摘要 面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，很多企業(yè)將低成本作為核心競(jìng)爭(zhēng)能力，這就要求企業(yè)內(nèi)部最大限度的進(jìn)行成本消減。但是，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的成本控制方法一直在做，但往往成效不大，這些成本控制手段能夠帶來(lái)的成本降低空間顯的太小，并且過(guò)度成本控制往往是以降低產(chǎn)品質(zhì)量、弱化服務(wù)質(zhì)量來(lái)得到的，這從長(zhǎng)期來(lái)看卻削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。其實(shí)，造成這種現(xiàn)象的原因在于這些企業(yè)只看到企業(yè)中發(fā)生的各類(lèi)“顯性成本”，卻對(duì)企業(yè)中各類(lèi)“隱性成本”視而不見(jiàn)。對(duì)于這些“隱性成本”的控制，除傳統(tǒng)的成本控制手段外，更應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略層面來(lái)考慮成本消減，將成本控制和提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)聯(lián)系在一起。
　
　　所謂成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。
　　由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性以及受外界條件的影響，使得成本控制的控制目標(biāo)既可以朝著這個(gè)方向發(fā)展，也可以朝著那個(gè)方向發(fā)展。如果被控的對(duì)象僅有向一種方向發(fā)展的可能性，也就不需要進(jìn)行控制了。成本控制方案具有可選擇性，既然成本控制的被控對(duì)象存在多種發(fā)展的可能性，因此，我們可以采取一定的控制方法，使之朝著我們所選定的方向發(fā)展，這也是實(shí)施控制的主要目的。在成本控制過(guò)程中，為了對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施控制，可提出若干成本控制的模型、方法等方案以供選擇。成本控制具有全面性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。
　　1 戰(zhàn)略成本管理概述
　　戰(zhàn)略成本管理是成本管理研究的一個(gè)重要分支，它是以戰(zhàn)略管理理論為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)成本理論系統(tǒng)的功能拓展而新興的管理領(lǐng)域，從戰(zhàn)略層面上進(jìn)行成本管理，因此它相對(duì)傳統(tǒng)成本管理更全面、系統(tǒng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)。其基本思想主要包括成本的源流思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想、和培養(yǎng)職工的成本意識(shí)等。
　　從50年代起，世界進(jìn)入了一個(gè)更新的時(shí)代（有人稱(chēng)為后工業(yè)時(shí)代或突變時(shí)代）。進(jìn)入50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境與過(guò)去相比競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和許多難以預(yù)料的突發(fā)事件。在這種情況下，企業(yè)界必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的發(fā)展。正是由于時(shí)代的變革導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化推動(dòng)了管理科學(xué)的發(fā)展，順應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)，戰(zhàn)略管理就應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結(jié)底來(lái)源于企業(yè)能夠?yàn)榭蛻?hù)創(chuàng)造的價(jià)值，這一價(jià)值要超過(guò)該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。
　　企業(yè)管理觀(guān)念和管理技術(shù)的上述變化，對(duì)傳統(tǒng)的成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊，要求成本管理更新觀(guān)念，變革技術(shù)。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合。另一方面，在成本管理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理（Strategic Cost Management，SCM）。
　　不難看出，戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生一方面是為了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面則是企業(yè)傳統(tǒng)成本管理體系自身缺陷、自身變革的需要。
　　2 戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施
　　從戰(zhàn)略層面消減成本可以遵循下面三個(gè)步驟來(lái)評(píng)估成本消減的空間。
　　首先分析企業(yè)行業(yè)價(jià)值鏈，看企業(yè)在行業(yè)中所處的位置，行業(yè)價(jià)值鏈中各環(huán)節(jié)的盈利能力如何，行業(yè)價(jià)值鏈的成本分布情況如何，判斷企業(yè)是否存在行業(yè)縱向、橫向整合兼并的機(jī)會(huì)。也就是通過(guò)調(diào)整企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和盈利模式，從結(jié)構(gòu)上改變企業(yè)成本發(fā)生從而達(dá)到控制成本和提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。這方面典型的例子就是聯(lián)想和DELL。聯(lián)想是中國(guó)PC的老大，DELL是世界PC的老大，二者都不以專(zhuān)業(yè)技術(shù)為核心競(jìng)爭(zhēng)能力，而是通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售渠道的控制作為核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是聯(lián)想和DELL采取的方式截然不同，聯(lián)想的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是高效的分銷(xiāo)系統(tǒng)的控制管理，而DELL則完全不同，它完全取消了分銷(xiāo)環(huán)節(jié)，以直銷(xiāo)的方式直接和客戶(hù)聯(lián)系從而降低成本并提升服務(wù)質(zhì)量，建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
　　其次，戰(zhàn)略成本管理的第二步是分析公司的管理模式和組織架構(gòu)，通過(guò)對(duì)官僚成本的控制來(lái)降低成本。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大以后，成本浪費(fèi)的環(huán)節(jié)有許多是隱性、不容易發(fā)現(xiàn)的。這其中最主要的就是企業(yè)官僚成本。官僚成本指的是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大以后而發(fā)生的協(xié)調(diào)溝通成本，這種成本往往是以降低效率為代價(jià)而發(fā)生的。在這里我們還是以聯(lián)想舉例，我們都知道在90年代聯(lián)想將PC生產(chǎn)和分銷(xiāo)分別讓兩個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)－神州數(shù)碼和聯(lián)想公司。從純業(yè)務(wù)層面來(lái)看，聯(lián)想的PC生產(chǎn)和其分銷(xiāo)體系的協(xié)同效應(yīng)是明顯的，二者的價(jià)值鏈能夠完美的結(jié)合在一起。雖然內(nèi)情究竟如何，我們不得而知。但是可以肯定的是聯(lián)想集團(tuán)分離的重要原因之一是企業(yè)官僚成本的上升，隨著企業(yè)的擴(kuò)大，部門(mén)之間的協(xié)調(diào)、溝通，PC生產(chǎn)和銷(xiāo)售的協(xié)作、對(duì)市場(chǎng)的反饋往往需要大量的溝通協(xié)調(diào)成本，因此分別成了不得已而為之的選擇。另外，集團(tuán)管理模式的合適選擇，還可以從另外一個(gè)角度為企業(yè)帶來(lái)成本降低的控制，那就是規(guī)模優(yōu)勢(shì)。當(dāng)企業(yè)規(guī)模壯大以后，企業(yè)往往可以對(duì)那些具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)的管理職能進(jìn)行控制從而得到規(guī)模擴(kuò)大帶來(lái)的成本優(yōu)勢(shì)，比如國(guó)內(nèi)外很多企業(yè)集團(tuán)所采用的集中采購(gòu)模式。因此企業(yè)可以通過(guò)合適的集團(tuán)管理模式選擇，對(duì)各種職能權(quán)限在總部和下屬企業(yè)之間進(jìn)行合理的劃分，從而充分利用規(guī)模優(yōu)勢(shì)，同時(shí)又最大程度的降低企業(yè)官僚成本。
最后，企業(yè)還可以通過(guò)改進(jìn)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈來(lái)降低成本。邁克爾波特的企業(yè)價(jià)值鏈分析模式對(duì)于理解企業(yè)運(yùn)作有著非常大的幫助。從企業(yè)運(yùn)作的角度來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈既是企業(yè)價(jià)值逐步創(chuàng)造的過(guò)程，同時(shí)也是企業(yè)成本逐步發(fā)生的過(guò)程。價(jià)值鏈上各價(jià)值活動(dòng)是企業(yè)各項(xiàng)成本發(fā)生和轉(zhuǎn)換的環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上各價(jià)值活動(dòng)的成本和收益進(jìn)行分析，對(duì)那些不經(jīng)濟(jì)、不必要的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行控制或削減，從而降低成本。對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中各價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行成本收益分析時(shí)，可以通過(guò)價(jià)值工程的方法來(lái)進(jìn)行分析。首先分析各價(jià)值活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中的功能，其次分析各價(jià)值活動(dòng)需要企業(yè)投入哪些要素，這些價(jià)值活動(dòng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生哪些輸出。對(duì)這些價(jià)值活動(dòng)根據(jù)成本發(fā)生額進(jìn)行排序，哪些成本發(fā)生大的價(jià)值活動(dòng)往往是管理控制的重點(diǎn)，同時(shí)再根據(jù)成本發(fā)生額和價(jià)值活動(dòng)的內(nèi)部?jī)r(jià)值進(jìn)行綜合分析，從而得到需要削減或者外包的價(jià)值活動(dòng)環(huán)節(jié)。在對(duì)價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析后，企業(yè)就可以通過(guò)削減那些不經(jīng)濟(jì)的價(jià)值活動(dòng)或者重構(gòu)、調(diào)整企業(yè)價(jià)值活動(dòng)來(lái)控制削減成本。
　　3 結(jié)束語(yǔ)
　　目前，“中國(guó)制造”以低成本優(yōu)勢(shì)席卷全球，但是這種低成本優(yōu)勢(shì)更多的是建立在低廉的生產(chǎn)要素（如人力成本等）基礎(chǔ)上的，而非通過(guò)提高效率、運(yùn)營(yíng)創(chuàng)新等具有長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方式建立的。“中國(guó)制造”要想建立長(zhǎng)久的低成本優(yōu)勢(shì)，就必須從戰(zhàn)略層面，以一種更廣闊的視野來(lái)控制成本，這就是戰(zhàn)略成本管理?，F(xiàn)在，中國(guó)企業(yè)要做的不是要削減成本，而是要提高生產(chǎn)力、縮短生產(chǎn)周期、增加產(chǎn)量并確保產(chǎn)品質(zhì)量。
　　
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