財(cái)務(wù)成本管理論文范文
財(cái)務(wù)成本管理論文范文
財(cái)務(wù)成本管理是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中微觀方面的一項(xiàng)重要工作，下面小編給大家分享一些財(cái)務(wù)成本管理論文范文，大家快來跟小編一起欣賞吧。
財(cái)務(wù)成本管理論文范文篇一
基于財(cái)務(wù)的成本管理問題研究
一、公司財(cái)務(wù)成本管理發(fā)展現(xiàn)狀分析
成本管理是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中微觀方面的一項(xiàng)重要工作，其技術(shù)大致分為硬技術(shù)和軟技術(shù)。硬技術(shù)的核心是建立模型，即構(gòu)建管理問題中變量之間以及諸變量與管理目標(biāo)之間的數(shù)學(xué)關(guān)系式。建立合理的成本管理模型，采用相應(yīng)的方法，以相關(guān)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過成本管理支持系統(tǒng)的運(yùn)行可以得到較為滿意的結(jié)果，使復(fù)雜的成本管理問題得到實(shí)時(shí)和有效的處理。但是，這種管理的硬技術(shù)有明顯的不足之處，使之在實(shí)際應(yīng)用中受以一定的局限：
(1)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中某些對(duì)成本耗費(fèi)產(chǎn)生重要影響的因素，或者具有不確定性，或者無法量化，使建立成本管理模型較為困難。
(2)由于成本耗費(fèi)是一個(gè)綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)，它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的其他方面具有密切的相關(guān)性，但為簡(jiǎn)化成本管理模型結(jié)構(gòu)，往往單方面強(qiáng)調(diào)成本費(fèi)用最節(jié)省而忽略其他因素，在有些情況下可能產(chǎn)生顧此失彼，適得其反的后果。
(3)成本管理的硬技術(shù)，需要在管理支持系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)，而目前在企業(yè)中較為缺乏既掌握現(xiàn)代成本管理理論和方法，又具備計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)開發(fā)能力的復(fù)合型人才。
與成本管理硬技術(shù)中數(shù)學(xué)分析方法相比，成本管理軟技術(shù)中的模型方法在方法論上是完全不同的。數(shù)學(xué)分析方法為了使一個(gè)復(fù)雜的管理問題模型化，往往要作出一些數(shù)據(jù)的處理或提出一些前提假定把許多認(rèn)為相對(duì)次要的因素或可能出現(xiàn)的不確定性非量化因素排除在模型之外。依據(jù)管理者的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)對(duì)涉及成本耗費(fèi)的技術(shù)經(jīng)營(yíng)問題作出分析判斷，是成本管理軟技術(shù)的關(guān)鍵。但軟技術(shù)的分析判斷不是要憑個(gè)人的主觀意志辦事，而是通過專家咨詢，集思廣益，采用一定的方法計(jì)算處理結(jié)果，也就是說，還要通過硬技術(shù)的處理。由于上述局限性，人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，單純依靠成本決策的硬技術(shù)，試圖把一切成本管理中的決策問題都納入決策模型中，既不現(xiàn)實(shí)，也不能滿足成本管理工作的實(shí)際需要。解決成本管理技術(shù)局限性問題的辦法有兩個(gè)：一是強(qiáng)調(diào)硬、軟技術(shù)的結(jié)合，互為補(bǔ)充，相輔相成，揚(yáng)長(zhǎng)避短;二是促使硬技術(shù)自身的“軟化”，即更多地考慮采用一種“模擬”實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法來尋求優(yōu)化決策方案。管理硬技術(shù)的軟化與管理軟技術(shù)的硬化，即要軟、硬結(jié)合，是現(xiàn)代管理方法的特征。
二、公司財(cái)務(wù)成本管理體系研究存在的問題分析
20世紀(jì)70年代以來，科學(xué)技術(shù)出現(xiàn)了日新月異的發(fā)展。一方面，建立于高新技術(shù)基礎(chǔ)上的生產(chǎn)高度自動(dòng)化，以及計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的形成，改變了企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造費(fèi)用比重卻大幅度上升。另一方面，對(duì)消費(fèi)者多樣化，日新月異的需求做出快速反應(yīng)的顧客化生產(chǎn)方式取代了傳統(tǒng)的、以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式。相應(yīng)的，傳統(tǒng)成本的管理方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代的生產(chǎn)制造模式，因而以約束理論、敏捷制造、柔性制造、精益生產(chǎn)、供應(yīng)鏈管理、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)為代表的先進(jìn)制造模式應(yīng)運(yùn)而生。
在新的形勢(shì)下，成本管理與新的生產(chǎn)方式結(jié)合是管理科學(xué)向縱深發(fā)展的必然規(guī)律，涌現(xiàn)了很多新的成本管理理論和方法。當(dāng)前企業(yè)間的技術(shù)壁壘越來越低，成本在競(jìng)爭(zhēng)中的重要性也越來越明顯。正因?yàn)槿绱?，企業(yè)把降低成本擺到了極其重要的位置，企業(yè)的最終目標(biāo)是要提高利潤(rùn)，加強(qiáng)成本管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)這個(gè)最終目標(biāo)的極其重要的手段。雖然企業(yè)界己經(jīng)普遍認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性，但如何進(jìn)行成本管理，許多企業(yè)缺乏面向市場(chǎng)的全面成本管理概念，缺乏有效的成本管理系統(tǒng)方法的支持，所以成本管理的實(shí)施效果不能令人滿意。其主要問題如下：
1.大量的企業(yè)雖然開展了成本預(yù)測(cè)的工作，并且還運(yùn)用了先進(jìn)的優(yōu)化算法，取得了一定成績(jī)。但所開展的工作大多在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，而不注重市場(chǎng)的變化，將市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部的成本預(yù)測(cè)工作人為地分開，這就使預(yù)測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確性大打折扣，很難使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成本優(yōu)勢(shì)。
2.成本決策涉及的因素很多，尤其是生產(chǎn)制造企業(yè)的成本決策包含大量的不確定性和模糊性，這既有客觀原因(評(píng)價(jià)指標(biāo)的模糊性和難以量化性等)，又有決策自身的主觀原因(性格、偏好、價(jià)值觀以及對(duì)問題的認(rèn)識(shí)程度等)，而目前所開展的企業(yè)成本決策工作要不就是憑借管理層的定性判斷，要不就是簡(jiǎn)單地定性定量結(jié)合判斷，這很難使企業(yè)選出最佳的成本決策方案。
3.成本控制是企業(yè)降低成本的最重要的一環(huán)，幾乎每個(gè)企業(yè)都開展了成本控制的工作。但成本的耗費(fèi)通常與產(chǎn)品的質(zhì)量、性能以及品種有緊密的聯(lián)系，而后者涉及到顧客的偏好，即涉及到市場(chǎng)份額的大小，而企業(yè)開展的成本控制工作一般都是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，只是考慮成本絕對(duì)數(shù)量的降低，這樣也許就可能造成企業(yè)顧客的流失，從而使產(chǎn)品市場(chǎng)份額減小，這不符合一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略。
三、完善公司財(cái)務(wù)成本管理措施
1.堅(jiān)持執(zhí)行成本管理原則
①開拓進(jìn)取，勇于創(chuàng)新?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的公司企業(yè)成本管理模式與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)管理模式不同，需要新的理念和思路，走前人沒有走過的路。這就需要在成本管理工作中不斷創(chuàng)新，改革舊的成本管理模式，建立新的成本管理模式。傳統(tǒng)成本管理模式在實(shí)踐中已運(yùn)用多年，其固有的模式己被大多數(shù)人所接受。而要改變這種模式不是一件容易的事，只有勇于開拓和創(chuàng)新，才能沖破傳統(tǒng)觀念的束縛，對(duì)舊的成本管理模式進(jìn)行改革，建立新的、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的成本管理新體系。
?、诶碚摵蛯?shí)踐相結(jié)合的原則。理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)力量是巨大的，有了科學(xué)的理論和方法，實(shí)踐才能取得成功，因此，任何一項(xiàng)改革措施，都必須有先進(jìn)科學(xué)的理論作為指導(dǎo)。成本管理的改革也是這樣，由于現(xiàn)代企業(yè)制度下公司企業(yè)成本管理工作是一項(xiàng)全新的工作，因此，它需要有科學(xué)的理論進(jìn)行指導(dǎo)。在進(jìn)行成本管理的實(shí)踐中，應(yīng)認(rèn)真研究這些理論，包括國(guó)內(nèi)、國(guó)外的，并與公司企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，建立一套具有可操作性的成本管理體系。
?、壑匾栽瓌t。重要性原則是指對(duì)與成本 管理中涉及到的影響較大的項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)管理，而對(duì)于一些影響不大的項(xiàng)目，則可采取簡(jiǎn)單的方法。例如，公司企業(yè)對(duì)于在成本中占有比重較大的材料費(fèi)、工資等費(fèi)用，應(yīng)作為成本管理的重點(diǎn);針對(duì)企業(yè)技術(shù)改造，則應(yīng)將成本預(yù)測(cè)、成本設(shè)計(jì)等作為重點(diǎn)進(jìn)行管理。
?、芎戏ㄐ栽瓌t。合法性原則是指改革后的成本管理方法應(yīng)符合國(guó)家法律、法令和制度等的規(guī)定。國(guó)家有關(guān)成本管理的法律法規(guī)是從全局利益出發(fā)所作的規(guī)定，是國(guó)家對(duì)成本進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。因此，公司企業(yè)成本管理的改革，應(yīng)在遵循國(guó)家法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行。
?、莩杀?mdash;效益原則。成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，設(shè)計(jì)到公司企業(yè)的全部人員和所有部門。而要進(jìn)行成本管理，就會(huì)發(fā)生各種各樣的支出。成本管理 工作的支出包括制定制度、印發(fā)材料、培訓(xùn)、購(gòu)買設(shè)備和管理軟件等。而通過成本管理活動(dòng)，為企業(yè)帶來的收益應(yīng)大于成本管理的支出，這就是所謂的成本—效益原則。
2.強(qiáng)化成本管理職責(zé)
企業(yè)應(yīng)成立財(cái)務(wù)系統(tǒng)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，由主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，成員由分管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門組成，負(fù)責(zé)成本管理的 組織、督導(dǎo)、協(xié)調(diào)和考核工作。公司應(yīng)充實(shí)成本管理崗位，由理論知識(shí)扎實(shí)、 實(shí)踐豐富的業(yè)務(wù)骨干負(fù)責(zé)成本核算管理工作。成本管理是財(cái)務(wù)部門的重點(diǎn)工作，從崗位設(shè)置到工作安排、從成本核算到參與管理，都要突出成本管理職能，強(qiáng)化成本管理職責(zé)。
3.構(gòu)建成本控制系統(tǒng)
成本控制信息系統(tǒng)，又稱責(zé)任 會(huì)計(jì)系統(tǒng)，主要包括編制內(nèi)部責(zé)任預(yù)算、核算內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況、分析評(píng)價(jià)和 報(bào)告內(nèi)部責(zé)任單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)齻€(gè)部分，其功能是計(jì)量、傳送、報(bào)告成本控制所需的信息。研究建立與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相銜接的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)現(xiàn)成本核算主體下移，以強(qiáng)化成本管理全過程的信息反饋。
4.完善成本管理考核
將成本管理與預(yù)算管理相結(jié)合，完善成本管理考核體系。預(yù)算與考核是成本管理工作中的兩大重要環(huán)節(jié)，是直接影響成本管理效果的兩大要素。預(yù)算是考核的基礎(chǔ)，只有預(yù)算編制得科學(xué)合理，才能使考核順利進(jìn)行。各單位認(rèn)真做好各項(xiàng)成本要素的 計(jì)劃測(cè)算工作，通過建立成本測(cè)算模型、采用零基預(yù)算等方法，補(bǔ)充完善現(xiàn)有的預(yù)算測(cè)算方式，提高成本預(yù)算的科學(xué)合理性。逐步完善全面預(yù)算管理體系，將財(cái)務(wù)預(yù)算與各單位逐級(jí)分解的經(jīng)營(yíng)預(yù)算進(jìn)行銜接，對(duì)年初下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，首先將企業(yè)成本項(xiàng)目指標(biāo)分解到各職能部門，各職能部門又把各自控制的指標(biāo)進(jìn)行二次分解，指標(biāo)分解到區(qū)科。在生產(chǎn)過程中，掌控各部門、區(qū)科各項(xiàng)分解指標(biāo)的完成情況，確保預(yù)算順利完成。
5.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)
企業(yè)管理層一定要高度重視財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，根據(jù) 發(fā)展戰(zhàn)略的要求，制定完善財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)規(guī)劃，采取多種形式加強(qiáng)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、 財(cái)政政策及各類 稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，夯實(shí)財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)。要根據(jù)當(dāng)前金融危機(jī)形勢(shì)下新政策不斷出臺(tái)、新問題不斷出現(xiàn)的實(shí)際，注重分析研判國(guó)際、國(guó)內(nèi) 經(jīng)濟(jì)走勢(shì)及其對(duì)企業(yè)的影響，學(xué)習(xí)研究國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，充實(shí)財(cái)務(wù)人員經(jīng)濟(jì)知識(shí)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
四、結(jié)語
總之，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)于企業(yè)而言，要想在競(jìng)爭(zhēng)中處于持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須要認(rèn)清和把握好現(xiàn)代企業(yè)制度確立下全面財(cái)務(wù)成本管理的主要特征及它在實(shí)際 應(yīng)用中存在的各個(gè)方面的問題，并根據(jù)問題找出完善財(cái)務(wù)成本管理應(yīng)用的實(shí)際對(duì)策，從而促使它在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用和優(yōu)勢(shì)。
財(cái)務(wù)成本管理論文范文篇二
財(cái)務(wù)成本計(jì)量研究
摘要：本文對(duì)財(cái)務(wù)成本的基本性質(zhì)進(jìn)行了探討，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了財(cái)務(wù)成本的基本特征和計(jì)量形式，最后在 分析 傳統(tǒng)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 局限性的基礎(chǔ)上，展望了財(cái)務(wù)成本計(jì)量的未來 發(fā)展 方向。
關(guān)鍵字：財(cái)務(wù)成本 確認(rèn) 計(jì)量 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
一、財(cái)務(wù)成本的性質(zhì)和確認(rèn)
(一)財(cái)務(wù)成本的性質(zhì)
財(cái)務(wù)成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是一個(gè)流量概念，它表現(xiàn)為資源的不利變化，即成本會(huì)引起 企業(yè) 收益的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或增加。根據(jù)成本歸屬 理論 ，當(dāng)任何存貨或固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的就是已耗成本，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般稱之為費(fèi)用，未轉(zhuǎn)移的成本則為資產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本歸屬理論強(qiáng)調(diào)的是 歷史 成本的轉(zhuǎn)移，而并不計(jì)量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本。成本歸屬假設(shè)是成本 計(jì)算 的基礎(chǔ)，如果不承認(rèn)成本歸屬觀念，就無法進(jìn)行成本計(jì)算。因此，支持傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是一個(gè)歷史成本分配的過程。可見一般人們理解的成本概念，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所指的是已耗成本，即費(fèi)用概念。 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第6號(hào)概念公告中將費(fèi)用(已耗成本)定義為：“費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，應(yīng)交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債，或兩者兼而有之。”根據(jù)上述定義，我們可以發(fā)現(xiàn)該定義是一個(gè)狹義概念。企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)形成費(fèi)用，而非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)并不構(gòu)成費(fèi)用，在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中，這種非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)稱之為損失。那么，費(fèi)用為什么要如此定義呢?這涉及成本流轉(zhuǎn)觀念。所謂的成本流轉(zhuǎn)觀念是指人們依據(jù)成本歸屬理論，追溯成本的流轉(zhuǎn)過程，并通過成本記錄反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備開始，采購(gòu)材料、添置設(shè)備，產(chǎn)品研制開發(fā)，投入原材料和人工，直至生產(chǎn)出產(chǎn)品，隨著實(shí)物的流轉(zhuǎn)，成本也應(yīng)該流轉(zhuǎn)，為了確定企業(yè)收益和存貨計(jì)量，必須從現(xiàn)時(shí)營(yíng)業(yè)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的歷史成本，并與利潤(rùn)表中的現(xiàn)時(shí)營(yíng)業(yè)收入相配比，未耗部分成本則作為資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。至于那些凡是不產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入的資產(chǎn)耗費(fèi)或減少，如 自然 災(zāi)害造成的資產(chǎn)性質(zhì)上不同于費(fèi)用，應(yīng)視為損失。正確區(qū)分費(fèi)用和損失，可以使外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲得更為有用的會(huì)計(jì)信息。 可見，狹義的財(cái)務(wù)成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所指的是費(fèi)用概念。根據(jù)以上論述，費(fèi)用具備兩項(xiàng)基本特征： 1.費(fèi)用表示的是企業(yè)資源的不利變化，這種不利變化具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或企業(yè)負(fù)債的增加; 2.費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)與企業(yè)盈利活動(dòng)相 聯(lián)系，在 目前 的財(cái)務(wù) 報(bào)告中，由于收入和費(fèi)用是分別單獨(dú)陳報(bào)的，而且一般情況下，企業(yè)商品或勞務(wù)的購(gòu)置和款項(xiàng)的支付又不與企業(yè)同種產(chǎn)品的銷售或收款同時(shí)發(fā)生。因此，配比要求就變得十分必要，費(fèi)用應(yīng)與收入建立一定的聯(lián)系。
(二)財(cái)務(wù)成本的確認(rèn) 按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與盈利相聯(lián)系。這里配比原則十分重要，因?yàn)樗笇?dǎo)人們鑒別哪些成本屬于已耗成本，應(yīng)計(jì)列為本期費(fèi)用，相應(yīng)列入利潤(rùn)表;指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應(yīng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表;指導(dǎo)人們區(qū)分各種費(fèi)用與收入的不同聯(lián)系以分配各類費(fèi)用。根據(jù)配比原則，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與這個(gè)時(shí)期的營(yíng)業(yè)收入相配比，由此計(jì)算本期的收益。費(fèi)用與收入的配比原則包括三項(xiàng)確認(rèn)規(guī)則： 1. 聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用; 2. 系統(tǒng)、合理地分配費(fèi)用; 3. 支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用; 聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用是最理想的分配成本 方法 。在這種情況下，將已耗成本與產(chǎn)品相聯(lián)系，并在有關(guān)收入陳報(bào)之時(shí)將這些產(chǎn)品的成本計(jì)入費(fèi)用，就可以得到費(fèi)用與收入的合理配比。因?yàn)橐押某杀臼桥c某一個(gè)具體產(chǎn)品相聯(lián)系，而這一產(chǎn)品又與所陳報(bào)的收入相聯(lián)系，倘若收入在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)予以陳報(bào)，將產(chǎn)品的已耗成本記為費(fèi)用予以陳報(bào)被認(rèn)為是合理的，而未耗成本則被視為資產(chǎn)。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用，由于與產(chǎn)品生產(chǎn)之間存在著一種可追溯的關(guān)系，可以直接追溯到具體產(chǎn)品中去，因此這類費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。 并不是所有費(fèi)用與收入都存在著聯(lián)系因果關(guān)系，有些需要通過其他確認(rèn)方法來分配費(fèi)用。具體分配方法有兩種： 1. 在以后的各會(huì)計(jì)期中，將成本合理、系統(tǒng)地分配為費(fèi)用; 2. 當(dāng)支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用; 有些支出盡管無法追溯到具體的產(chǎn)品中去，但它們與本期收入存在著間接因果關(guān)系，人們通?？梢园醇俣ǖ暮侠砘A(chǔ)或便捷的方法將其分?jǐn)傊辆唧w產(chǎn)品成本之中。這些成本在各會(huì)計(jì)期間分配費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該是無偏見和合理的。例如，企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等各項(xiàng)間接費(fèi)用，這類費(fèi)用與本期收入存在著間接因果關(guān)系，應(yīng)該按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。 那些既不與生產(chǎn)直接相關(guān)又不與銷售直接相關(guān)的支出，由于無法找到一個(gè)合理且系統(tǒng)的分配基礎(chǔ)，應(yīng)該作為期間費(fèi)用立即計(jì)入當(dāng)期損益。很顯然，因?yàn)檫@些支出如果沒有合理的途徑與未來收入相聯(lián)系，或未來期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益很不確定，如果采用武斷的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配可能將回比不進(jìn)行分配更使人誤解。因此，惟一的實(shí)際解決途徑就是將它們直接列為當(dāng)期費(fèi)用。 事實(shí)上，將費(fèi)用與收入相聯(lián)系并進(jìn)行合理的費(fèi)用分配是一個(gè)非常棘手的事情。A.L.托馬斯于1974年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所 發(fā)表的第9期《會(huì)計(jì) 研究 論文集》的《會(huì)計(jì)分配 問題 》一文中指出，將成本分配為費(fèi)用，完全存在著主觀臆造的因素。由于這種主觀推測(cè)使得會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性值得懷疑，因此，A.L.托馬斯認(rèn)為驗(yàn)證費(fèi)用分配過程是否合理有三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： 1. 可加性，即分配到各會(huì)計(jì)期的費(fèi)用數(shù)額相加應(yīng)該等于原來的成本總額; 2. 明確性，即某一種分配方法只能導(dǎo)致某一個(gè)固定的分配額，而不是數(shù)額可以隨意大小; 3. 可辯護(hù)性，當(dāng)采用某種分配方法時(shí)，有其充分的理由證明是最優(yōu)的，是任何其他分配方案無法替代的。 托馬斯認(rèn)為費(fèi)用確認(rèn)分配過程并不能真正符合上述標(biāo)準(zhǔn)要求，現(xiàn)行的配比原則實(shí)際存在著重大的缺陷。不過至今為止，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界仍在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 實(shí)踐中堅(jiān)持 應(yīng)用 分配方法。因?yàn)橘M(fèi)用分配過程構(gòu)成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最重要的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，如果否定成本分配實(shí)際上就等于從根本上否定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
二、財(cái)務(wù)成本的計(jì)量
費(fèi)用作為獲取營(yíng)業(yè)收入所發(fā)生的資源犧牲，其計(jì)量主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。由于資源已耗用成本可以從不同的角度來衡量，因此費(fèi)用與資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素一樣，通常也可以由多種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、脫手價(jià)格、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等衡量。
1. 歷史成本
歷史成本是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格。在直接現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金;在非現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價(jià)物。按歷史成本計(jì)量費(fèi)用是幾個(gè)世紀(jì)以來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要計(jì)量基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要的計(jì)量屬性。歷史成本被運(yùn)用的主要理由是： ﹙1﹚歷史成本是買賣雙方在市場(chǎng)上通過交易客觀地確定的，它不是人們主觀確 定的，因此具有客觀可靠性; ﹙2﹚歷史成本具有可檢驗(yàn)性，因?yàn)樗薪灰讜r(shí)留下的原始憑證作為依據(jù); ﹙3﹚在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，歷史成本最容易取得，而不像其他計(jì)量方式獲取的成本較高; ﹙4﹚費(fèi)用以資產(chǎn)的實(shí)際耗費(fèi)計(jì)量，收入是以銷售產(chǎn)品的實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量，企業(yè)收入與費(fèi)用的配比和收益的確認(rèn)都是建立在實(shí)際交易基礎(chǔ)上的，從而可以避免歪曲經(jīng)營(yíng)收益。
那么費(fèi)用的歷史成本應(yīng)該包括哪些 內(nèi)容 呢?一般情況，它是按獲取生產(chǎn)所需物品所放棄或必須放棄的資源在取得日的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量的，也就是資產(chǎn)的交易價(jià)值。當(dāng)采用直接現(xiàn)金支付或承諾現(xiàn)金支付時(shí)，成本的計(jì)量是明確的，即買方所放棄的對(duì)資源要求權(quán)的貨幣表現(xiàn)。如果交易采用的是非現(xiàn)金支付方式或非現(xiàn)金支付承諾，則按照取得物品或服務(wù)的市價(jià)或交易中放棄的物品或服務(wù)的市價(jià)來計(jì)量。 歷史成本計(jì)量費(fèi)用也存在著固有的缺陷： ﹙1﹚由于貨幣購(gòu)買力的變動(dòng)和物價(jià)的急劇變化，使得歷史成本并不能確切地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，缺乏可比性。 ﹙2﹚歷史成本未能反映出企業(yè)資產(chǎn)的增值情況。資產(chǎn)的增值等于購(gòu)置資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值減去原始成本的余數(shù)，如果采用歷史成本計(jì)量，就無法反映企業(yè)資產(chǎn)的增值，因此收益計(jì)算中未能包括資產(chǎn)增值價(jià)值。 ﹙3﹚物價(jià)變動(dòng)時(shí)，以歷史成本進(jìn)行計(jì)量難以分清企業(yè)的實(shí)際收益和由于價(jià)格而引起的持有損益。
2. 現(xiàn)行成本
現(xiàn)行成本是指在本期重購(gòu)或重置持有資產(chǎn)的成本，也可以成為重置成本。人們對(duì)現(xiàn)行成本包含的內(nèi)容的理解存在著差異，有的認(rèn)為現(xiàn)行成本是指重新購(gòu)置同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值;有的則認(rèn)為現(xiàn)行成本應(yīng)該是重新購(gòu)置或制造同類資產(chǎn)的成本;有的認(rèn)為是重新購(gòu)置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價(jià)，等等。但是這并不 影響 采用現(xiàn)行成本來計(jì)量費(fèi)用的必要性。 贊同采用現(xiàn)行成本計(jì)量費(fèi)用的人認(rèn)為，采用現(xiàn)時(shí)成本由許多優(yōu)點(diǎn)： ﹙1﹚由于收入通常根據(jù)現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，從配比的邏輯關(guān)系來講，費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)根據(jù)所耗資源的現(xiàn)行成本來計(jì)量，這不僅可以保持收入與費(fèi)用具有相同的屬性進(jìn)行配比，使得收益計(jì)算更為合理，也有助于已耗資產(chǎn)的實(shí)物性補(bǔ)償; ﹙2﹚只有在采用現(xiàn)行成本計(jì)量費(fèi)用情況下，才能區(qū)分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益和持有資產(chǎn)的增值或減值; ﹙3﹚能避免物價(jià)變動(dòng)的虛計(jì)收益，確切反映生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償，有利于資產(chǎn)的實(shí)物保全; ﹙4﹚現(xiàn)行成本計(jì)量的結(jié)果所揭示的是現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況而非歷史的狀況，與決策的相關(guān)性更強(qiáng)，有助于對(duì)未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果的預(yù)測(cè)。 不過，采用現(xiàn)行成本計(jì)量也存在著缺陷： ﹙1﹚資產(chǎn)計(jì)價(jià)比較主觀，缺乏一個(gè)可靠的依據(jù)。由于重置估價(jià)需要通過專業(yè)人員主觀判斷，難以防止企業(yè)人員蓄意篡改數(shù)據(jù); ﹙2﹚取得現(xiàn)行成本需要花費(fèi)較高的信息成本，現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)的取得原比歷史成本數(shù)據(jù)的獲取要困難得多; ﹙3﹚仍然沒有完全消除貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的不利影響，等等。
3. 脫手價(jià)格
脫手價(jià)格是指資產(chǎn)在正常清算條件下的變現(xiàn)價(jià)值。有的會(huì)計(jì)學(xué)家建議在費(fèi)用計(jì)量中采用脫手價(jià)格。他們認(rèn)為，它可以表示企業(yè)耗用特定資源的機(jī)會(huì)成本，而且這種費(fèi)用計(jì)量不需要就重置的未來可能性進(jìn)行預(yù)測(cè)，因?yàn)樗泻軓?qiáng)的決策相關(guān)性。此外，企業(yè)收益還可以根據(jù)已消耗資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本與相關(guān)的機(jī)會(huì)收入來評(píng)價(jià)，從而能為經(jīng)營(yíng)決策提供有效的財(cái)務(wù)信息。不過脫手價(jià)格計(jì)量也存在著缺陷： ﹙1﹚由于同類資產(chǎn)在市場(chǎng)上有多種價(jià)格，因此脫手價(jià)格的確定比較困難; ﹙2﹚由于脫手價(jià)格計(jì)量放棄了實(shí)現(xiàn)原則，不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定原則。因此不利于對(duì) 管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的考核。
三、財(cái)務(wù)成本計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位
由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)可靠性，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，選擇了以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)，以收入與成本進(jìn)行配比為原則等作為基本理念，并要求會(huì)計(jì)人員采取謹(jǐn)慎態(tài)度處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)資產(chǎn)被看成一種“尚未攤銷的成本”，并根據(jù)歷史成本原則來計(jì)量;企業(yè)收益被理解成一種“現(xiàn)實(shí)交易收益”，并按照收入與費(fèi)用的配比來確認(rèn)。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)，“成本理論”在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中起著至關(guān)重要的作用，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以被認(rèn)為是一個(gè)成本的分配或歸屬過程。
1. 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益觀下的“成本配比”原則
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益是指來自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用的差異，是一種“實(shí)現(xiàn)”的收益概念，也稱之為會(huì)計(jì)收益，強(qiáng)調(diào)“實(shí)現(xiàn)”的會(huì)計(jì)收益觀的優(yōu)點(diǎn)在于： ﹙1﹚由于建立在實(shí)際發(fā)生的 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，因此它符合穩(wěn)健原則的要求; ﹙2﹚實(shí)現(xiàn)收益觀是考核管理當(dāng)局受托責(zé)任最客觀的指標(biāo)。 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益概念天然地決定了需要運(yùn)用配比原則來分配費(fèi)用和已確認(rèn)收益。很顯然，配比原則實(shí)際已成為強(qiáng)調(diào)“收益重心”的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)收益的核心原則。會(huì)計(jì)收益大小的度量是通過收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，即在收入實(shí)現(xiàn)以后才確認(rèn)收益，它只將已實(shí)現(xiàn)的收益確認(rèn)為企業(yè)收益，不包含資產(chǎn)價(jià)值升值等未實(shí)現(xiàn)的收益;另一方面這種收益的度量有賴于期間收入和費(fèi)用的合理配比，與當(dāng)期不相關(guān)的成本應(yīng)作為資產(chǎn)(未耗成本)結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費(fèi)用。 與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益觀相對(duì)應(yīng)的是經(jīng)濟(jì)收益觀。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念的批評(píng)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)收益概念存在著重大缺陷，未來收益概念應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)收益觀。他們指出了會(huì)計(jì)收益的缺陷： ﹙1﹚由于依據(jù)收入確認(rèn)原則，使得損益表所反映的企業(yè)收益是不完整的收益，它沒有包括未實(shí)現(xiàn)收益; ﹙2﹚在采用配比原則時(shí)，由于收入采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量，而費(fèi)用則采用歷史成本計(jì)量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正得到彌補(bǔ); ﹙3﹚由于依賴歷史成本計(jì)價(jià)，使得資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)，僅僅是未耗用的資產(chǎn)成本余額，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)收益觀強(qiáng)調(diào)的是資本保全原則，可理解為補(bǔ)償資本后的一種增量。近年來會(huì)計(jì)界由于強(qiáng)調(diào)重置資產(chǎn)的重要性，已越來越多地接受經(jīng)濟(jì)收益概念，如果未來會(huì)計(jì)采用經(jīng)濟(jì)收益概念的話，成本的配比原則和歷史成本計(jì)量原則將會(huì)受到根本性的沖擊。
2. 資產(chǎn)定義的“成本觀”
由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 強(qiáng)調(diào)收益在會(huì)計(jì) 理論 中占有“重心”地位，必然會(huì)導(dǎo)致為了實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比而按照“成本觀”來定義資產(chǎn)。按照美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓爾頓的觀點(diǎn)，資產(chǎn)只是“未消逝或未耗用的成本”。他們認(rèn)為，成本是取得資產(chǎn)所需要花費(fèi)的代價(jià);原始成本或 歷史 成本是最初取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出;重置成本是根據(jù)當(dāng)前 環(huán)境擁有一個(gè)與原有資產(chǎn)性能相同的資產(chǎn)所花費(fèi)的一切代價(jià)。已耗成本將作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品，而未耗用成本則作為資產(chǎn)保留在以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配。 在資產(chǎn)定義“成本觀”概念下，資產(chǎn)的歷史成本計(jì)量又是必然的選擇。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為，資產(chǎn)通常根據(jù) 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)發(fā)生所取得的交換價(jià)格入賬，然后將這項(xiàng)取得成本列示在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上，因此成本就是商品或勞務(wù)在其取得時(shí)的交換價(jià)格。如果交換中所付的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，則以所放棄資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格作為取得資產(chǎn)的成本。選擇歷史成本作為資產(chǎn)的計(jì)量屬性，是因?yàn)闅v史成本是由買賣雙方在交易過程中確定的，它最具有可檢驗(yàn)性和客觀性。另外，歷史成本計(jì)量也有利于與收益計(jì)量中的實(shí)現(xiàn)概念相關(guān)聯(lián)。 資產(chǎn)被定義為“未耗用成本”有助于與收益計(jì)量保持密切 聯(lián)系。但是資產(chǎn)定義“成本觀”卻存在著許多缺陷： ﹙1﹚嚴(yán)重地歪曲了資產(chǎn)的本質(zhì)，資產(chǎn)代表的是 企業(yè) 未來經(jīng)濟(jì)收益; ﹙2﹚不能完整地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值; ﹙3﹚由于重視收入與費(fèi)用配比，強(qiáng)調(diào)以損益表為中心，因而使得資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映不實(shí)。 近年來資產(chǎn)定義“產(chǎn)權(quán)觀”已得到會(huì)計(jì)界的廣泛接受，1985年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的”。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)收益，應(yīng)該說是比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來看，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)收益。從未來會(huì)計(jì) 發(fā)展 趨勢(shì)看，資產(chǎn)將取代收益成為會(huì)計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。如果今后完全否定了資產(chǎn)定義“成本觀”強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)重置概念將有代替成本分配概念的趨勢(shì)。
3. 成本歸屬觀念和成本流轉(zhuǎn)理論
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，即使現(xiàn)時(shí)重置成本高于歷史成本也不例外;強(qiáng)調(diào)費(fèi)用按照配比原則進(jìn)行成本分配，它們依據(jù)的是成本歸屬觀念。佩頓在其著作《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中寫道，當(dāng)任何原材料或設(shè)備在生產(chǎn)過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。成本歸屬觀念強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)原始價(jià)值的轉(zhuǎn)移，而并不是計(jì)量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本，它已成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的成本 計(jì)算 和分配的理論基礎(chǔ)。如果不成本歸屬觀念，就無法進(jìn)行成本計(jì)算，也就無法確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)。因此整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也就無法運(yùn)行。 在成本歸屬觀念下還有一個(gè)成本流轉(zhuǎn)理論。所謂成本流轉(zhuǎn)理論是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)該按照成本歸屬觀念，通過成本計(jì)算和成本分配來追溯成本流轉(zhuǎn)過程。也就是說，隨著 物流的流轉(zhuǎn)，即從企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料開始，到 組織生產(chǎn)、產(chǎn)品入庫(kù)，再到銷售渠道建設(shè)、產(chǎn)品銷售出去，成本也隨著流轉(zhuǎn)，這需要通過會(huì)計(jì)記錄將成本流轉(zhuǎn)記錄下來。因此，根據(jù)成本流轉(zhuǎn)理論，就形成了資產(chǎn)定義“成本觀”和成本分配 “配比原則”，即成本表示取得資產(chǎn)所花費(fèi)的代價(jià)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)物流轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)記錄也需要追溯成本流轉(zhuǎn)過程，成本分配是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心 內(nèi)容 ，已耗成本(即費(fèi)用)根據(jù)配比原則進(jìn)行成本分配，計(jì)入本期的經(jīng)營(yíng)成本以確認(rèn)當(dāng)期收益;未耗或未攤銷成本就成為強(qiáng)調(diào)成本流轉(zhuǎn)觀念。
四、未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)和對(duì)財(cái)務(wù)成本理論的 影響
(一)未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境的急劇變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式改革勢(shì)在必行。許多有關(guān)要求揭示非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、前瞻性數(shù)據(jù)和公允價(jià)值數(shù)據(jù)的提案都可以被看成是未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的方向。預(yù)計(jì)未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，既是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分內(nèi)容的揚(yáng)棄，同時(shí)也是對(duì)其的繼承和改進(jìn)。未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的形成將是一個(gè)“漸進(jìn)式”發(fā)展過程。
1.未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中已經(jīng) 實(shí)踐檢驗(yàn)而積淀下來的 方法 與程序
盡管未來會(huì)計(jì)將會(huì)摒棄傳統(tǒng)模式中許多過時(shí)的會(huì)計(jì)方法和程序，但是我們?nèi)匀豢梢韵嘈?，傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)而積淀下來的證明行之有效的會(huì)計(jì)方法與程序?qū)?huì)被繼承。新的會(huì)計(jì)模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數(shù)特征。例如，以復(fù)式記賬為會(huì)計(jì)記錄基本方式;以貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)主要計(jì)量單位;以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行順序?qū)?huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和 報(bào)告等。未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展將會(huì)走一條遵循以“繼承——揚(yáng)棄”為原則的漸進(jìn)式改革道路。
2.未來會(huì)計(jì)收益觀有向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念靠攏的趨勢(shì)
受經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的影響，美國(guó)提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀之間的收益概念。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論說明》中，建議在單一報(bào)表中所列示的收益計(jì)算，既要保持歷史成本概念，又要保持現(xiàn)行成本概念，后者除了要反映日常的經(jīng)營(yíng)成果外，還要反映因持有資產(chǎn)價(jià)值的重大變動(dòng)而形成的損益，以及當(dāng)價(jià)格水平變動(dòng)時(shí)作為一個(gè)債權(quán)人和債務(wù)人而形成的損益。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其原則公告中，也提出了“全面確認(rèn)收益表”的損益表概念，全面確認(rèn)收益表的內(nèi)容包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)的銷貨損益、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的銷貨損益、未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重權(quán)價(jià)盈利、未實(shí)現(xiàn)交易中投資利得以及當(dāng)價(jià)格水平變動(dòng)時(shí)形成的損益等。當(dāng)然，上述改進(jìn)的會(huì)計(jì)收益概念與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益仍有距離，但是它可以表明未來會(huì)計(jì)收益觀將向經(jīng)濟(jì)收益概念靠攏的趨勢(shì)。
3.未來會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將是應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合
從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)歷史演進(jìn)看，基于交易觀的應(yīng)計(jì)制代替了早期傳統(tǒng)的基于交易觀的現(xiàn)金制。不過，未來會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的趨勢(shì)將可能是應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合。隨著經(jīng)營(yíng)發(fā)展，尤其是各種創(chuàng)新 金融 工具的廣泛 應(yīng)用 ，使得傳統(tǒng)概念上的交易活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)化為一系列市場(chǎng)程序，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再隨交換行為而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期變得不確定起來，基于交易觀的應(yīng)計(jì)制受到了極大的沖擊?？梢灶A(yù)見，隨著基于非交易觀的應(yīng)計(jì)制出現(xiàn)，應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制之間的界限也就變得模糊起來。應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合將是未來會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。
4.未來會(huì)計(jì)計(jì)量的模式將是多種計(jì)量屬性和計(jì)量尺度結(jié)合方式并存
以歷史成本作為計(jì)量屬性，以名義貨幣作為計(jì)量單位的計(jì)量模式，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的計(jì)量模式。但是，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化這種計(jì)量模式已呈現(xiàn)出諸多缺陷。尋找新的計(jì)量模式將是未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的重要任務(wù)之一。但是，從計(jì)量理論的歷史發(fā)展過程看，計(jì)量模式的確定不不可以通過純粹理論推導(dǎo)出來，各種非理論因素，如 政治 的、經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、環(huán)境的等，往往會(huì)影響甚至改變已選擇的模式。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范存在著“政治化”過程，各種利益集團(tuán)為了自身的利益，會(huì)通過各種方式和渠道來影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定內(nèi)容，達(dá)到有利于本方的目的，這必然影響到會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇 問題 。所以，未來會(huì)計(jì)計(jì)量模式將會(huì)通過理性的( 科學(xué) 的)和非理性(政治化的)方式來尋找新的多重計(jì)量模式。 5.未來財(cái)務(wù)呈報(bào)將呈現(xiàn)多重計(jì)量報(bào)告形式的趨勢(shì) 未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息將更強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性，更重視用戶的信息需要。因此，在未來財(cái)務(wù)報(bào)告中，將采取以利用綜合模型來改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的方式;運(yùn)用多種計(jì)量屬性反映財(cái)務(wù)狀況;鼓勵(lì)披露前瞻性信息;在披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，有義務(wù)揭示非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等措施。
(二)對(duì)財(cái)務(wù)成本理論的影響
未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展將給財(cái)務(wù)成本理論帶來深遠(yuǎn)的影響，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面： 1.資產(chǎn)定義的“成本觀”淡出，“未來價(jià)值觀”將取而代之 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傾向于從成本的角度定義資產(chǎn)，這種觀念將會(huì)被取代。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家菲利普斯對(duì)這種現(xiàn)象做過評(píng)價(jià)：會(huì)計(jì)理論的變革實(shí)質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)成本的狀況，代只以價(jià)值為中心的符合邏輯的結(jié)構(gòu)?？梢灶A(yù)見，未來將會(huì)更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的價(jià)值而不是未耗成本概念。這里所指的資產(chǎn)價(jià)值并不是現(xiàn)時(shí)價(jià)值，而是一種未來創(chuàng)造企業(yè)收益的潛在價(jià)值。突出資產(chǎn)“未來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值”的性質(zhì)，使得資產(chǎn)與收益具有同樣重要的地位是 現(xiàn)代 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特征。因此，資產(chǎn)定義的“成本觀”將會(huì)淡出，資產(chǎn)定義的“未來價(jià)值觀”將取而代之。 2.基于改良的會(huì)計(jì)收益觀下的成本配比原則的適用范圍將受到限制 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益觀下，成本配比原則是計(jì)算和分配成本核 心理論，它與收入實(shí)現(xiàn)原則相配合，可以計(jì)算出傳統(tǒng)概念的期間收益。受經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的影響，會(huì)計(jì)界已開始逐漸改進(jìn)傳統(tǒng)的收益概念，提出了吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念的收益觀點(diǎn)。因此，傳統(tǒng)概念的成本配比的適用范圍將受到限制，成本配比原則仍將用于指導(dǎo)銷售成本等項(xiàng)目的分配以確定收益。不過，企業(yè)在期末也會(huì)運(yùn)用公允價(jià)值或現(xiàn)行價(jià)值等計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，以使最終會(huì)計(jì)收益中補(bǔ)充反映出過去期間資產(chǎn)的“凈增值”。 3.成本歸屬和成本流轉(zhuǎn)觀念不再被強(qiáng)調(diào) 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)十分強(qiáng)調(diào)成本歸屬和流轉(zhuǎn)觀念，可以說傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)成本流轉(zhuǎn)分配的過程。但隨著資產(chǎn)重置價(jià)值重要性的突出，公允價(jià)值和現(xiàn)時(shí)成本被強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)時(shí)成本的取得通過的是估價(jià)程序，因此成本歸屬和流轉(zhuǎn)觀念的重要地位將會(huì)下降。可以說，未來會(huì)計(jì)將不再是成本流轉(zhuǎn)分配的過程，而變?yōu)橐环N價(jià)值計(jì)價(jià)的過程。 4.不再追求絕對(duì)真實(shí)的成本理念，而開始注重條件真實(shí)性成本觀念 未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量十分強(qiáng)調(diào)前瞻性要求，在比較客觀性和相關(guān)性質(zhì)量特征時(shí)，未來會(huì)計(jì)更加注重相關(guān)性要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)有著密切關(guān)系，它是維護(hù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。近年來會(huì)計(jì)目標(biāo)已有所變化，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)被確定為“決策有用性”，他們認(rèn)為對(duì)決策最為有用的信息是能“幫助信息使用者在預(yù)測(cè)未來時(shí)可導(dǎo)致決策差別”的信息，因此，相關(guān)性成為保證信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。
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