關(guān)于法律論文
關(guān)于法律論文
建設(shè)社會主義法治國家，既要有健全的法律體系，也需要有一支高素質(zhì)的法律職業(yè)共同體隊伍。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于法律論文，供大家參考。
關(guān)于法律論文范文一：中小企業(yè)勞動管理法律風(fēng)險及防范
摘要:中小企業(yè)在解決社會剩余勞動力、促進國民經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮重要作用,但在中小企業(yè)經(jīng)營管理實踐中,面臨一系列的勞動管理法律風(fēng)險,集中體現(xiàn)在制度缺失、執(zhí)行缺失、執(zhí)行不力導(dǎo)致的勞動管理法律風(fēng)險.從制定并完善規(guī)章制度、設(shè)置并改進各種機制、進一步加大執(zhí)行力度三個方面著手,治理與防范中小企業(yè)勞動管理法律風(fēng)險.
關(guān)鍵詞:企業(yè)勞動管理;法律風(fēng)險;防范措施
1中小企業(yè)勞動管理法律風(fēng)險
對于任何企業(yè)而言,其最關(guān)心的就是企業(yè)風(fēng)險問題以及利益問題.企業(yè)風(fēng)險大致可以分為商業(yè)風(fēng)險及法律風(fēng)險兩種,從某種意義上講,商業(yè)風(fēng)險也是法律風(fēng)險,還有相當(dāng)一部分商業(yè)風(fēng)險最終就是通過法律風(fēng)險體現(xiàn)出來,從這一角度分析,對于企業(yè)而言,法律風(fēng)險是其經(jīng)營管理過程中最為常見、發(fā)生率最高的一大風(fēng)險,如不客觀、全面分析企業(yè)所面臨的法律風(fēng)險,及時采取相應(yīng)的預(yù)防及應(yīng)對措施,將會給企業(yè)帶來巨大損失,甚至?xí)蛊髽I(yè)面臨倒閉厄運.以風(fēng)險的來源為依據(jù),可以將中小企業(yè)勞動管理法律風(fēng)險劃分為外部環(huán)境法律風(fēng)險以及企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險兩大類,其中,外部環(huán)境法律風(fēng)險主要指的是因企業(yè)所處的社會環(huán)境、政策及法律環(huán)境等因素而給企業(yè)帶來的法律風(fēng)險;企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險具體指公司自身設(shè)立、內(nèi)部運營過程中伴隨而來的風(fēng)險.相比于外部環(huán)境法律風(fēng)險,企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險是企業(yè)自身能夠掌控的,所以企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險是防范的重點.對于廣大中小企業(yè)而言,所面臨的勞動管理法律風(fēng)險大致可以歸結(jié)為以下幾方面.
1.1制度缺失導(dǎo)致的勞動管理法律風(fēng)險
相關(guān)制度規(guī)范不嚴謹、不完整或者不規(guī)范,從而導(dǎo)致的企業(yè)勞動管理法律風(fēng)險.實踐中具體表現(xiàn)為:(1)所制定的部分勞動規(guī)章制度由于法律效力欠缺而不能作為對勞動爭議類案件進行處理的法律依據(jù);(2)所制定的勞動規(guī)章制度本身存在與現(xiàn)行法律相沖突之處,而導(dǎo)致企業(yè)民事賠償責(zé)任;(3)企業(yè)沒有依法制定勞動規(guī)章,使得勞動爭議出現(xiàn)時無章可循;(4)所制定的勞動規(guī)章程序不公開、不合理,不合理的程序多表現(xiàn)為缺少勞動者的參與,因此制定出來的規(guī)章往往難以為眾多勞動者接受,造成執(zhí)行困難,難以發(fā)揮勞動規(guī)章應(yīng)有之義.
1.2機制缺失導(dǎo)致的勞動管理法律風(fēng)險
(1)企業(yè)人力資源管理的一項重要內(nèi)容就是勞動合同管理,有必要從企業(yè)實際出發(fā),設(shè)置專門的內(nèi)部勞動關(guān)系管理機制,否則在勞動合同訂立、履行、變更、解除、終止以及集體合同、勞務(wù)派遣以及非全日制用工等方面由于缺乏專業(yè)機構(gòu)及人員把關(guān)而使企業(yè)面臨風(fēng)險;(2)目前不少中小企業(yè)并沒有依法設(shè)置專門的勞動爭議調(diào)解委員會,缺乏勞動爭議調(diào)解機制,使得大量勞動爭議沒有有效的疏通機制調(diào)解途徑,最終導(dǎo)致勞資矛盾激化,增加爭議解決成本;(3)企業(yè)沒有建立起集體協(xié)商制度,使得眾多勞動者處于弱勢地位,難以集中反映自己的心聲,勞動者相關(guān)權(quán)益被侵害時,無法得到及時、便捷的幫助與救濟.
1.3執(zhí)行不力導(dǎo)致的勞動管理法律風(fēng)險
在中小企業(yè)經(jīng)營管理實踐過程中,普遍存在這樣一種現(xiàn)象:企業(yè)盡管已經(jīng)制定有相應(yīng)的規(guī)章制度,但在實踐操作過程中,并沒有真正落實到位,例如違反相關(guān)規(guī)定向企業(yè)新招納的員工收取各種名義的押金或保證金.此外,執(zhí)行不力還體現(xiàn)在企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行主體不合格與執(zhí)行程序不合理、不合法的情形.
2中小企業(yè)勞動管理法律風(fēng)險的防范應(yīng)對措施
2.1制定并完善規(guī)章制度
對于廣大中小企業(yè)而言,要想有效控制勞動管理法律風(fēng)險,當(dāng)前的首要任務(wù)就是從企業(yè)的實際情況及現(xiàn)實需求出發(fā),依據(jù)相關(guān)法律法規(guī),制定科學(xué)可行的規(guī)章制度,并結(jié)合具體的實踐情況對其進行及時改進與完善.企業(yè)勞動規(guī)章具體指的是企業(yè)依據(jù)現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)制定的,在企業(yè)內(nèi)部范圍內(nèi)應(yīng)用的,主要圍繞企業(yè)勞動過程的組織及勞動管理的具體實施等相關(guān)事項所制定的規(guī)則.以交易活動參與方在主觀層面所受的影響為依據(jù),大致可以劃分為兩大類:一類是依托于勞動主觀贊同意愿所構(gòu)建起來的契約規(guī)范的約束,是“契約規(guī)范說”的主張;一類是依托勞動規(guī)章固有的法規(guī)范的性質(zhì)而對勞動者施加的約束,與勞動者的意志同意與否無關(guān),是“法規(guī)范說”的觀點.縱觀當(dāng)前我國廣大中小企業(yè)在制定勞動規(guī)章制度方面所存在的法律風(fēng)險,之所以會產(chǎn)生這一系列風(fēng)險,一大主要原因就是中小企業(yè)沒有對這一問題予以足夠的關(guān)注和重視,沒有根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定符合企業(yè)實際情況及現(xiàn)實需求、科學(xué)可行的規(guī)章制度,這一行為本身就不符合現(xiàn)行«勞動合同法»的規(guī)定.根據(jù)«勞動合同法»,各個企業(yè),不論規(guī)模大小,都應(yīng)制定符合企業(yè)實際的內(nèi)部規(guī)章制度,這既是法律賦予企業(yè)的一項重要權(quán)利,同時也是企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一項基本義務(wù);除此之外,«勞動合同法»還分別從實體及程序兩個層面做出具體規(guī)定,規(guī)范企業(yè)制定勞動規(guī)章的內(nèi)容、程序、權(quán)限等問題,這將企業(yè)規(guī)章的制定納入了法治軌道、對依法制定出的企業(yè)規(guī)章賦予了法律的認可與保護.廣大中小企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)從思想觀念上對依照法律法規(guī)制定企業(yè)規(guī)章制度的重要性及必要性有充分的認識,立足于企業(yè)實際情況,設(shè)置有關(guān)企業(yè)規(guī)章制度的制定與修訂的實施細則,從一定意義上講,這就是企業(yè)制定規(guī)章制度的程序法,并確保將其真正落實到位.以此為基礎(chǔ),積極調(diào)動企業(yè)勞動者廣泛參與制定過程,制定出反映勞動者訴求、符合企業(yè)與市場發(fā)展需要、與«勞動法»、«勞動合同法»等相關(guān)法律規(guī)范相協(xié)調(diào)一致的企業(yè)規(guī)章.
2.2設(shè)置并改進各種機制
首先,鑒于勞動合同管理對于企業(yè)發(fā)展的重要意義,各中小企業(yè)應(yīng)立足自身實際情況,結(jié)合自身發(fā)展需求,設(shè)置專門的企業(yè)內(nèi)部勞動關(guān)系管理部門,如果對此需求并不大,也可以根據(jù)具體需要,指派專業(yè)管理人員即可.企業(yè)所設(shè)置的勞動關(guān)系管理部門或者指派的專門負責(zé)勞動合同管理工作的人員,在企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置方面應(yīng)具有獨立性,以企業(yè)勞動關(guān)系專門管理者身份存在,直接對企業(yè)決策機構(gòu)負責(zé).如果企業(yè)自身能力允許,還可以根據(jù)實際需要設(shè)置專門的法律事務(wù)部門,對于規(guī)模有限的小型企業(yè)而言,可以采取與律所等具有專門法律知識的機構(gòu)采取外部合作的方式進行勞動管理.企業(yè)勞動合同管理部門應(yīng)切實履行自身職責(zé),切實把控好企業(yè)勞動合同管理關(guān)系,嚴格以國家現(xiàn)行法律法規(guī)以及相關(guān)政策為依據(jù),及時、規(guī)范的開展企業(yè)勞動合同簽訂、續(xù)簽、變更、終止以及解除等相關(guān)法律事務(wù),提高企業(yè)勞動管理法律風(fēng)險抵抗能力與法律素質(zhì).其次,建立健全企業(yè)內(nèi)部勞動爭議解決機制.隨著社會主義市場經(jīng)濟的日益完善,市場競爭激烈程度的不斷加劇,廣大中小企業(yè)勞動關(guān)系的復(fù)雜性程度也相應(yīng)提升,然而在實踐中,不少中小型企業(yè)并沒有成立專門的勞動爭議調(diào)解委員會,無法及時對勞資矛盾進行解決,面對不斷增長的勞動矛盾,盡快構(gòu)建起企業(yè)內(nèi)部勞動爭議調(diào)解機制勢在必行.調(diào)解是法律中明確規(guī)定的一項法律制度,對于及時處理企業(yè)勞資矛盾、協(xié)調(diào)勞資雙方關(guān)系、維護社會安定、帶動經(jīng)濟健康發(fā)展具有重要意義.當(dāng)前要以現(xiàn)行法律法規(guī)為依據(jù),幫助、引導(dǎo)廣大中小型企業(yè)設(shè)置勞動爭議解決機制,組建勞動爭議調(diào)解委員會,對于中小型企業(yè)密集區(qū)域,要在當(dāng)?shù)卣块T的積極配合與協(xié)調(diào)之下,積極開展區(qū)域性勞動爭議調(diào)解組織建設(shè)及完善工作.最后,在企業(yè)內(nèi)部搭建勞動矛盾溝通協(xié)調(diào)機制.對于廣大中小型企業(yè)而言,勞資矛盾不可避免的存在,解決勞資矛盾的最基本,同時也是最有效的途徑就是盡快構(gòu)建起制度化的溝通協(xié)商機制.隨著社會主義市場經(jīng)濟的日益完善,社會主義法治建設(shè)進程的穩(wěn)步推進,勞資雙方之間在利益方面聯(lián)系的緊密性程度也相應(yīng)提升,只要雙方開展深入的交流、溝通或者是有效的談判機制是能夠處理好勞資矛盾與沖突的.
在廣大中小企業(yè)當(dāng)中構(gòu)建起有效的勞資交流與溝通機制,一方面,是對企業(yè)員工重視與尊重的重要體現(xiàn),另一方面,還可以在第一時間明確企業(yè)在經(jīng)營管理過程中所暴露出來的各種問題.當(dāng)前時代背景之下,廣大中小企業(yè)搭建高效勞資矛盾協(xié)調(diào)與溝通機制,進一步開拓溝通途徑,具體要關(guān)注以下幾點:(1)用現(xiàn)代化雙向溝通機制取代傳統(tǒng)的由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層向下屬發(fā)布命令的單向溝通機制,確保企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在向其下屬發(fā)布命令的同時,下屬可以有足夠的方式與機會向上級進行意見反饋,維護企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與基層之間溝通與交流的順暢性,確保企業(yè)勞動管理工作中的動態(tài)及有價值的信息可以及時準確的傳遞給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)決策層.(2)積極開展全方位、多角度的交流與溝通.在中小企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建交流溝通機制的主要目的就是為企業(yè)管理層與各部門主管、部門主管與基層員工、管理層與基層員工以及基層員工相互之間開閘全方位、多角度的交流溝通創(chuàng)造便利條件,讓員工真正感受到自己是被企業(yè)所尊重和重視的,企業(yè)管理層是愿意傾聽員工心聲并且鼓勵員工積極提出自己的意見與建議的;對于企業(yè)管理層而言,這種交流與溝通機制也是極具價值與存在必要的,有助于管理層及時準確的獲取企業(yè)在勞動管理方面所存在的不足與動態(tài)信息,為決策的科學(xué)性及準確性提供有力支持與保障.(3)注重發(fā)揮勞動者集體協(xié)商機制的完善.相對于資方,廣大勞動者在現(xiàn)實中常處于弱勢地位,地位的懸殊往往不能保障協(xié)調(diào)、溝通機制的有效發(fā)揮,并且勞動者分散的訴求難以統(tǒng)一.因此,注重勞動者集體協(xié)商機制的完善,發(fā)揮勞動者團體的力量,平衡與資方的力量對比,協(xié)調(diào)統(tǒng)一勞動者訴求.
2.3進一步加大執(zhí)行力度
針對當(dāng)前中小企業(yè)勞動管理實踐當(dāng)中所普遍存在的執(zhí)行不力的問題,要進一步加大執(zhí)行力度,將企業(yè)所制定的規(guī)章制度真正落實到位;組建專門的監(jiān)督檢查小組,負責(zé)對具體的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查;建立完善、合理的懲處機制,發(fā)現(xiàn)存在違反相關(guān)勞動管理規(guī)定、企業(yè)規(guī)章的行為,要及時給予懲處,加強企業(yè)規(guī)章的法律地位與效力.
3結(jié)語
隨著社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展,民眾法制觀念的日益強化,尤其是«勞動合同法»以及«企業(yè)勞動爭議處理條例»的相繼出臺,企業(yè)職工運用法律武器維護自身合法權(quán)益的意識顯著提升,特別是對于廣大中小企業(yè)而言,在勞動管理方面所面臨的法律風(fēng)險明顯增多,主要表現(xiàn)為制度缺失、執(zhí)行缺失、執(zhí)行不力導(dǎo)致的勞動管理法律風(fēng)險.基于此,應(yīng)當(dāng)從制定完善規(guī)章制度、設(shè)置并改進各種機制、進一步加大執(zhí)行力度三個方面著手,防范與治理中小企業(yè)勞動管理法律風(fēng)險,為中小企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航.
參考文獻
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關(guān)于法律論文范文二：注冊會計師審計準則法律地位分析
摘要：審計準則是判定注冊會計師過錯的依據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t對審計程序僅作原則性規(guī)定，導(dǎo)致只要存在會計信息重大錯報沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計師就會被認定為存在過錯。審計準則的作用應(yīng)該是合理確定注冊會計師的工作界限。審計準則應(yīng)該實行規(guī)則導(dǎo)向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，而應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例應(yīng)實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向。為了保證審計準則的法律地位不被質(zhì)疑，應(yīng)該采用激勵的方式提高審計質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：注冊會計師;審計準則;規(guī)則導(dǎo)向;風(fēng)險導(dǎo)向;審計質(zhì)量
一、問題的提出
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，市場主體在經(jīng)濟交易中對會計信息的依賴逐漸增強，對審計的需求不斷增加，審計侵權(quán)責(zé)任必將成為社會各界普遍關(guān)注的問題。審計侵權(quán)責(zé)任是過錯責(zé)任，如何判定注冊會計師過錯是正確追究審計侵權(quán)責(zé)任的關(guān)鍵。對于判定注冊會計師過錯的依據(jù)問題，也就是審計準則的法律地位問題，過去曾經(jīng)有過兩種截然不同的觀點。第一種觀點認為審計準則是行業(yè)協(xié)會制訂的內(nèi)部自律性規(guī)則，不能作為注冊會計師注意義務(wù)的法定標(biāo)準，也不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)。第二種觀點認為審計準則是財政部制訂的法規(guī)，注冊會計師嚴格遵守了審計準則而未能發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的，不用承擔(dān)法律責(zé)任。自從《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(法釋[2007]12號，以下簡稱《若干規(guī)定》)將審計準則納入法律程序范疇作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)后，對審計準則法律地位問題的爭議似乎銷聲匿跡了。我國的審計準則分為規(guī)則導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向兩個階段。規(guī)則導(dǎo)向的審計準則是指財政部在2006年之前分批發(fā)布的《獨立審計準則》，對審計程序作了詳細、具體的規(guī)定，注冊會計師謹慎執(zhí)行了規(guī)定的審計程序就必定等同于遵循了審計準則?！度舾梢?guī)定》中所指的審計準則是尚未實行風(fēng)險導(dǎo)向的《獨立審計準則》，作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)是沒有疑問的。風(fēng)險導(dǎo)向的審計準則是2007年開始施行的審計準則。2016年1月7日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布修訂審計報告相關(guān)準則的征求意見稿，涉及7項審計準則。這次審計準則的修訂是對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t的完善和國際趨同。例如本次審計準則最重要的修訂內(nèi)容是要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，然而，
(1)哪些事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項取決于注冊會計師的判斷;
(2)同一項關(guān)鍵審計事項，因為不同注冊會計師有不同的判斷，該事項可能在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”中進行描述，也可能在“導(dǎo)致非無保留意見的事項”或“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當(dāng)前審計報告信息含量低、相關(guān)性差等問題，但是不能解決風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t無法作為判定注冊會計師過錯依據(jù)的問題。風(fēng)險導(dǎo)向的審計準則主要規(guī)定一些審計原則、目標(biāo)和方向，強調(diào)注冊會計師職業(yè)判斷，沒有明確的、可供直接操作的審計程序規(guī)定，是否還可以繼續(xù)納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)，值得商榷。
二、風(fēng)險導(dǎo)向的審計準則產(chǎn)生的新問題
風(fēng)險導(dǎo)向的審計準則與規(guī)則導(dǎo)向的審計準則一樣，都是由財政部以法規(guī)形式發(fā)布的，兩者的法律地位不應(yīng)該有差別。但是在內(nèi)容上，風(fēng)險導(dǎo)向的審計準則沒有規(guī)定具體的審計程序，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷，強調(diào)注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的審計目標(biāo)，導(dǎo)致注冊會計師是否遵循了審計準則沒有客觀的評價標(biāo)準。
(一)風(fēng)險導(dǎo)向的審計準則對審計程序僅作原則性規(guī)定。風(fēng)險導(dǎo)向的審計準則貫徹了風(fēng)險導(dǎo)向的理念，因為各項審計業(yè)務(wù)的具體情況存在很大差異，審計準則不可能預(yù)想到所有的情況，注冊會計師有責(zé)任根據(jù)被審計單位具體實際情況和審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平進行“量體裁衣”，確定必要的審計程序。審計準則不但沒有規(guī)定明確、具體的審計程序供注冊會計師執(zhí)行，而且要求“在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性”，還要“為了實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實施除審計準則規(guī)定以外的其他審計程序”。審計準則失去了法律規(guī)范應(yīng)有的明確性屬性。
(二)實施審計程序取決于注冊會計師的判斷。審計準則的風(fēng)險導(dǎo)向，實質(zhì)在于反對注冊會計師機械地執(zhí)行既定的通用審計程序，運用職業(yè)判斷設(shè)計有針對性的審計程序。職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程。以函證程序為例，是否實施函證程序，不實施、無法實施函證程序、未回函或詢證函回函不可靠時實施哪些替代審計程序，評價實施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，或是否有必要進一步獲取審計證據(jù)等，都沒有明確的衡量標(biāo)準，都需要注冊會計師作出判斷。實施了函證程序，不等于遵守了審計準則;沒有實施函證程序，也不等于違反審計準則。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t的指導(dǎo)下，不同注冊會計師執(zhí)行同一項審計業(yè)務(wù)，可能計劃和實施不同的審計程序，做出不同的重大錯報風(fēng)險識別和評估結(jié)果，設(shè)計和實施不同的應(yīng)對措施，獲取不同的審計證據(jù);不同注冊會計師對同樣的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，可能會有不同的評估結(jié)果;對于發(fā)現(xiàn)的錯報是否重大，是否需要糾正或者披露，不同注冊會計師會有不同的判斷。
(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t無法作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t以發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報實現(xiàn)查錯揭弊的審計目的。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計師就可能被認定為風(fēng)險評估沒有做好(因為審計準則沒有就風(fēng)險評估作出具體的規(guī)范)，或者應(yīng)對措施不力(因為審計準則沒有就應(yīng)對措施作出具體的規(guī)定)等，也就因此會被認定為未遵守審計準則。審計準則的“風(fēng)險導(dǎo)向”使得認定審計工作是否符合審計準則的要求沒有了明確的標(biāo)準，注冊會計師無法證明自己在選擇和實施審計程序上不存在瑕疵(或者說嚴格遵守了審計準則)。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，就可以認定注冊會計師是有過錯的，需要承擔(dān)法律責(zé)任。審計準則失去了為審計失敗提供抗辯依據(jù)的作用。過錯責(zé)任原則也就沒有生存的空間，注冊會計師審計侵權(quán)責(zé)任走向無過錯責(zé)任或嚴格責(zé)任，注冊會計師職業(yè)沒有了安全感。
三、改進現(xiàn)行審計準則的建議
審計準則法律地位的確定取決于我們對審計準則作用的認識。如果審計準則的作用是發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報(即現(xiàn)行審計準則的作用定位)，那么注冊會計師執(zhí)行的審計程序就不能局限于審計準則的規(guī)定，應(yīng)該針對評估的重大錯報風(fēng)險采取有效的應(yīng)對措施，需要根據(jù)實際情況執(zhí)行審計準則規(guī)定之外的審計程序。此時審計準則不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)，實際上審計準則也就失去了存在的意義。正確認識審計準則的作用，必須先將其與審計的作用區(qū)別開來。審計的作用是通過發(fā)現(xiàn)(發(fā)現(xiàn)后還要糾正或披露，本文不予探討)會計信息重大錯報，提高會計信息使用者對會計信息的信賴程度。審計準則之有無，審計準則之修改，都不影響和改變審計的作用。而審計準則不應(yīng)該是為了發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報而存在，雖然審計準則在客觀上也有發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的作用。審計準則的作用應(yīng)該是合理確定注冊會計師的工作界限，防止注冊會計師為減少審計風(fēng)險而進行“詳細審計”，使得審計成本大幅提高、審計信息因時間拖延而失去價值，或者避免注冊會計師無法承受高職業(yè)風(fēng)險而拒絕提供審計服務(wù)或者退出審計行業(yè)。如果審計準則不能起到保護注冊會計師免受不合理的法律責(zé)任追究的作用，審計準則就沒有存在的必要。根據(jù)審計準則的合理確定注冊會計師工作界限的作用，筆者認為，審計準則作為財政部發(fā)布的法規(guī)應(yīng)該實行規(guī)則導(dǎo)向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，具有較強的可操作性。注冊會計師在審計中必須嚴格執(zhí)行審計程序，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報是審計內(nèi)在的要求，也是審計本身存在的意義。雖然審計準則對注冊會計師提供了保護，但是謹慎履行審計準則規(guī)定的審計程序是審計工作的最低要求，不是最高要求。強調(diào)審計準則的保護作用，不否定審計發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能。發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，不是制定、修改和完善審計準則所能全部解決的。為了提高注冊會計師審計的價值、提高注冊會計師的社會地位，行業(yè)協(xié)會應(yīng)該及時總結(jié)審計實踐經(jīng)驗，以發(fā)布和督促實施審計準則應(yīng)用指南、審計準則問題解答、審計典型案例和指導(dǎo)性案例等方式，指導(dǎo)注冊會計師如何發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報。這些應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例不是法律規(guī)則，不能補充到審計準則中去要求注冊會計師嚴格執(zhí)行?，F(xiàn)行審計準則中屬于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)容應(yīng)轉(zhuǎn)移到應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例中去規(guī)范。
四、激勵注冊會計師提高審計質(zhì)量
肯定審計準則的法律地位，為注冊會計師審計失敗提供了抗辯依據(jù)，但是為了防止社會公眾質(zhì)疑注冊會計師逃避責(zé)任，還要注意克服惡意利用審計準則的現(xiàn)象。提高審計質(zhì)量、切實保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能，審計制度和注冊會計師才有存在的價值。為督促注冊會計師勤勉盡責(zé)發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，實現(xiàn)職業(yè)利益和社會公共利益的一致，行業(yè)監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)該采用激勵的方式，而不是一味修改、補充、完善審計準則，或者進行空洞的職業(yè)道德教育和懲戒。激勵的方式包括：
(1)聲譽機制激勵，即發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，與提高注冊會計師聲譽聯(lián)系起來，與獲取更多的審計業(yè)務(wù)聯(lián)系起來;未能發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，注冊會計師聲譽受損，從而影響審計業(yè)務(wù)的獲取和保持。
(2)經(jīng)濟激勵，例如：實行審計收費與發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報掛鉤的計費方法(采用基本審計費用加發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報按一定比例獎勵的計費方法)等。通過激勵營造以發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報為榮的行業(yè)氛圍，不但能夠保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報職能的正常實現(xiàn)，還能保證審計準則得以實質(zhì)上遵守，審計準則的法律地位和權(quán)威性不被質(zhì)疑。
參考文獻：
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