稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)是指由于稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本價(jià)值和行為準(zhǔn)則產(chǎn)生嚴(yán)重威脅，并且在時(shí)間壓力和不確定因素極高的情況下，必須對(duì)其作出關(guān)鍵決策的事件。從某種意義上說，稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)即“危險(xiǎn)與機(jī)遇”并存的時(shí)刻，是稅務(wù)機(jī)關(guān)組織命運(yùn)“轉(zhuǎn)機(jī)與惡化的分水嶺”，如果處理不當(dāng)，組織危在旦夕，然而處理得當(dāng)，則又成為未來良性發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
一、稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的體現(xiàn)及意義
稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法過程中困難重重，“行萬里路，進(jìn)千家門，受百家氣”就是稅務(wù)人員工作的真實(shí)寫照。與此同時(shí)，由于稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致潛在危機(jī)的存在，也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法、有效執(zhí)法提出了更高的要求。
根據(jù)有關(guān)資料和媒體報(bào)道，由于稅務(wù)人員執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯(cuò)誤、行政不作為或稅法執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)确矫娴膯栴}，引起的稅務(wù)行政復(fù)議案和行政訴訟案在全國是比較普遍的，近年呈上升的態(tài)勢(shì)，因此而受到責(zé)任追究的稅務(wù)人員為數(shù)不少。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國稅務(wù)行政復(fù)議案件 1994年至2000年為1035起，2001年至2005年上升到3305起，是前六年的3.2倍；全國稅務(wù)行政訴訟案件1994年至2000年為 328起，2001年至2005年上升到1081起，是前六年的3.3倍；在行政復(fù)議案和行政訴訟案中，能維持原處理決定的并不多，敗訴率比較高，如 2005年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)已辦結(jié)的復(fù)議案件中，復(fù)議決定維持和撤銷、變更的比率為54：46；人民法院審結(jié)的稅務(wù)行政訴訟案件中，判決維持和撤銷、變更的比率為48：52；2004年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)受責(zé)任追究的稅務(wù)人員20.49萬人次，受行政處分的4597人次，移送司法機(jī)關(guān)的191人次；2005年7月至 2006年底，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)^職侵權(quán)被檢察機(jī)關(guān)立案查處的稅務(wù)人員439人，2006年全國僅國家稅務(wù)系統(tǒng)因?yàn)^職侵權(quán)被檢察機(jī)關(guān)立案查處的稅務(wù)人員為 144人。而去年年底到今年3月份，廣州地稅干部隊(duì)伍中接連發(fā)生8名基層一線稅務(wù)人員、一名局屬單位的副局長(zhǎng)玩忽職守，利用職權(quán)謀取私利的問題，先后被紀(jì)檢、檢察機(jī)關(guān)詢問、拘留、取保候?qū)徤踔链蛾P(guān)押，給廣州地稅帶來了不可挽回的負(fù)面影響。慘痛的教訓(xùn)，不得不敲起警鐘，引起我們的注意。
針對(duì)上述情況，筆者認(rèn)為，稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。
（一）稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，可以有效維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員的切身利益。科學(xué)防范、化解稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)，從而保障稅收?qǐng)?zhí)法安全，這是保護(hù)同志、穩(wěn)定隊(duì)伍的基礎(chǔ)，也是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。
（二）稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，可以樹立稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)的良好形象。如執(zhí)法人員能夠時(shí)刻保持稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)意識(shí)，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時(shí)做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠化解稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)，而且能夠很好地樹立自身以及整個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的形象。反之，如執(zhí)法方式簡(jiǎn)單，執(zhí)法手段粗暴，就會(huì)造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)，損害執(zhí)法隊(duì)伍的形象，使稅收?qǐng)?zhí)法工作處于被動(dòng)。
（三）稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，可以確保稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量和稅收收入。如果執(zhí)法人員能始終保持稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)意識(shí)，就能確保政令暢通，提高執(zhí)法人員的工作責(zé)任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責(zé)，應(yīng)收盡收。
（四）稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，還可以防治腐敗，克服官僚主義，推進(jìn)廉政建設(shè)。盡管因不廉潔行為造成稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的是稅務(wù)干部隊(duì)伍中的極少數(shù)人，但他們的行為嚴(yán)重影響和敗壞了稅務(wù)工作者的形象，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威，褻瀆了法律的尊嚴(yán)。
二、稅務(wù)行政執(zhí)法系統(tǒng)危機(jī)成因分析
稅收法律是一把“雙刃劍”，它在規(guī)范納稅人納稅行為的同時(shí)，更大程度上約束著稅務(wù)執(zhí)法權(quán)力的行使。當(dāng)前，稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)的產(chǎn)生，并不是一個(gè)孤立的社會(huì)現(xiàn)象，既有稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的因素，更有社會(huì)經(jīng)濟(jì)根源；既有客觀因素，也有主觀因素。概括起來，主要有以下幾方面原因：
（一）稅務(wù)人員執(zhí)法危機(jī)意識(shí)缺乏
部分稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為不當(dāng)可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和后果缺乏有效認(rèn)知，其法律意識(shí)淡薄，執(zhí)法工作中隨意執(zhí)法、執(zhí)法不嚴(yán)；部分執(zhí)法人員素質(zhì)提升滯后，未能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展的巨大變化，造成執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致執(zhí)法危機(jī)的發(fā)生。主要有：
1、工作效率低。例如稽查部門辦案時(shí)間過長(zhǎng)，造成納稅人失蹤、證據(jù)資料遺失，導(dǎo)致一些原來能夠處理的案件最終因證據(jù)不足無法處理；征收機(jī)關(guān)超時(shí)限辦理涉稅審核事項(xiàng)，被納稅人質(zhì)疑；稅源管理信息失真，納稅人騙購發(fā)票后失蹤，造成稅收流失。這類風(fēng)險(xiǎn)日常表象上不易察覺，容易忽視，而最終造成的后果可能極其嚴(yán)重，甚至要承擔(dān)法律責(zé)任。
2、稅務(wù)處理不當(dāng)。稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)稅法及相關(guān)法條理解上的偏差，使其對(duì)稅法未明確規(guī)定的事項(xiàng)，做出補(bǔ)稅處理；對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)緩繳稅款的行為沒按規(guī)定加收滯納金；對(duì)一些應(yīng)該行政處罰的案件沒有處罰；工作中注重實(shí)體，忽視程序，造成因程序違法導(dǎo)致案件不能處理。據(jù)有關(guān)資料顯示：1999年至2004年期間，稅務(wù)部門的敗訴率由66%左右上升至82%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國行政機(jī)關(guān)40%的平均敗訴率。其中，稅務(wù)執(zhí)法案件對(duì)法律舉證的有效性是執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)。
3、稅務(wù)執(zhí)行不到位。一是文書送達(dá)不合法，文書未送達(dá)到法定的人員手中，如果涉及到要對(duì)納稅人采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等措施時(shí)，引起爭(zhēng)訴沖突，有直接敗訴的風(fēng)險(xiǎn)；二是執(zhí)行措施不到位，對(duì)欠稅（費(fèi)、罰）存在追繳不力的情況，法律賦予的追收稅款的措施沒有充分運(yùn)用，造成國家稅款流失。
4、制發(fā)不規(guī)范文件或內(nèi)部工作流程，一定程度上增加危機(jī)產(chǎn)生的概率。目前各類管理制度對(duì)稅務(wù)人員的要求越來越高，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看有利于稅收征管的規(guī)范和發(fā)展，但對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的有些要求過高，甚至將本應(yīng)由納稅人承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收?qǐng)?zhí)法人員來承擔(dān)過失；而且各類管理制度和管理要求交叉重疊，制定頻繁且一個(gè)要求比一個(gè)要求更完美，對(duì)于目前法制環(huán)境和征納環(huán)境中從事基層稅收管理工作的稅務(wù)人員形成了極大的壓力，從而為自己設(shè)計(jì)了制度性不作為陷阱，增加了執(zhí)法危機(jī)產(chǎn)生的概率。
（二）個(gè)別稅務(wù)人員將手中權(quán)利作為牟取私利的工具
基層稅務(wù)人員工作在第一線，經(jīng)常與納稅企業(yè)、經(jīng)辦人員及中介機(jī)構(gòu)打交道，特別容易成為個(gè)別不法之徒拉攏腐蝕的主要對(duì)象。部分別有用心的人通過物質(zhì)利益“誘餌”千方百計(jì)拉攏和“密切”與稅務(wù)干部的關(guān)系，或通過中介機(jī)構(gòu)擔(dān)當(dāng)“掮客”，從中謀取和尋求不繳或少繳稅款。而當(dāng)個(gè)別稅務(wù)人員將自己手中的權(quán)利作為牟取私利的工具和手段時(shí)，就有可能導(dǎo)致廉政危機(jī)產(chǎn)生。
1、稽查選取人情案、關(guān)系案。在目前選案評(píng)估尚不健全、選案隨意性較大的情況下，個(gè)別人員利用選案環(huán)節(jié)處于案件稽查“入口”、“放水不留痕跡”等便利條件，采取“當(dāng)立不立”等選擇性立案方式，牟取不正當(dāng)利益。
2、案件稽查實(shí)施。稅務(wù)稽查員實(shí)施案件稽查時(shí)，利用證據(jù)取舍標(biāo)準(zhǔn)和程序不夠統(tǒng)一、證據(jù)取舍過程缺乏有效監(jiān)督等管理漏洞，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題抓小放大、避重就輕，對(duì)檢查出的稅款查多報(bào)少或以不熟悉業(yè)務(wù)、證據(jù)不足為借口少處理應(yīng)追繳的稅款，私下牟取不正當(dāng)利益。
3、案件執(zhí)行實(shí)施?；槿藛T利用案件執(zhí)行公開度不高、執(zhí)行監(jiān)督不嚴(yán)、主觀隨意性較大等漏洞，采取縱容或指使納稅人轉(zhuǎn)移可執(zhí)行財(cái)物等方式，導(dǎo)致案件稽查處理結(jié)果無法執(zhí)行或部分執(zhí)行，私下牟取不正當(dāng)利益。
4、企業(yè)所得稅匯算清繳及后續(xù)管理。稅收管理員利用企業(yè)所得稅匯算清繳大多由中介機(jī)構(gòu)代理的現(xiàn)狀，與中介機(jī)構(gòu)或納稅人達(dá)成默契，采取對(duì)存在問題視而不見或指定中介機(jī)構(gòu)等手段，私下與中介機(jī)構(gòu)或納稅人合謀牟取不正當(dāng)利益。
5、稅收減免。無論政策性減免還是困難性減免，實(shí)踐中減免稅具體操作口徑往往掌握在稅收管理員手中，在申請(qǐng)企業(yè)數(shù)量眾多、實(shí)際批準(zhǔn)減免額度有限的情況下，稅收管理員易利用上級(jí)對(duì)自身工作、納稅人對(duì)減免稅條件的“雙重信息不對(duì)稱”牟取不正當(dāng)利益。
（三）稅收立法的缺失及不夠完善
稅收立法的缺失對(duì)于稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的產(chǎn)生也有其深刻的原因：
1、稅收實(shí)體法有關(guān)要素難以準(zhǔn)確把握。我國現(xiàn)行稅收實(shí)體法主要是由各稅種單行法律、行政法規(guī)、規(guī)章組成，有些稅種的征稅要素，法律、行政法規(guī)和規(guī)章并沒有作出具體而明確的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)時(shí)自由裁量權(quán)過大，主觀因素很容易左右最終的征稅結(jié)果，這就違背了稅收法定主義的原則，勢(shì)必引起稅收爭(zhēng)議而產(chǎn)生執(zhí)法危機(jī)。
2、稅收規(guī)范性文件制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)。就廣義的稅法體系而言，稅收規(guī)范性文件處于最末的位置，其法律效力最低；而狹義的稅法體系則僅指由國家立法機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅收規(guī)范性文件不屬于狹義的稅法范疇，一般都是作為對(duì)稅收實(shí)體法的補(bǔ)充和解釋而存在。由于部分稅收規(guī)范性文件在內(nèi)容上存在漏洞，制定上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，以致前后矛盾，銜接性差，影響了實(shí)體法的實(shí)施效果。而稅務(wù)案件一旦進(jìn)入行政訴訟階段，人民法院對(duì)具體行政行為進(jìn)行審查時(shí)，僅以法律、法規(guī)為依據(jù)，規(guī)章只能作為參照，由此，規(guī)范性文件對(duì)稅收實(shí)體法所作的解釋或者補(bǔ)充在行政訴訟中是沒有效力的，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，可能導(dǎo)致執(zhí)法危機(jī)。

3、稅收程序法有些規(guī)定過于原則，不利于操作。在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，《稅收征管法》仍存在一些模糊空間，如：對(duì)關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整查補(bǔ)的稅款是否加收滯納金；對(duì)納稅人不屬計(jì)算錯(cuò)誤但未足額申報(bào)納稅行為，稅款追征時(shí)效如何掌握等等都未明確，使稅務(wù)執(zhí)法陷于執(zhí)法“亂作為”或“執(zhí)法不作為”尷尬局面中，并可能遭遇執(zhí)法危機(jī)。
（四）稅收征管機(jī)制等方面的系統(tǒng)原因
由于稅收征管機(jī)制及外部干預(yù)等方面的系統(tǒng)原因從而導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)主要有：
1、稅收征管機(jī)制不健全。從“征管查”的辯證關(guān)系來看，征收是目的，管理是基礎(chǔ)，稽查是保證。但是在實(shí)際運(yùn)作中，存在征管查職權(quán)范圍劃分不清、溝通不暢等問題。由于職能的分立，征管查之間信息交流渠道不暢，相關(guān)涉稅信息無法在各部門之間有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，影響了涉稅違法行為的打擊力度，形成大量走逃戶和非正常戶，形成執(zhí)法危機(jī)。另外，稅務(wù)與工商、銀行、金融等部門之間，國、地稅之間及不同地域稅務(wù)部門之間由于同樣存在信息不共享、交流不及時(shí)等問題，也會(huì)影響稅收?qǐng)?zhí)法的打擊力度，造成工作的被動(dòng)。
2、來自各方面的干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)。由于受地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、社會(huì)就業(yè)等的壓力，許多地方政府遵循“惟經(jīng)濟(jì)論”、“惟GDP論”這一片面的工作思路，而稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方政府存在著種種聯(lián)系，特別是在稅源、經(jīng)費(fèi)、建設(shè)上對(duì)地方政府依賴性增強(qiáng)，對(duì)政府的“愿望”、“大局”常常采取合作的態(tài)度，政府一些走在法律邊緣的“保護(hù)”、“發(fā)展”政策不可避免地給稅收?qǐng)?zhí)法增添了法律風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)最終都只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)來承擔(dān)。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下，稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上，行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴(yán)重制約著執(zhí)法的公平。
3、稅收?qǐng)?zhí)法行為受到多層次的監(jiān)督和制約，增加了執(zhí)法危機(jī)。隨著稅收收入在國家財(cái)政收入中所占比重的日益增大，稅收?qǐng)?zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，受到各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、人民檢察機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的密切關(guān)注。社會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及執(zhí)法人員的監(jiān)督力度增大，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的執(zhí)法水平更高，執(zhí)法尺度更嚴(yán)。
三、稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)化解對(duì)策
稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的化解是國家稅務(wù)管理機(jī)制的重要組成部分，也是依法治稅、稅收法治的根本保證。對(duì)此，美國著名行政法學(xué)家懷特指出，由于在行政運(yùn)行中存在著濫用權(quán)力、違法亂紀(jì)、侵犯公民權(quán)利、管理無力、不負(fù)責(zé)任等不良情形，容易導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)，因此有必要發(fā)展完善相應(yīng)的對(duì)策機(jī)制，以便對(duì)行政系統(tǒng)實(shí)施有效的監(jiān)督，確保其高效地運(yùn)作，同時(shí)也“確保行政官吏之行為，不僅使之與法律相協(xié)調(diào)，且同樣與公民之目的及心理相切合”。我們可以通過事前溝通、制定完備的危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案等方式來將危機(jī)帶給稅務(wù)部門的損失降到最低；此外，危機(jī)一旦發(fā)生，稅務(wù)部門更要學(xué)會(huì)有效溝通、學(xué)會(huì)應(yīng)對(duì)和化解危機(jī)；將危機(jī)轉(zhuǎn)化為稅務(wù)事業(yè)發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)。
對(duì)策之一：制定危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案
危機(jī)管理又叫應(yīng)急管理，危機(jī)管理如果沒有事先準(zhǔn)備就會(huì)在危機(jī)發(fā)生時(shí)容易出錯(cuò)。制定危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案，對(duì)我們提高危機(jī)反應(yīng)的質(zhì)量和效率是非常必要的。面對(duì)有可能發(fā)生的稅務(wù)執(zhí)法危機(jī)，我們可以采取的措施包括有回避、順應(yīng)和合作，采取那種措施，決定了我們能否在危機(jī)發(fā)生的時(shí)候，有效地化解危機(jī)，解決危機(jī)。在當(dāng)今以和諧為主旋律的社會(huì)中，以溝通、協(xié)調(diào)的合作態(tài)度去解決行政執(zhí)法危機(jī)應(yīng)該是我們的首選。我們可以通過與納稅人溝通、與上級(jí)有關(guān)部門協(xié)調(diào)、與司法部門協(xié)商，以及在一些對(duì)自己不重要而于對(duì)方很重要的問題上做出一些讓步等等來化解執(zhí)法危機(jī)，避免行政敗訴以及被追究執(zhí)法責(zé)任的發(fā)生。特別是危機(jī)發(fā)生之后，面對(duì)納稅人或外部監(jiān)督單位，我們要說什么，由誰來說，用什么樣的方法去說，我們又如何去控制或爭(zhēng)取最好的傳播效果、溝通效果。因此，制定危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案十分必要。
具體而言，制定危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案應(yīng)把握以下原則：首先應(yīng)分清責(zé)任，然后采取相應(yīng)對(duì)策。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)無責(zé)任，危機(jī)完全是納稅人引起，應(yīng)采取速戰(zhàn)速?zèng)Q策略，盡快書面回復(fù)納稅人說明問題。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)完全責(zé)任，應(yīng)采取以退為進(jìn)策略，首先書面承諾公正處理問題，其次采取措施制止事態(tài)蔓延，最后勇于公開檢討挽回影響。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)部分責(zé)任，應(yīng)采取社會(huì)協(xié)商策略，首先邀請(qǐng)公正第三方認(rèn)定責(zé)任，其次選擇納稅人的“意見領(lǐng)袖”進(jìn)行平等協(xié)商，最后主動(dòng)改進(jìn)不足推動(dòng)工作。通過上述應(yīng)對(duì)策略的采取，以理服人、以情感人、以法攝人，最終目的是化解危機(jī)、渡過難關(guān)、解決問題。
對(duì)策之二：建立危機(jī)預(yù)警機(jī)制
客觀上任何一個(gè)組織都存在著各種問題和缺陷，這些問題和缺陷如果得不到妥善解決，量變到質(zhì)變，在一定的誘因引誘下，就會(huì)成為危機(jī)的易發(fā)部位、頻發(fā)部位。我們可以通過日常的制度化管理，事前監(jiān)控加以控制，即令所有的稅務(wù)人員對(duì)危機(jī)的頻發(fā)部位、易發(fā)部位保持高度的敏感性，有良好的危機(jī)意識(shí)、良好的危機(jī)反應(yīng)能力。要做到這一點(diǎn)，就要事前進(jìn)行各種危機(jī)的培訓(xùn)、教育，提高全體稅務(wù)人員的危機(jī)意識(shí)，完善稅務(wù)執(zhí)法機(jī)制，控制和減少稅務(wù)危機(jī)的發(fā)生。
一是提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)，提升化解危機(jī)能力。要對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行“法治”教育和“執(zhí)法危機(jī)”警示教育，深化稽查干部執(zhí)法危機(jī)的意識(shí)，使其對(duì)自己的工作有一個(gè)更高層次的認(rèn)識(shí)。因此，強(qiáng)化有關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提升稅收?qǐng)?zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是最終達(dá)到防范稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)目的的基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)內(nèi)容包括兩方面：一是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，這是日常稅收?qǐng)?zhí)法的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，只有透徹掌握了稅法知識(shí)，才能提高業(yè)務(wù)能力和執(zhí)法水平，避免因執(zhí)法不到位造成玩忽職守，或者在越權(quán)執(zhí)法形成濫用職權(quán)；二是執(zhí)法過錯(cuò)及違規(guī)、違紀(jì)、違法行為處理的相關(guān)規(guī)定，這是稅收?qǐng)?zhí)法人員應(yīng)努力避免觸到的“高壓線”。明確稅務(wù)人員只有熟知不規(guī)范執(zhí)法的相關(guān)責(zé)任，才能更加自覺地規(guī)范執(zhí)法，有效減少和防范稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)的發(fā)生。
二是完善執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，加大內(nèi)部懲處力度。必須進(jìn)一步完善內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制。要做好崗位職責(zé)與工作流程的適配，規(guī)范各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接的執(zhí)法程序；提前發(fā)現(xiàn)因執(zhí)法過程不銜接、難以操作可能導(dǎo)致的管理漏洞和監(jiān)控不力，及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)和修正，減少系統(tǒng)潛在危機(jī)；繼續(xù)強(qiáng)化評(píng)議考核，充分發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的功效，建立起以稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制為核心的目標(biāo)管理考核機(jī)制；嚴(yán)格過錯(cuò)責(zé)任追究，加大內(nèi)部懲處力度，以促進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法人員依法治稅由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，從“要我規(guī)范”到“我要規(guī)范”上轉(zhuǎn)變，有效地防止權(quán)力濫用行為的發(fā)生，減少違法執(zhí)法行為，化解執(zhí)法危機(jī)。
對(duì)策之三：建立健全危機(jī)化解運(yùn)行機(jī)制
建立健全危機(jī)化解運(yùn)行機(jī)制主要要求稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新稅務(wù)管理機(jī)制，促進(jìn)依法行政。
一是開展事前防范。建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機(jī)制，定期對(duì)正在適用的執(zhí)法程序及規(guī)范性文件進(jìn)行審視，對(duì)稅制缺陷和稅收政策漏洞，積極向上級(jí)提出對(duì)策措施，以規(guī)范稅法解釋，維護(hù)稅法的統(tǒng)一性、穩(wěn)定性與嚴(yán)肅性，保證稅收?qǐng)?zhí)法有法可依，避免執(zhí)行錯(cuò)誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，進(jìn)而導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。針對(duì)一些法律法規(guī)沒有明確或比較原則的條文，在征管稽查工作中難以把握的情況，建立疑難事項(xiàng)會(huì)商制度，化解執(zhí)法危機(jī)。
二是以大集中核心系統(tǒng)為依托，建立稽查員平臺(tái)，通過信息技術(shù)將涉及稽查管理的各種特定信息整合到一個(gè)工作平臺(tái)去，圍繞提高稽查工作質(zhì)量和工作效率，按照案件任務(wù)管理、案源信息管理、查帳事項(xiàng)管理、綜合管理設(shè)置四大功能模塊，通過信息平臺(tái)下達(dá)具體的工作事項(xiàng)、職責(zé)要求、工作流程和考核標(biāo)準(zhǔn)，形成面向操作層、管理監(jiān)控層、決策支持層的全方位稽查信息資源服務(wù)體系，與稅收管理員平臺(tái)一起實(shí)現(xiàn)征稽有效銜接，通過信息數(shù)字化來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的精細(xì)化，從而達(dá)到提升稅收管理工作效能，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，形成“及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)反饋問題，及時(shí)溝通信息，及時(shí)進(jìn)行查處”的高速運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，確保各職能部門在稅務(wù)執(zhí)法活動(dòng)中的有序性和高效性，最大限度化解執(zhí)法危機(jī)。
三是在稅務(wù)稽查中推行審核式稽查工作底稿，通過統(tǒng)一規(guī)范審核程序、步驟和方法，糾正人的主觀判斷和隨意性造成的偏差；通過確定審核要點(diǎn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程可能涉及的稅收問題，進(jìn)行較為全面的揭示性審核，使稽查工作的深度和廣度都得到了保證；通過工作底稿能夠具體反映稽查人員的工作過程以及稽查質(zhì)量，為考核稽查員提供了監(jiān)控和約束的標(biāo)準(zhǔn)，使稽查人員在不廉政、不作為問題上“不能為”。
四是建立分類管理的納稅評(píng)估工作指引，構(gòu)建納稅評(píng)估指標(biāo)體系和預(yù)警指標(biāo)體系；建立一套中介機(jī)構(gòu)代理質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法，完善對(duì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次的分類管理措施，完善監(jiān)督機(jī)制；將征收管理延伸到與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)、與稅收有關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)，掌握企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的核算體系，掌握企業(yè)的經(jīng)營特性，掌握企業(yè)的重大生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，以避免因疏于管理而造成的稅收流失。
五是加大稅收辦稅事項(xiàng)公開，公開期限、流程并及時(shí)通報(bào)結(jié)果；細(xì)化操作規(guī)程，規(guī)范減免程序，減少稅管員人為操作空間；逐步取消內(nèi)部減免稅名額控制，依法審批。
對(duì)策之四：建立危機(jī)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制
建立危機(jī)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須做好以下工作：
在強(qiáng)練內(nèi)功的同時(shí)，我們要做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)稅收工作的理解和支持，形成群眾性協(xié)稅護(hù)稅體系，共同維護(hù)稅收秩序，營造良好的稅收環(huán)境，化解稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法危機(jī)。一方面，要有效地利用各種媒體，普及稅收法律知識(shí)，增強(qiáng)社會(huì)各界的依法納稅意識(shí)，使稅收法制建設(shè)與人民群眾的法制觀念逐步協(xié)調(diào)。將稅收?qǐng)?zhí)法行為、程序、時(shí)限置于廣大納稅人的監(jiān)督之下，塑造良好的稅收?qǐng)?zhí)法形象，這樣，可以取得納稅人的理解和支持，有效減少稅收?qǐng)?zhí)法中可能出現(xiàn)的矛盾和沖突。同時(shí)，深化與國稅、工商、房管、海關(guān)、銀行、中介等部門的合作層次與內(nèi)容，切實(shí)利用好地方政府協(xié)稅護(hù)稅機(jī)構(gòu)的作用，以取得相關(guān)部門的配合和支持。另一方面要加強(qiáng)和紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察、公安、法院協(xié)調(diào)溝通，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究，商議解決，從而化解外部稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)，共同構(gòu)建和諧、互動(dòng)的良好征稅環(huán)境。
1、楊柯楊寬：《規(guī)范履行稅收職責(zé)－規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)》，蘭州市國家稅務(wù)局網(wǎng)（2007-09-05）
2、霍志遠(yuǎn)　劉翠珍：《防微杜漸勝于亡羊補(bǔ)牢—淺談稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)之防范》，河北省國家稅務(wù)局網(wǎng)（2007-12-17）
3、謝少卿：《如何防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)》，《中國稅務(wù)報(bào)》
4、陳瑞蓮蔡立輝：《公共行政》