【摘要】伴隨著財(cái)稅法在經(jīng)濟(jì)法中的凸現(xiàn),財(cái)稅法學(xué)逐漸為學(xué)者和政府所關(guān)注,而堅(jiān)持權(quán)利義務(wù)這一基本線(xiàn)索并輔之相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)才是財(cái)稅法人才培養(yǎng)的關(guān)鍵。由于傳統(tǒng)法學(xué)教育弊端所致,引入案例教學(xué)可以有效改進(jìn)財(cái)稅法教學(xué),并結(jié)合實(shí)證分析的方法,提供給學(xué)生必要的實(shí)踐機(jī)會(huì)以保證財(cái)稅法專(zhuān)業(yè)人才的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

　　【關(guān)鍵詞】財(cái)稅法 權(quán)利義務(wù) 實(shí)證分析

　　【正文】

　　一、財(cái)稅法學(xué)課程開(kāi)設(shè)的必要性

　　伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄,取而代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此,不僅僅得到政府官方的重視,我國(guó)的國(guó)民也對(duì)其傾注了前所未有的熱情,而這一熱情一方面是來(lái)源于財(cái)稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用,另一方面是源于財(cái)稅與國(guó)民生活緊密程度的增強(qiáng),加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的加深,更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。

　　在國(guó)外,稅法對(duì)于國(guó)民的影響是我們所不可想象的,正如西方的那句諺語(yǔ)所講:人的一生有兩件事是不可避免的,死亡和稅收。因此,各個(gè)國(guó)家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視,不論從開(kāi)設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開(kāi)設(shè)的學(xué)時(shí),以及所講的內(nèi)容方面等等,都是我們所不及的。諸如美國(guó)的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國(guó)家眾多項(xiàng)目之首;俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程(Master of Laws Programs)的申請(qǐng)者,必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國(guó)家都將稅法作為一門(mén)強(qiáng)制性的課程來(lái)設(shè)置,只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比,我們財(cái)稅法課程的開(kāi)設(shè)在全國(guó)高等院校中(包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類(lèi)、稅務(wù)類(lèi)院校)都是極為有限的,稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí),個(gè)別的是54學(xué)時(shí),且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類(lèi)等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容,對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

　　自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音,而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望;它不僅以顯赫的文字載入國(guó)家的根本大法,而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國(guó)人的夢(mèng),也不再是西方人的專(zhuān)利品和中國(guó)人的奢侈品,而是中國(guó)政府和民眾的共同理想,以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。[1] 隨著“依法治國(guó)”思想的樹(shù)立以及該思想在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè)領(lǐng)域中不同程度的貫徹,相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。因此,財(cái)稅法治建設(shè)成為我國(guó)財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì),上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件,是硬性的指標(biāo),無(wú)法可依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣,無(wú)法從何而談法治!我們不得不承認(rèn),法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上,發(fā)揮主觀能動(dòng)性的結(jié)果,因此,立法者的素質(zhì)勢(shì)必影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的,沒(méi)有權(quán)威的、有預(yù)見(jiàn)性、前瞻性的法律文本,法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。

　　伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門(mén)獨(dú)立的法學(xué)部門(mén)為越來(lái)越多的人所接受,財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn),并成為一門(mén)顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)稅法人才的培養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言,在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí),對(duì)于今后的研究?jī)H僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ),因此,在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展,才能保證今后在該領(lǐng)域的研究,并可能有所建樹(shù),否則都是紙上談兵。

　　二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

　　現(xiàn)今全國(guó)開(kāi)設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高,但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有限的,絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí),個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí),如北京大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院等等。但是,我們還應(yīng)該注意到,現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很多的時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的,對(duì)于法學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限,從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍,對(duì)于權(quán)利義務(wù)線(xiàn)索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交叉,但是我們不能否認(rèn)這兩門(mén)學(xué)科還是有本質(zhì)的不同,這正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異,權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過(guò)程來(lái)看,我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接受不僅有限,而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握,所以在理論根基上并不是扎實(shí)的;同時(shí),對(duì)于一些財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如,出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此,筆者以為,我們財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究,運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究;其次,財(cái)稅法學(xué)相對(duì)于法學(xué)的其他部門(mén)法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng),因此,研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收學(xué)知識(shí),這也是專(zhuān)業(yè)型人才培養(yǎng)。

　　“依法治國(guó)”首先要“依憲治國(guó)”,憲法是我國(guó)的根本大法,具有最高的權(quán)威性,其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸,財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的,隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的深入,不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí):公共財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政,是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市場(chǎng)的范圍內(nèi),避免財(cái)政供給的不足或是過(guò)量,防止財(cái)政資金的浪費(fèi),財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的;而稅收作為一種侵犯國(guó)民財(cái)產(chǎn)的手段,更是將其定位于“債”的屬性,是國(guó)民為享有國(guó)家提供的公共物品而支付的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢,而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式,納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn),另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出:第十三條規(guī)定,公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無(wú)不表明,對(duì)于財(cái)稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究,對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督,權(quán)利意識(shí)的樹(shù)立意義頗為重大。因此,作為一名法學(xué)學(xué)生,在研究生階段更是要把握這一根本的線(xiàn)索,這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此,從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入,從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容,勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí),這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如,日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”,更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國(guó)家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”,這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角,權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線(xiàn)索。