論文摘要 注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任是當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展和社會(huì)建設(shè)進(jìn)程中的一個(gè)熱點(diǎn)問題。本文通過對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任制度重構(gòu)進(jìn)行探討，提出了具體對(duì)策：一是修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，明確承擔(dān)民事責(zé)任的相應(yīng)制度；二是推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律監(jiān)管，強(qiáng)化政府行政監(jiān)管；三是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定制度；四是推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度；五是建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)誠(chéng)信體系。
　　論文關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 民事法律責(zé)任 制度重構(gòu) 執(zhí)業(yè)責(zé)任
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以一種專家的身份，通過自己的專業(yè)知識(shí)，為其它機(jī)構(gòu)或組織提供審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)。1993年，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行了明確規(guī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體執(zhí)業(yè)活動(dòng)中，由于自身的過失或過錯(cuò)，給他人或組織造成了損失，理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，其中主要包括民事責(zé)任。為此，筆者結(jié)合當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任制度方面存在的不足，如法制建設(shè)滯后、法律規(guī)定不統(tǒng)一、相關(guān)制度不健全等，提出了相應(yīng)的制度重構(gòu)措施，希望對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任制度的完善和促進(jìn)有所幫助。
　　一、修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，明確承擔(dān)民事責(zé)任的相應(yīng)制度
　　縱觀我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的法律規(guī)制，主要包括兩個(gè)層次：一是《刑法》、《公司法》、《證券法》等，從大的方向確定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以民事責(zé)任為主、刑事和行政責(zé)任為輔的歸責(zé)原則；二是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，此法律是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)法活動(dòng)最直接的法律依據(jù)，而這部頒布于1993年的法律，有很多內(nèi)容已經(jīng)過時(shí)，特別是在實(shí)際操作方面的具體措施和規(guī)則急需完善。
　　借鑒國(guó)外在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任制度方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和好的做法，筆者建議我國(guó)新應(yīng)該及時(shí)修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，將民事責(zé)任、合理保證等概念溶入其中，并將民事責(zé)任的承擔(dān)主體、構(gòu)成要件、賠償辦法等進(jìn)行明確，同時(shí)還要充分考量到我國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀和未來發(fā)展水平，實(shí)現(xiàn)法律在規(guī)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任時(shí)的指引、評(píng)價(jià)、教育、規(guī)范、強(qiáng)制等作用。值得欣慰的是，目前我國(guó)已將修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》納入了法制建設(shè)軌道，財(cái)政部和國(guó)務(wù)院法制辦也正在積極調(diào)研，筆者希望最終修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》能夠溶入更多現(xiàn)代元素，在民事法律責(zé)任制度規(guī)范方面有所展現(xiàn)。
　　二、推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律監(jiān)管，強(qiáng)化政府行政監(jiān)管
　　基于當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的種種亂象，加強(qiáng)監(jiān)管勢(shì)在必行。在這方面，筆者認(rèn)為，應(yīng)該在行業(yè)自律監(jiān)管和政府行政監(jiān)管方面下大功夫，實(shí)行以行業(yè)自律監(jiān)管為主、政府行政監(jiān)管為輔的運(yùn)作機(jī)制。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管方面，要嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格審批和后續(xù)管理，加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量檢查和運(yùn)行控制，確保其在一個(gè)規(guī)范、法制的軌道上運(yùn)作。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理方面，要嚴(yán)格考試，加強(qiáng)證書注冊(cè)管理，并重點(diǎn)要在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)方面做更深、更細(xì)的工作。因?yàn)?，在注?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中，由于道德滑坡和自身利益考量，故意出具虛假報(bào)告的危害非常之大，這時(shí)就不僅僅只是本文所探討的民事責(zé)任問題，而是上升到刑事責(zé)任方面了。
　　政府行政監(jiān)管方面，雖然一些具體事務(wù)管理交給了行業(yè)協(xié)會(huì)，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立必須要在財(cái)政部門的監(jiān)管下運(yùn)作，一些硬性的規(guī)定，包括法律法規(guī)的制訂出臺(tái)，必須要由政府主導(dǎo)，要運(yùn)用政府的強(qiáng)制和權(quán)威對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管，也是政府義不容辭的責(zé)任，必須保證行業(yè)協(xié)會(huì)的運(yùn)作在國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)體制的大框架內(nèi)更好地規(guī)范和進(jìn)步。