作業(yè)會(huì)計(jì)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的突破探究論文
作業(yè)會(huì)計(jì)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的突破探究論文
與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀相比較 ,作業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了幾個(gè)重大突破。具體而言 ,筆者認(rèn)為有以下五個(gè)方面 :一、溯本求源 ,改變成本動(dòng)因傳統(tǒng)成本法比較關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身 ,成本計(jì)算的對象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品 ,產(chǎn)量被看作是產(chǎn)品成本的唯一動(dòng)因 ,并認(rèn)為它對成本分配起著決定性的制約。以下是學(xué)習(xí)啦小編為大家精心準(zhǔn)備的:作業(yè)會(huì)計(jì)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的突破探究相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考,歡迎閱讀!
作業(yè)會(huì)計(jì)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的突破探究全文如下:
與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀相比較,作業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了幾個(gè)重大突破。具體而言,筆者認(rèn)為有以下五個(gè)方面:
一、溯本求源,改變成本動(dòng)因
傳統(tǒng)成本法比較關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身,成本計(jì)算的對象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品,產(chǎn)量被看作是產(chǎn)品成本的唯一動(dòng)因,并認(rèn)為它對成本分配起著決定性的制約作用。按照這一思想,企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本。
作業(yè)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算思路是:產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的原因,匯集到作業(yè),并計(jì)算出作業(yè)成本,再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量,將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按照這一成本動(dòng)因?qū)⒊杀緞澐譃椋孩俣唐谧儎?dòng)成本,如直接材料、直接人工。其短期內(nèi)仍以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ),與傳統(tǒng)成本法基本相同;②長期變動(dòng)成本,以作業(yè)為基礎(chǔ),作業(yè)量是其成本動(dòng)因。某種產(chǎn)品分配的長期變動(dòng)成本數(shù)額在傳統(tǒng)成本法下多為固定成本;③固定成本,在給定的時(shí)期內(nèi)不隨任何作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)的成本,但從長遠(yuǎn)來看它也是變動(dòng)的。
在傳統(tǒng)成本法下,成本計(jì)算的準(zhǔn)確性取決于間接成本分配的合理性。而在現(xiàn)代企業(yè)制造過程中,資本的有機(jī)構(gòu)成大幅度提高,最終產(chǎn)品和勞務(wù)吸納的間接費(fèi)用大增。這種情況下,按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分配將會(huì)使產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真。因此,應(yīng)從成本產(chǎn)生的源頭入手,分析成本發(fā)生的前因后果,將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配,作業(yè)成本法(ABC法)應(yīng)運(yùn)而生,提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。
二、強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)略管理,延伸成本概念
傳統(tǒng)的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程,但隨著市場格局逐漸由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)化,產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)比價(jià)值形成更為重要,因此,應(yīng)選擇實(shí)施按成本管理要求的全程管理。
ABC法正是立足于這種全程的成本概念進(jìn)行管理,將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求,分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢,將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段,且尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)階段的成本控制。如果說價(jià)值工程強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品過剩功能,以達(dá)到節(jié)約成本的目的,ABC法則強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過程中消除不增加價(jià)值的作業(yè),對于可增加價(jià)值的作業(yè),在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下,也選用低成本作業(yè)。因此,ABC法被看作是價(jià)值工程在成本會(huì)計(jì)應(yīng)用中的深化、細(xì)化。
三、強(qiáng)調(diào)決策的成本關(guān)聯(lián)性,輔助相關(guān)成本決策法
相關(guān)成本決策法是管理會(huì)計(jì)中發(fā)展起來的一種重要的管理決策方法,它將與某種決策相關(guān)的成本和收入進(jìn)行配比來做出決策,只考慮隨決策而變動(dòng)的成本,忽略不受決策影響的成本。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策對成本在短期內(nèi)發(fā)生影響和多項(xiàng)決策之間是相互獨(dú)立、互不影響的。
相關(guān)成本決策法考慮了決策的短期影響,但是從長遠(yuǎn)來看:
?、僖坏┠稠?xiàng)決策敲定,與該決策相關(guān)的變動(dòng)成本就會(huì)成為與其他決策無關(guān)的固定成本;
②所有成本均是變動(dòng)的,這是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)不可能僅僅只做一項(xiàng)決策,前期決策會(huì)對后期決策產(chǎn)生影響。換言之,某些成本就某單個(gè)決策而言是固定的,但就一系列決策而言卻是變動(dòng)的。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策互為獨(dú)立是脫離現(xiàn)實(shí)的,生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨許多決策,一些決策還同時(shí)進(jìn)行,其相互影響既體現(xiàn)在機(jī)會(huì)成本上,又表現(xiàn)在未來的潛在成本上。相關(guān)成本決策法沒有考慮這種相互影響的內(nèi)在機(jī)制,使用它將導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)從各項(xiàng)決策取得的收益不具可加性,即整體效果小于單項(xiàng)的決策效果之和。
ABC法則在一定程度上能輔助相關(guān)成本決策法,它從系統(tǒng)的角度出發(fā),認(rèn)為一項(xiàng)決策不僅要考慮其對同期決策的影響,還要考慮其對后續(xù)決策的影響;不僅需要預(yù)計(jì)未來的機(jī)會(huì),而且還要掌握成本的長期習(xí)性,其中包括那些不隨單項(xiàng)決策變動(dòng),但隨多項(xiàng)決策變動(dòng)的成本習(xí)性。ABC法通過揭示各種成本的動(dòng)因,了解各決策方案的短期和長期效果,使決策后系統(tǒng)的總體效果大于各單項(xiàng)決策效果之和。
四、重新界定期間費(fèi)用,完善成本概念
傳統(tǒng)成本觀下,產(chǎn)品成本是指其制造成本,就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看,只包括與產(chǎn)品成本直接有關(guān)的費(fèi)用,而用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目。而在作業(yè)成本觀下,產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個(gè)制造中心而言,該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理有效的,都是對最終產(chǎn)品有益的支出,就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。即作業(yè)成本觀強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性,而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。
作業(yè)成本觀下,也使用期間費(fèi)用概念,但此時(shí)期間費(fèi)用匯集的是所有無效的、不合理的支出,即所有作業(yè)無效耗費(fèi)的資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值,而不是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計(jì)入期間費(fèi)用,是希望通過改進(jìn)相關(guān)作業(yè)以消除這些耗費(fèi)。另外,作業(yè)觀念下成本項(xiàng)目是按作業(yè)類別設(shè)置的。這種成本和期間費(fèi)用的重新界定,是對管理內(nèi)涵深層次認(rèn)識的體現(xiàn),有助于考核企業(yè)的管理效益,同時(shí)也完善了產(chǎn)品的成本概念。
五、降低成本的主觀動(dòng)因,完善責(zé)任會(huì)計(jì)
在產(chǎn)品成本的形成中,除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動(dòng)外,還會(huì)受人為主觀因素的驅(qū)動(dòng)。比如,職工的成本管理意識、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間以及員工與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)成本觀念下,按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心,使用更為合理的分配基礎(chǔ),易于區(qū)分責(zé)任,減少成本的主觀動(dòng)因。同時(shí)ABC法還特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離和質(zhì)量檢測時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量,因?yàn)樗鼈兣c產(chǎn)品實(shí)際成本耗費(fèi)也有極強(qiáng)的相關(guān)性。
ABC法是適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的,彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷,在西方發(fā)達(dá)國家已呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢頭。盡管我國企業(yè)目前還沒有采用ABC法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ),但完全可以在企業(yè)的經(jīng)營管理中借鑒其先進(jìn)的思想和方法。比如:
?、俪杀镜娜虘?zhàn)略管理思想。使企業(yè)在“開源”過程中,就對擬使用的資源作好預(yù)先的籌劃和安排,使日后的潛在成本得到事前的控制;
?、诔杀痉峙渌枷?。當(dāng)企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的成本可信性受到懷疑,已影響到企業(yè)決策時(shí),如工藝復(fù)雜、難以生產(chǎn)的產(chǎn)品在其售價(jià)并未高于其他同類產(chǎn)品的情況下,會(huì)計(jì)資料卻表明該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品一樣具有很高的盈利能力時(shí),可采用ABC法對產(chǎn)品成本重新加以驗(yàn)證;
③對成本過程進(jìn)行剖析,并盡量消除非增值作業(yè)的思想。這啟發(fā)我們在企業(yè)的生產(chǎn)中要強(qiáng)化成本意識,盡量減少無謂的操作,控制和降低成本。
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