淺談科研研究中形成的無形資產(chǎn)的計價

　　無形資產(chǎn)包括社會無形資產(chǎn)和自然無形資產(chǎn)，其中社會無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等;自然無形資產(chǎn)包括不具實體物質(zhì)形態(tài)的天然氣等自然資源等。

　　無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　科研單位在科研工作中形成的無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、著作權(quán)和非專利技術(shù)。專利權(quán)：是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)，實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán);著作權(quán)：制作者對其創(chuàng)作的文學，科學和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利;非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中采用的，不享有法律保護的，可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅。

　　隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)在科研工作中的地位日益提升，這就要求我們要更加重視無形資產(chǎn)的計價問題，尤其是科研工作中形成(自創(chuàng))的無形資產(chǎn)的計價問題。本文將對科研工作中形成的無形資產(chǎn)的計價問題進行一定的探討。

　　一、國際上通行的對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)計價的基本方法

　　科研工作中形成的無形資產(chǎn)，屬于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，自行開發(fā)無形資產(chǎn)，一般會發(fā)生三項費用，即研究費用、開發(fā)費用和附帶費用。這三項費用，是無形資產(chǎn)形成全過程的費用，科研單位對自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價時，必須充分考慮這三項價值構(gòu)成要素。目前，國際上通行的無形資產(chǎn)的計價方法有：

　　1、成果決定法。即在研究與開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關(guān)支出全部資本化;反之，將其全部費用化，計入當期損益。

　　2、全額費用法。即將研究與開發(fā)費用全部作為期間費用，在發(fā)生時直接計入當期損益。

　　3、全額資本法。即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷其價值。

　　4、綜合法。即汲取以上三種方法的合理成分，根據(jù)具體情況確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值。這種方法將研究支出和開發(fā)支出截然分開，分別采用不同的方法處理。研究支出由于與未來收益沒有直接的聯(lián)系而采用全額費用法，在支出發(fā)生時如數(shù)計入當期損益;開發(fā)支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費用化。

　　二、我國通行的無形資產(chǎn)的計價方法

　　對科研工作中形成的無形資產(chǎn)進行計價，是指以貨幣為計量單位確定其價值或成本，這是科研工作中進行無形資產(chǎn)價值計價的基礎(chǔ)工作。由于無形資產(chǎn)的不確定性，因此要做到合理并準確計量是非常困難的。針對科研工作中形成的無形資產(chǎn)的特點，目前我國通行的無形資產(chǎn)的計價方法有兩種：一是對自創(chuàng)或購入的無形資產(chǎn)按實際成本計價，以確定其原始價值;二是在使用無形資產(chǎn)對外投資，或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)時，通過評估確認無形資產(chǎn)價值，以評估價值作為依據(jù)并用于確定交易價格。

　　第一種計價方法主要強調(diào)以歷史成本為計量原則, 是在財富分配用途導引下產(chǎn)生的強調(diào)可靠性的產(chǎn)物。隨著時代的發(fā)展和用戶需要的變化, 隨著現(xiàn)代通迅技術(shù)的發(fā)展, 相互分割的市場正走向一體化, 以交易價格為基礎(chǔ)的歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源, 公允價值也得到越來越多人士的承認。通過評估確認無形資產(chǎn)的價值，并以評估價值為依據(jù)確定交易價格得到越來越多人的認可。

　　三、目前我國科研工作中形成的無形資產(chǎn)的特點

　　(一)科研事業(yè)單位的定義

　　科學事業(yè)單位是從事科學技術(shù)研究、科學普及、科技產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營以及技術(shù)服務活動的社會組織(包括自然科學和社會科學研究單位、科協(xié)事業(yè)單位及科技管理服務單位等)，在提高國家科學研究水平、普及科學知識，并通過科技成果的推廣應用，帶動各行各業(yè)的技術(shù)進步，發(fā)展社會生產(chǎn)力等方面發(fā)揮著十分重要的作用。

　　(二)科學事業(yè)單位的經(jīng)費來源

　　科學事業(yè)單位一般通過以下方式獲得發(fā)展資金：

　　1、政府資助，國家對科研單位的正常運行、設(shè)備購置、基本建設(shè)等給予一定的資金支持;

　　2、承擔政府、企業(yè)、其他社會組織和個人的委托項目;

　　3、社會捐贈;

　　4、為社會提供有償服務;

　　5、其他合法收入。

　　(三)科研事業(yè)單位形成的無形資產(chǎn)特點

　　1、在特定的科研項目支持下形成

　　目前科研單位形成的無形資產(chǎn)，基本上是在特定的科研項目支持下，在課題執(zhí)行過程中或完成時，申請獲得某項專利或完成一本著作。

　　2、成本比較難以計量

　　在完成科研項目的同時，有時只對整個課題執(zhí)行中的某一新方法和新技術(shù)形成專利，并不是以整個課題的任務形成某一項專利，形成這項新方法或新技術(shù)的支出只占整個課題支出的五分之一或十分之一，成本也很難計量。

　　3、大部份專利或著作很難估計其經(jīng)濟價值

　　最近幾年，科研單位越來越重視專利的申請，但是從申請的專利來看，大部分專利或著作很難估計其經(jīng)濟價值，根據(jù)無形資產(chǎn)的計價原則，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量和與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)這兩條來說，很難對科研工作中形成的專利權(quán)、專有技術(shù)和著作權(quán)進行計量，同時科研工作中形成的專利和著作是否需要作為無形資產(chǎn)來管理也是值得探討的問題。

　　四、如何對科研工作中形成的無形資產(chǎn)進行計價

　　針對我國當前科研工作中形成的無形資產(chǎn)計價的上述缺陷，我認為科研工作中形成的無形資產(chǎn)的計價應采用成果決定法，倘若已經(jīng)取得成果并預計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關(guān)支出全部資本化;反之，將其全部費用化，計入當期損益。

　　這種處理方法具有以下優(yōu)點：

　　1、符合配比原則。具有經(jīng)濟價值的無形資產(chǎn)，經(jīng)過評估后進入無形資產(chǎn)進行管理;沒有經(jīng)濟價值的無形資產(chǎn)，成本直接進行科研成本中，不再轉(zhuǎn)出，只是在科研部門進行登記管理，符合成本與收益相配比原則。

　　2、遵循資本性與收益性支出劃分原則。由于科研工作中形成的無形資產(chǎn)如果具有經(jīng)濟價值，通過評估入賬后，必然會在未來使用過程中創(chuàng)造出收益，因此只有將其相應的費用計入資產(chǎn)項目，才符合資本性與收益性支出的劃分原則。

　　3、避免虛增資產(chǎn)，沒有開發(fā)價值的無形資產(chǎn)，預期也不可能給科研單位帶來經(jīng)濟效益，如果虛增資產(chǎn)價值在財務賬上，必然造成資產(chǎn)不實，給科研單位的保值增值帶來很大的困難，同時將來涉及到資產(chǎn)核銷時，手續(xù)也很復雜。

　　4、能公開反映科研單位的財務狀況，避免對財務報表的使用人，如國家相關(guān)機構(gòu)及單位負責人產(chǎn)生誤導。

　　五、如何對我國科研工作中形成的無形資產(chǎn)進行管理

　　為了更好地進行無形資產(chǎn)的評估，確定無形資產(chǎn)的價值，必須建立適應科研單位的無形資產(chǎn)評估體系。資產(chǎn)評估是為適應產(chǎn)權(quán)市場的建立和進行產(chǎn)權(quán)交易的需要而產(chǎn)生的。它對于界定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、優(yōu)化經(jīng)濟資源配置、促進資產(chǎn)的科學管理等，都具有重要的意義。由于無形資產(chǎn)特別是在科研工作所形成的無形資產(chǎn)的特殊性以及各種原因的影響，科研工作中無形資產(chǎn)的實際價值同成本價相比，將會產(chǎn)生很大差異。所以，當科研單位在用無形資產(chǎn)從事對外投資活動時，必須首先對無形資產(chǎn)進行評估，以確定其投資價值，以此作為今后取得投資收益分配的依據(jù)。

　　其次，無形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓、收益分配制度是需要被建立起來的，在無形資產(chǎn)用于對外轉(zhuǎn)讓、投資或創(chuàng)辦企業(yè)時，可由開發(fā)部門統(tǒng)一負責，先經(jīng)過資產(chǎn)評估部門進行評估，按評估價值調(diào)整無形資產(chǎn)賬戶，以防止無形資產(chǎn)流失。之后由財務部門及時進行成本和收益核算，并根據(jù)情況沖減無形資產(chǎn)賬戶。要對無形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓及收益制定合理的分配獎勵辦法，以調(diào)動研發(fā)人員的積極性，以便在今后為科研單位帶來更多的效益。