基于商業(yè)模式的財務報表體系改進論文
基于商業(yè)模式的財務報表體系改進論文
在國際間各項交流與合作日漸頻繁的今天,會計作為國際通用的“商業(yè)語言”在經(jīng)濟信息的交流中起著不可替代的作用,其中財務報表又是財務信息的最直接、最核心的載體。以下是學習啦小編為大家精心準備的：基于商業(yè)模式的財務報表體系改進相關論文。內容僅供參考，歡迎閱讀!
基于商業(yè)模式的財務報表體系改進全文如下：
摘要：在現(xiàn)代企業(yè)模式下，財務報表是否能真實、完整的披露企業(yè)信息對投資者至關重要。然而現(xiàn)行財務報表體系不能很好地夠滿足投資者的要求。商業(yè)模式與財務報表存在著緊密的聯(lián)系，本文主要研究從商業(yè)模式的角度對財務報表進行改進，從而提高企業(yè)披露信息的質量。
關鍵詞：商業(yè)模式;信息質量;財務報表
一、何為商業(yè)模式
對于商業(yè)模式的定義，學術界存在著不同的觀點：一些學者認為，某種適合特定企業(yè)的運行機制或者組織結構，能夠使組織獲得特殊的優(yōu)勢。這種優(yōu)勢是長期的，并能使組織獲得現(xiàn)實的經(jīng)濟利益，這種機制和結構便是商業(yè)模式。另外一些學者認為，對商業(yè)模式的理解可以從兩個角度出發(fā)：一是經(jīng)營性商業(yè)模式，指企業(yè)的運營過程是怎樣實現(xiàn)收益的。二是戰(zhàn)略性商業(yè)模式，指企業(yè)根據(jù)環(huán)境的變化不斷地調整自身結構，使其適應環(huán)境，并且利用這些變化來獲取超額的經(jīng)濟利益。綜合其觀點，商業(yè)模式是在外部條件、內部資源和企業(yè)自身能力一定的前提下，立足于組織所處的系統(tǒng)，全面地考慮所有參與者的需求和利益，對所擁有的資源進行整合和合理配置以獲取超額利潤的制度和組織結構。
本文對商業(yè)模式的定義是企業(yè)基于客戶價值的視角，在有限的資源下，通過對其內部流程的合理構造，及其在整個產(chǎn)業(yè)的價值鏈上的準確定位可持續(xù)地創(chuàng)造價值的方式。企業(yè)獨特的商業(yè)模式需要全員的、全面的、全過程的參與才能建立，是難以被模仿的。
二、商業(yè)模式與財務報表的關系
透過商業(yè)模式的內涵我們可以看到，商業(yè)模式與財務報表存在著天然的聯(lián)系。首先，商業(yè)模式是在有限資源的約束下建立的，這就要求企業(yè)合理地配置資源，并且適當?shù)乩猛獠抠Y源。資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)資源的配置，以及借用外部資源(負債)的比例 。其次，商業(yè)模式包含了企業(yè)的內部流程，即企業(yè)創(chuàng)造利潤的過程，這個過程反映在現(xiàn)金流量表中。最后，商業(yè)模式確定了企業(yè)在價值鏈上的位置，即通過何種活動創(chuàng)造價值，這種價值創(chuàng)造是具有持續(xù)性的。利潤表則反映了企業(yè)創(chuàng)造價值的主要活動(具有持續(xù)性的價值創(chuàng)造)和次要活動(不具持續(xù)性的價值創(chuàng)造)。然而現(xiàn)行的財務報表體系并不能清晰地反映事業(yè)的商業(yè)模式。
現(xiàn)行資產(chǎn)負債表信息分類特點是突出性質、淡化功能?，F(xiàn)行的分類方式只能反映資產(chǎn)負債表的內容，并不能使投資者了解企業(yè)的資產(chǎn)性質和盈利模式。而資產(chǎn)性質和盈利模式可以傳遞給投資者更多的信息，提高投資質量?，F(xiàn)行的利潤表存在不同的列報方式來表示收益，從而影響不同會計期間、不同報表主體之間的可比性?，F(xiàn)行的現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量劃分為不同活動形成的幾部分，反映了現(xiàn)金流量的具體來源和流向。但是經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動概念與資產(chǎn)負債表和利潤標的表述方式不一致，不能說明現(xiàn)金流量和利潤之間的差異及聯(lián)系。
三、如何從商業(yè)模式角度改進財務報表體系
IASB和FASB于2008年6月聯(lián)合發(fā)布《討論稿――關于財務報表列報的初步觀點》就財務報表列報方式改進問題提出相關建議。“討論稿”提出了改進財務報表列報的主要原則：：對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的內容進行分類列報：一部分是價值創(chuàng)造方式即營業(yè)活動，另一部分是企業(yè)獲取資源的方式即融資活動。可以將營業(yè)活動進一步分解為經(jīng)營活動和投資活動;融資活動可以分解為債權融資活動和股權融資活動。
四、新財務分析框架
新財務分析框架的構造理念是將凈資產(chǎn)收益率分解為經(jīng)營活動收益率和金融活動收益率，并將相關指標做進一步分解。主要公式如下：ROE=經(jīng)營活動收益率+金融活動收益率=RNOA+FLEV×SPREAD;其中：ROE是凈資產(chǎn)收益率;RNOA是凈經(jīng)營資產(chǎn)收益率;FLEV是凈財務杠桿;SPREAD是經(jīng)營差異率;主要指標定義見表1。
其中：NBC(凈利息率)=凈金融費用/凈金融負債RNOA 反映企業(yè)經(jīng)營活動的盈利能力，相對于權益凈利率來說，從凈利潤中剔除金融活動收益的影響表示經(jīng)營活動的收益。從凈資產(chǎn)中剔除金融資產(chǎn)來表示企業(yè)的全部經(jīng)營凈資產(chǎn)。FLEV與SPREAD的乘積又稱“財務杠桿貢獻率” ，表示企業(yè)從金融活動中獲得的收益。FLEV等于凈金融負債(又稱凈有息負債)與股東權益的比值。由于有價證券為金融資產(chǎn)的主要組成部分，便于在證券市場上出售獲得現(xiàn)金。造成企業(yè)償債壓力的主要是從外部借入的地金融負債(不包括企業(yè)生產(chǎn)活動自發(fā)產(chǎn)生的經(jīng)營負債)。因此，F(xiàn)LEV 能更為準確地反映企業(yè)資產(chǎn)對債權人投入資金的保障程度。同時，由于生產(chǎn)經(jīng)營活動是企業(yè)借入資金的主要目的，因此能夠準確地反映企業(yè)的真實財務杠桿水平的指標是FLEV。SPREAD表示企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)收益率大于有息負債平均利息率的部分，可以衡量企業(yè)當前的財務杠桿的水平是否合理。當SPREAD大于零時，表示企業(yè)現(xiàn)有負債水平可以增加ROE，反之，則表示現(xiàn)有負債水平過高，會降低ROE。NBC表示借款費用與有息負債的比值，表示企業(yè)的平均債務成本。
五、 改進財務報表存在的問題
1、由于會計要素的特定性質，通過財務報表不可能完全反映企業(yè)的商業(yè)模式。要使財務報表完整地反映商業(yè)模式，只對報表內容的列報方式重新分類是不夠的，還需要借助報表表外信息披露來實現(xiàn)。
2、會計信息缺乏可比性是財務報表改進過程中的另一個難題。由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略是不斷變化的。因此企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)性質不是一成不變的。例如，將原來用于經(jīng)營活動的資產(chǎn)投入聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)。此時，原有固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)變?yōu)殚L期股權投資，導致原來劃入經(jīng)營活動的資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y活動占用的資產(chǎn)。在企業(yè)中，這種資產(chǎn)的變動是很正常的。但是將財務報表按照前述方法改進后，這種活動為管理層認為操縱財務報表提供了便利條件。改進的財務報表會使企業(yè)對外披露的信息的主觀性增強，不僅不利于報表使用者，還會造成不同企業(yè)之間、同一企業(yè)不同時期之間的財務信息缺乏可比性。
3、改進財務報列報會產(chǎn)生巨大的改革成本?，F(xiàn)代會計從產(chǎn)生到現(xiàn)在，一直以現(xiàn)有的會計要素為核算對象，相關理論的發(fā)展也是圍繞現(xiàn)有會計體系進行。如果按照商業(yè)模式的邏輯重新構建財務報表，必須重新界定報表中的各個要素，并對其結構進行重大調整。這個過程中勢必要花費巨大的人力物力，并且理論的建立和實務的操作需要不斷地調整和適應。同時，會計從業(yè)人員也要花費成本來學習心得財務報表體系，這將給企事業(yè)單位帶來巨大的支出。不僅如此，研究新的財務報表所披露的信息也需要建立新的分析方法和研究體系，這一成本也需要考慮。
參考文獻：
[1] 朱維杰.商業(yè)模式對盈利能力的影響研究[D].浙江工商大學，2014
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