財(cái)經(jīng)類論文范文

　　孫雙全：審計(jì)期望差距的成因分析及FullDomain}對(duì)策建議[J].財(cái)會(huì)研究，2012(9).

　　董佳：關(guān)于審計(jì)期望差距問(wèn)題的探討[J].交通財(cái)會(huì)，2009(7).

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　　財(cái)經(jīng)類論文范文二：分析淺析淺析證券市場(chǎng)審計(jì)信息披露的幾個(gè)不足論文

　　【摘要】 本文首先從五個(gè)方面詳細(xì)闡述了證券市場(chǎng)審計(jì)信息披露的發(fā)展歷程，了解我國(guó)證券市場(chǎng)信息披露的內(nèi)幕;另外，又從六個(gè)方面深入論述了證券市場(chǎng)審計(jì)信息披露中所存在的問(wèn)題，為我們今后證券市場(chǎng)審計(jì)提供了科學(xué)依據(jù)。

　　【關(guān)鍵詞】 審計(jì)市場(chǎng) 披露 審計(jì)信息 年報(bào)

　　一、證券市場(chǎng)審計(jì)信息披露變遷

　　我國(guó)自1990年和1991年滬、深兩地建立了證券交易所以來(lái)，從中央到地方，先后頒布了一系列有關(guān)信息披露的法規(guī)，初步形成了信息披露制度體系。上市公司審計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定散見(jiàn)于不同層次的法規(guī)。其中，較為集中的披露要求是在定期報(bào)告制度中，尤其是《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)—年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》(以下簡(jiǎn)稱《年報(bào)準(zhǔn)則》中有關(guān)審計(jì)信息披露的要求更為具體?！赌陥?bào)準(zhǔn)則》自1994年實(shí)行，已經(jīng)過(guò)1997年、1998年、1999年、2001年和2004年的多次修訂，從審計(jì)信息的披露方面來(lái)看，信息披露逐漸充分和完善，體現(xiàn)了對(duì)獨(dú)立審計(jì)的更高要求和審計(jì)信息對(duì)證券市場(chǎng)的重要性。

　　1、重要提示中審計(jì)信息披露?！赌陥?bào)準(zhǔn)則》1998年修訂稿首次要求在重要提示中提醒投資者注意閱讀會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告以及公司董事會(huì)監(jiān)事會(huì)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的詳細(xì)說(shuō)明。這一披露要求其目的是引導(dǎo)投資者注意閱讀和利用審計(jì)信息，同時(shí)提醒社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)師的監(jiān)督。

　　2、董事會(huì)報(bào)告中審計(jì)信息披露。《年報(bào)準(zhǔn)則》要求在董事會(huì)報(bào)告中披露有關(guān)審計(jì)信息，其特點(diǎn)：從1994年試行稿開(kāi)始就強(qiáng)調(diào)在董事會(huì)報(bào)告中報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變更信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA的變更信息，到1997年明確要求報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更原因、程序及披露情況，在1998年修訂稿改為在重要事項(xiàng)中集中披露聘任、改聘、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)情況;從1996年開(kāi)始要求在董事會(huì)報(bào)告中報(bào)告“會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的有保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告涉及及事項(xiàng)的說(shuō)明。”到1998年已擴(kuò)展到對(duì)事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)說(shuō)明。這一披露要求一方面體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的信息含量的增加，另一方面體現(xiàn)了審計(jì)師、管理當(dāng)局對(duì)投資者的各自責(zé)任。

　　3、監(jiān)事會(huì)報(bào)告中審計(jì)信息披露要求。1997年《年報(bào)準(zhǔn)則》首次要求監(jiān)事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的保留意見(jiàn)或解釋說(shuō)明的審計(jì)報(bào)告所涉及事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，到1998年全國(guó)擴(kuò)展到對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的報(bào)告所涉及事項(xiàng)的說(shuō)明發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。1999年修訂稿要求監(jiān)事會(huì)要檢查公司財(cái)務(wù)情況，應(yīng)對(duì)事項(xiàng)所出具的審計(jì)意見(jiàn)及所涉及的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，明確說(shuō)明報(bào)告是否真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。1999年修訂稿要求如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)應(yīng)就董事會(huì)對(duì)涉及事項(xiàng)的說(shuō)明明確表示意見(jiàn)。這種由單一發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)改為對(duì)財(cái)務(wù)情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)和對(duì)董事會(huì)的說(shuō)明獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)，即雙重意見(jiàn)，這些變化體現(xiàn)了監(jiān)事會(huì)的基本功能，強(qiáng)化了監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，有利于公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行。

　　4、重要事項(xiàng)中審計(jì)信息披露。1994—1997會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況在董事會(huì)報(bào)告中披露，并且從1997年開(kāi)始取消對(duì)審計(jì)師變更要求。2001年首次要求披露報(bào)告年度支付給聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬情況。2002年度報(bào)告起披露審計(jì)任期信息這一披露要求充分體現(xiàn)了事務(wù)所與客戶的關(guān)系，以及監(jiān)督者對(duì)CPA獨(dú)立性信息披露的高度重視。

　　5、財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)信息披露。從1994年《年度準(zhǔn)則》試行稿就強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告必須由具有從事證券資格的CPAC出具，1995年進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和兩名具有證券資格的CPA;要求披露審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則;披露審計(jì)意見(jiàn)全文。這些披露規(guī)定充分體現(xiàn)了對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性的質(zhì)量要求以及披露的全面性和公開(kāi)性的要求。

　　二、證券市場(chǎng)審計(jì)信息披露中的問(wèn)題

　　1、審計(jì)報(bào)告信息披露失真。2001年，有關(guān)部門共抽查了16所國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名CPA。這些事件多數(shù)都與CPA職業(yè)道德有關(guān)。另?yè)?jù)對(duì)1994年第1期至2001年第11期的《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》的統(tǒng)計(jì)有34個(gè)有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰案例中，定期報(bào)告審計(jì)過(guò)程中出具虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的有20個(gè)，占54%，融資過(guò)程中涉及審計(jì)報(bào)告失真案例15個(gè)，占41%，由此可見(jiàn)審計(jì)報(bào)告信息失真的嚴(yán)重性。

　　2、審計(jì)報(bào)告中獨(dú)立性信息的披露不充分。盡管審計(jì)報(bào)告指出審計(jì)依據(jù)是根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了獨(dú)立性信息，但很概括，因?yàn)榇蠖鄶?shù)投資者并不了解獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。在披露形式上，審計(jì)報(bào)告放在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，投資者會(huì)誤解審計(jì)報(bào)告是管理當(dāng)局對(duì)投資者的報(bào)告。年報(bào)摘要中規(guī)定如果是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，可以披露意見(jiàn)類型不需要全文披露，此舉雖節(jié)約了披露成本，但是投資者不閱讀年報(bào)正文，單純從年報(bào)摘要中是得不到標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)報(bào)告提供的詳細(xì)信息。從審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題中看，缺乏獨(dú)立性信息。審計(jì)報(bào)告標(biāo)題無(wú)“獨(dú)立”術(shù)語(yǔ)，這種標(biāo)題給投資者一種錯(cuò)覺(jué)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告缺乏獨(dú)立性。由此，審計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容與方式有待改進(jìn)。

　　3、支付事務(wù)所報(bào)酬的披露不具體?！赌甓葴?zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條新增披露報(bào)告年度支付給聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬情況。一方面反映審計(jì)工作量與審計(jì)效率，另一方面反映問(wèn)題。但是，目前支付事務(wù)所的報(bào)酬的披露還不具體，并無(wú)詳細(xì)披露審計(jì)業(yè)務(wù)支付費(fèi)、咨詢業(yè)務(wù)及所

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　　占比例以及支付方式、支付日期等。

　　4、審計(jì)師變更披露不詳細(xì)?！赌甓葴?zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條規(guī)定公司應(yīng)披露聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更有正常合理變更也存在異常變更。變更理由的充分披露，不僅體現(xiàn)審計(jì)師同行的職業(yè)責(zé)任，并且也向投資者提供審計(jì)獨(dú)立性的信息。更加有助于審計(jì)報(bào)告使用人確定已審報(bào)表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址、網(wǎng)址、時(shí)間，歷史上的職業(yè)道德與法律責(zé)任的記錄不詳細(xì)，甚至缺少。另外，事務(wù)所內(nèi)部CPA的委派變更信息也無(wú)披露。事實(shí)上某一CPA長(zhǎng)期為客戶服務(wù)可能影響其獨(dú)立性。因此，時(shí)常更換委派的CPA并對(duì)其助理人員的適當(dāng)監(jiān)督，有助于審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。較為詳細(xì)地披露事務(wù)所的變更和CPA更換情況，有助于社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。

　　5、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的說(shuō)明。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的說(shuō)明信息，這是公司治理機(jī)構(gòu)對(duì)獨(dú)立審計(jì)信息的反映，同時(shí)也是就重要的審計(jì)工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事會(huì)報(bào)告中的解釋是否合理，是否真實(shí)，盡管制度規(guī)定有監(jiān)事會(huì)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)說(shuō)明發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，但從披露實(shí)務(wù)看監(jiān)事會(huì)報(bào)告可以說(shuō)是100%同意董事會(huì)報(bào)告的說(shuō)明。監(jiān)事會(huì)對(duì)此說(shuō)明是否真正發(fā)揮其監(jiān)督功能，董事會(huì)報(bào)告的說(shuō)明及監(jiān)事會(huì)報(bào)告的意見(jiàn)CPA是否接受，如不可接受，CPA還需披露何信息，這是《年報(bào)準(zhǔn)則》未涉及的問(wèn)題。我們還認(rèn)為CPA還應(yīng)就董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告中的意見(jiàn)發(fā)表意見(jiàn)，這雖然加大了審計(jì)師工作量和審計(jì)師的責(zé)任，但對(duì)投資者進(jìn)一步理解非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的信息，進(jìn)行投資決策有益。另外，董事會(huì)報(bào)告對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的說(shuō)明應(yīng)從定性、定量?jī)煞矫娣治稣f(shuō)明非調(diào)整事項(xiàng)金額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體影響的嚴(yán)重程度，這種說(shuō)明實(shí)際已潛在反映CPA的重要性水平的判斷。因此，明確披露CPA的審計(jì)重要性水平的區(qū)間，有利于投資者及監(jiān)管部門的監(jiān)管以及CPA審計(jì)的質(zhì)量。

　　6、缺少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與CPA對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)主要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制的高低，一方面反映審計(jì)的質(zhì)量，另一方面反映審計(jì)責(zé)任。目前實(shí)務(wù)中，實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往高于期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果導(dǎo)致有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，出具虛假錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，幫助公司財(cái)務(wù)造假。因此，實(shí)務(wù)中缺少期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗的比例的披露，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)質(zhì)量信息披露的不充分。

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