yè)銀行構(gòu)建銀行管理會計(jì)體系的不斷探索，從長遠(yuǎn)來看，為其在改革的深入階段積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)、奠定扎實(shí)的基礎(chǔ);在不斷地改革中，各國有商業(yè)銀行的重點(diǎn)還必將轉(zhuǎn)向全面關(guān)注金融產(chǎn)品創(chuàng)新、完善金融服務(wù)、提升銀行業(yè)的核心競爭力，以使得我國銀行業(yè)能夠在世界金融舞臺上立于有利的競爭地位。自管理會計(jì)形成以來，一直在不斷地探索管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，作為企業(yè)管理中一個重要的經(jīng)濟(jì)信息來源，管理會計(jì)體系也在各個企業(yè)內(nèi)部建立起來，從而使得管理會計(jì)理論在經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)后不斷地完善。伴隨著與國際大環(huán)境不斷融合的總體趨勢，國內(nèi)銀行業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到競爭的緊迫性以及與國外先進(jìn)銀行的巨大差距，意識到銀行業(yè)改革的必然性。

　　三、商業(yè)銀行管理會計(jì)的主要內(nèi)容

　　(一)決策會計(jì)

　　決策會計(jì)，是依據(jù)一定的決策理論，采用專門的決策方法，為商業(yè)銀行決策層提供決策方案信息的行為過程，是商業(yè)銀行管理會計(jì)的主要組成部分。

　　決策內(nèi)容主要有：(1)信貸規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策;(2)負(fù)債規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策;(3)資金合理運(yùn)用的決策;(4)利率決策;(5)長、短期投資的決策。

　　(二)控制會計(jì)——全面預(yù)算

　　全面預(yù)算，即由商業(yè)銀行的管理會計(jì)中心根據(jù)銀行所擁有的全部資產(chǎn)、負(fù)債情況編制，是采用貨幣計(jì)量的方法，把銀行的全部經(jīng)濟(jì)活動過程用數(shù)字形式反映出來，并報經(jīng)決策者批準(zhǔn)的未來一定時期財務(wù)收支及效益的詳細(xì)計(jì)劃。全面預(yù)算是以利潤為最終目標(biāo)，并把確定下來的目標(biāo)利潤作為編制全面預(yù)算的前提和基礎(chǔ)條件。

　　(三)責(zé)任會計(jì)

　　責(zé)任會計(jì)，就是在商業(yè)銀行內(nèi)部按各部門所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，劃分成若于不同種類、不同層次的責(zé)任中心，并對他們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、核算、控制和考核的過程。責(zé)任會計(jì)的目的，在于通過劃分責(zé)任單位來規(guī)范內(nèi)部管理，有利于貫徹銀行經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制，有利于保證銀行各分支機(jī)構(gòu)與全行經(jīng)營目標(biāo)的一致性。

　　四、我國商業(yè)銀行大力推行管理會計(jì)的原因

　　目前，我國金融市場不斷發(fā)展完善，隨著利率市場化和混業(yè)經(jīng)營的全面推行，未來商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會計(jì)系統(tǒng)。

　　(一)宏觀經(jīng)濟(jì)方面的因素

　　商業(yè)銀行通過實(shí)施管理會計(jì)系統(tǒng)，構(gòu)建以資金轉(zhuǎn)移價格為核心的資金成本管理體系，是商業(yè)銀行成本管理中最重要的組成部分，也是應(yīng)對利率市場化挑戰(zhàn)必需的準(zhǔn)備。通過探索構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價機(jī)制，將利率風(fēng)險從日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中分離出去，交由專門的利率風(fēng)險管理部門進(jìn)行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經(jīng)營管理部門可以集中精力關(guān)注于客戶營銷和信用風(fēng)險。因而，通過實(shí)施管理會計(jì)系統(tǒng)，建立商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的基本框架，通過利率風(fēng)險和流動性風(fēng)險的量化，將利率敏感型資產(chǎn)與利率敏感型負(fù)債保持相對平衡，爭取在利率變化的環(huán)境下獲得最大的凈利息收益率和利差，以確保理想的流動性水平和提供足夠的現(xiàn)金流量，保持足夠的資本充足性，以應(yīng)對利率市場化和銀行競爭加劇的形勢。

　　(二)商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素

　　我國加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時間，對本國商業(yè)銀行的保護(hù)期已經(jīng)結(jié)束，國有商業(yè)銀行面臨著國內(nèi)和國際兩個市場的競爭挑戰(zhàn)。國有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)烈的沖擊浪潮，僅僅外抓重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)客戶、重點(diǎn)產(chǎn)品和重點(diǎn)地域是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強(qiáng)對財務(wù)資源的管理。對財務(wù)資源的管理可以簡化為兩個方面：一個是商品價格，另一個是商品成本。只有進(jìn)行合理定價，控制成本，才能達(dá)到利潤最大化的目標(biāo)。

　　因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會計(jì)制度等管理會計(jì)手段和方法，建立一種以價值創(chuàng)造為目的的管理會計(jì)體系。

　　五、國有商業(yè)銀行實(shí)施管理會計(jì)的現(xiàn)狀

　　(一)實(shí)施財務(wù)集中

　　我國國有商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)遍布全國，雖然對外來看各個機(jī)構(gòu)屬于一個整體，但由于規(guī)模較大，統(tǒng)一的財務(wù)核算不可能實(shí)施，只能將財務(wù)核算權(quán)限分散到各個階層中來。財務(wù)權(quán)限的過度分散直接影響：一是造成資源的浪費(fèi)，二是在獲取商業(yè)銀行整體的財務(wù)信息時只能采用逐級匯總的方式，這勢必會影響到結(jié)果的精確性和及時性。因此，國有商業(yè)銀行財務(wù)集中改革是建設(shè)管理會計(jì)體系的首要任務(wù)。通過實(shí)施財務(wù)集中，進(jìn)一步規(guī)范了財務(wù)收支行為，節(jié)省了財務(wù)資金，同時能夠更加及時可靠地取得財務(wù)數(shù)據(jù)，為實(shí)施業(yè)績評價打下基礎(chǔ)。

　　(二)建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價體制

　　內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價的基本考慮是建立統(tǒng)一的內(nèi)部資金交易中心，獲取存款的責(zé)任中心在獲取存款后將存款按照內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格賣給內(nèi)部資金交易中心，貸款責(zé)任中心進(jìn)行貸款發(fā)放時所需要的資金不再無償，只能從資金交易中心購買資金。這樣將市場機(jī)制引入銀行內(nèi)部，能提高對貸款發(fā)放的約束，同時調(diào)動存款的積極性。

　　六、商業(yè)銀行推行管理會計(jì)的突破點(diǎn)

　　(一)正確認(rèn)識管理會計(jì)的作用和地位

　　國外商業(yè)銀行的實(shí)踐已經(jīng)提示我們，管理會計(jì)有助于提升商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績，完善系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流和溝通機(jī)制。明確管理會計(jì)的重要作用和地位，是開展管理會計(jì)工作的前提。

　　(二)有計(jì)劃地推行責(zé)任會計(jì)制度

　　責(zé)任會計(jì)制度的推行可以采取先試點(diǎn)后推廣的做法，先在一家分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)全面的管理會計(jì)制度。

　　(三)實(shí)行全面預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制

　　在目前的體制下，預(yù)算的編制，除了工作量較大以外，并沒有實(shí)質(zhì)性的技術(shù)障礙，而預(yù)算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個分支機(jī)構(gòu)和部門強(qiáng)化對管理會計(jì)工作的認(rèn)同和支持。強(qiáng)化預(yù)算管理，一個重要的工作是把預(yù)算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績考核范圍，只有這樣，才能真正起到預(yù)算的監(jiān)督和控制作用。

　　(四)通過計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造

　　當(dāng)前，國外掀起了所謂的“流程再造技術(shù)”，即通過引人計(jì)算機(jī)、通信等現(xiàn)代手段，以完善計(jì)算機(jī)應(yīng)用流程為目標(biāo)，將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，來提高整個系統(tǒng)的工作效率，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。在我國，有類似趨勢，即期望通過金融電子化來贏得市場中的競爭優(yōu)勢。管理會計(jì)工作不妨也可以利用這種“潮流”，借鑒流程再造的思想，將實(shí)現(xiàn)管計(jì)會計(jì)功能作為系統(tǒng)需求融入正在或即將開始的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)重構(gòu)工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱，及原始信息極度欠缺的困境。

　　(五)嚴(yán)格項(xiàng)目投資評價，施行系統(tǒng)化的管理制度

　　管理會計(jì)有必要利用其信息優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢，發(fā)揮其規(guī)劃和控制的作用，建立起系統(tǒng)化的項(xiàng)目投資評估制度，從經(jīng)濟(jì)效益的角度嚴(yán)格對項(xiàng)目投資的可行性分析。同時，對獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，在推行管理會計(jì)的過程前期，可以通過對經(jīng)營收益與成本的配比分析來加以考核，以引導(dǎo)提高對成本控制的重要性認(rèn)識，從而有助于實(shí)現(xiàn)成本控制的觀念轉(zhuǎn)變和系統(tǒng)化。

　　總之，管理會計(jì)作為一種科學(xué)有效的管理方法，越來越受到商業(yè)銀行管理層的重視，它通過對銀行內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)和有關(guān)資料進(jìn)行收集、分析和再加工，進(jìn)而找出商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中存在的問題并及時加以解決，起到強(qiáng)化銀行內(nèi)部管理的作用，最終增強(qiáng)國有商業(yè)銀行的競爭力，實(shí)現(xiàn)銀行效益最大化。