淺析企業(yè)成本戰(zhàn)略問(wèn)題的厘清及其應(yīng)用

　　摘要：成本戰(zhàn)略管理的思想出現(xiàn)在競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論階段，是從戰(zhàn)略角度研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理(Strategic Cost Management，SCM)思想。本文試圖對(duì)成本戰(zhàn)略的起源與內(nèi)涵的進(jìn)行闡述和厘清的基礎(chǔ)上，分析了傳統(tǒng)成本方法的缺陷，并對(duì)提升企業(yè)成本戰(zhàn)略管理的分析方法進(jìn)行探討，擬為改變我國(guó)企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，做出一點(diǎn)有益的探討。企業(yè)成本戰(zhàn)略將企業(yè)成本問(wèn)題提高到了戰(zhàn)略高度來(lái)考慮，對(duì)理論和實(shí)踐具有一定的意義。

　　關(guān)鍵詞：成本戰(zhàn)略 內(nèi)涵 分析方法

　　一、成本戰(zhàn)略理論的起源與理論內(nèi)涵

　　成本戰(zhàn)略理論導(dǎo)源于美國(guó)哈佛大學(xué)戰(zhàn)略管理定位學(xué)派的代表人物邁克爾•波特教授的戰(zhàn)略管理思想。20世紀(jì)80年邁克爾•波特出版了《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》、《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》，系統(tǒng)闡述了成本戰(zhàn)略，提出了價(jià)值鏈(Value Chain)概念，他認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值增值過(guò)程，按照經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的相對(duì)獨(dú)立性，可以分為既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的多個(gè)價(jià)值活動(dòng)，這些價(jià)值活動(dòng)形成一個(gè)獨(dú)特的價(jià)值鏈。隨著這一思想及相關(guān)方法討論的日趨深入，日本和歐美企業(yè)管理實(shí)踐也證明了企業(yè)成本戰(zhàn)略管理是獲取企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效方法。隨著研究的深入及戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展與廣泛應(yīng)用，從戰(zhàn)略決策方面來(lái)講，僅限于企業(yè)內(nèi)部的成本管理系統(tǒng)已難以滿足現(xiàn)實(shí)需要。其戰(zhàn)略管理理論的核心思想是，在競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，企業(yè)如何分析和選擇其戰(zhàn)略，戰(zhàn)略成本管理是將戰(zhàn)略管理理論導(dǎo)入成本管理理論的結(jié)果。

　　企業(yè)的成本戰(zhàn)略側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，它對(duì)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性?？v觀成本管理理論與實(shí)務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展，成本戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代成本管理體系的重要組成部分,是成本管理在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的具體應(yīng)用和延伸，是從戰(zhàn)略的高度來(lái)分析影響成本的因素，發(fā)現(xiàn)降低成本的途徑，建立企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而，形成一種新的成本管理體系與方法——成本戰(zhàn)略管理。

　　二、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方法改革的必要性

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化市場(chǎng)格局的形成與發(fā)展，僅將產(chǎn)品的成本直接定義為產(chǎn)品的制造成本的傳統(tǒng)成本管理方法已不能滿足企業(yè)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的需要，企業(yè)將面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)的市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制、管理體制及觀念將對(duì)企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，傳統(tǒng)的成本管理方法體現(xiàn)了其自身的局限性：缺乏市場(chǎng)觀念，片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本，通過(guò)存貨的積壓，將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨環(huán)節(jié)，注重短期利潤(rùn)，忽視了持續(xù)發(fā)展;只側(cè)重于降低消耗、節(jié)約費(fèi)用，不善于進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，忽略企業(yè)的戰(zhàn)略定位、發(fā)展目標(biāo)和遠(yuǎn)景規(guī)劃，易導(dǎo)致管理行為的短期性，企業(yè)發(fā)展缺乏持久動(dòng)力。因此，基于傳統(tǒng)成本管理思想的種種缺陷，對(duì)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行創(chuàng)新勢(shì)在必行，為了更好地反滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，加強(qiáng)企業(yè)成本控制，獲取企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，戰(zhàn)略管理思想被引入成本管理之中，成本戰(zhàn)略管理的選擇與運(yùn)用將成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中首選的管理戰(zhàn)略。

　　三、企業(yè)實(shí)施成本戰(zhàn)略的影響因素

　　企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)能力及社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律等內(nèi)外部環(huán)境因素影響著企業(yè)實(shí)施成本戰(zhàn)略，因此，企業(yè)成本戰(zhàn)略體系的實(shí)施，要結(jié)合多因素的影響：

　　1.外部環(huán)境因素

　　政治、經(jīng)濟(jì)、法律及社會(huì)等因素與社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)，這些影響要素整合在一起將影響企業(yè)的生存和發(fā)展，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能通過(guò)對(duì)管理經(jīng)營(yíng)行為的約束和引導(dǎo)，影響企業(yè)所采用的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并進(jìn)一步對(duì)企業(yè)成本管理方法產(chǎn)生影響。一般來(lái)說(shuō)，社會(huì)環(huán)境對(duì)企業(yè)文化的塑造具有決定性作用而企業(yè)文化對(duì)成本管理的影響是明顯的。因此，通過(guò)企業(yè)文化的形成和發(fā)展體現(xiàn)了社會(huì)環(huán)境等外部因素對(duì)成本管理的影響，且不同的文化傳統(tǒng)和社會(huì)習(xí)俗會(huì)影響人們的消費(fèi)方式和購(gòu)買偏好，進(jìn)而影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的變化會(huì)對(duì)企業(yè)的成本管理方法和成本管理體系產(chǎn)生直接影響。同時(shí)社會(huì)技術(shù)的進(jìn)步可能使企業(yè)通過(guò)新的生產(chǎn)方法、新的生產(chǎn)工藝或新材料等途徑，提高產(chǎn)品的質(zhì)量和性能，并且也會(huì)使產(chǎn)品成本大大降低。因此，企業(yè)可能由于技術(shù)的進(jìn)步而獲取長(zhǎng)久的成本優(yōu)勢(shì)或產(chǎn)品差異優(yōu)勢(shì)，從而引起成本管理方法和管理重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變。

　　2. 內(nèi)部環(huán)境因素

　　企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)能力、企業(yè)文化、員工素質(zhì)和管理者水平等內(nèi)部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)成本戰(zhàn)略的實(shí)施起著關(guān)鍵作用。成本管理系統(tǒng)總是在一定的組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部的制衡機(jī)制決定了企業(yè)成本管理方法的有效性。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式的差異影響著成本管理系統(tǒng)實(shí)施的效果，也使企業(yè)在管理層次、專業(yè)化程度等方面表現(xiàn)出不同的特征，而這些特征同樣會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞、業(yè)務(wù)的導(dǎo)向和部門間的分工協(xié)作。行業(yè)技術(shù)特征及經(jīng)規(guī)模等多項(xiàng)因素影響著企業(yè)生產(chǎn)方式的選擇，同時(shí)也影響企業(yè)成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期的實(shí)踐活動(dòng)中所形成的并且為企業(yè)成員普遍認(rèn)可和遵循的具有本企業(yè)特色的價(jià)值觀念、團(tuán)體意識(shí)、行為規(guī)范和思維模式的總和，是成本管理系統(tǒng)能夠有效實(shí)行的精神基礎(chǔ)。從成本管理的角度來(lái)分析，企業(yè)文化影響著企業(yè)成本管理的職業(yè)道德規(guī)范，以及成本管理中激勵(lì)約束機(jī)制的建立和成本管理工作的運(yùn)行效率。

　　四、提升企業(yè)成本戰(zhàn)略管理的分析方法

　　成本戰(zhàn)略理論是以戰(zhàn)略管理理論為基礎(chǔ)的成本管理的新新領(lǐng)域，是對(duì)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的功能拓展，因此成本戰(zhàn)略管理的主要分析方法也應(yīng)來(lái)源于戰(zhàn)略管理的價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析的方法體系，即從戰(zhàn)略的高度將成本信息的產(chǎn)生和利用同企業(yè)戰(zhàn)略管理的分析方法相結(jié)合，就構(gòu)成了成本戰(zhàn)略管理的基本分析方法。

　　1.成本戰(zhàn)略理論以價(jià)值鏈分析為核心或樞紐

　　通過(guò)波特價(jià)值鏈的界定，可以看出企業(yè)價(jià)值鏈包括三層次的內(nèi)涵：企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)之間緊密相連;且每項(xiàng)活動(dòng)都能給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值;價(jià)值鏈包括企業(yè)內(nèi)各鏈?zhǔn)交顒?dòng)和企業(yè)外部活動(dòng)，如企業(yè)與供應(yīng)商、顧客等之間的關(guān)系的外部活動(dòng)。從企業(yè)成本戰(zhàn)略管理的層面上看，企業(yè)成本的形成與其價(jià)值活動(dòng)存在共生性，企業(yè)價(jià)值生成過(guò)程中的所有的成本都能分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)價(jià)值活動(dòng)之中，因此，對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并對(duì)企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。而企業(yè)價(jià)值鏈分析包括三個(gè)方面的內(nèi)容，即內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和行業(yè)價(jià)值鏈分析。從成本戰(zhàn)略的角度出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析包括確認(rèn)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)的內(nèi)容、具體內(nèi)容所處的分布狀態(tài)及其在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析時(shí)要將本企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的所耗成本與其對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的貢獻(xiàn)進(jìn)行比較分析，確定其合理性，進(jìn)而決定對(duì)其是消除還是改進(jìn);在對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析中，明確企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力取決于企業(yè)相對(duì)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的合理程度，發(fā)掘競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)及其形成的原因;而利用行業(yè)價(jià)值鏈分析，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)供應(yīng)商和購(gòu)買商的購(gòu)并或建立戰(zhàn)略聯(lián)盟來(lái)降低成本實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此利用行業(yè)價(jià)值鏈分析對(duì)企業(yè)是否需要實(shí)施縱向整合戰(zhàn)略具有重要意義。

　　2.企業(yè)成本戰(zhàn)略管理以戰(zhàn)略定位分析為基本前提

　　決定定企業(yè)戰(zhàn)略的重要因素之一就是企業(yè)的行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。行業(yè)中的企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，如產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量、性能、特色和服務(wù)等各競(jìng)爭(zhēng)要素的特點(diǎn)及其組合影響著企業(yè)的戰(zhàn)略，且企業(yè)要獲得戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)，這些因素必須同企業(yè)的戰(zhàn)略相相匹配。當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略措施，作出積極的反應(yīng)，保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度看，戰(zhàn)略定位分析要求企業(yè)對(duì)通過(guò)戰(zhàn)略環(huán)境的分析，確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略措施，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位以后，將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結(jié)合，企業(yè)資源的配置方式及相應(yīng)的管理運(yùn)行機(jī)制相協(xié)調(diào)，才能更好的體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本的管理效果。 企業(yè)成本戰(zhàn)略管理以成本動(dòng)因分析為重要條件

　　企業(yè)成本動(dòng)因分析能夠保證成本戰(zhàn)略實(shí)施的有效性，因此，企業(yè)成本的驅(qū)動(dòng)因素的分析，將成為企業(yè)成本戰(zhàn)略管理的重要條件。成本動(dòng)因分析可以從戰(zhàn)術(shù)層面的作業(yè)成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略層面的成本動(dòng)因分析。又可將戰(zhàn)略成本動(dòng)因細(xì)分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要是通過(guò)企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理安排，來(lái)促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成。如企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、多樣性和廠址等方面的選擇，而執(zhí)行性成本動(dòng)因分析要求從成本戰(zhàn)略管理的視野來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的勞動(dòng)力參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用、工廠布局的效率性、產(chǎn)品外觀、聯(lián)系等方面的作業(yè)程序安排。