會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)?？飘厴I(yè)論文
稅務(wù)行政執(zhí)法承諾制是近年來(lái)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了強(qiáng)化稅收征管，提高稅務(wù)干部的思想素質(zhì)，真正達(dá)到秉公執(zhí)法、文明執(zhí)法、高效執(zhí)法，而推出的一項(xiàng)行政制度。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)?？?a href='http://www.zbfsgm.com/biyeji/' target='_blank'>畢業(yè)論文，供大家參考。
會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)?？飘厴I(yè)論文范文一：企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)與控制分析
摘要：隨著我國(guó)改革的不斷深化，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)較大的波動(dòng)性，企業(yè)的交易環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜，存在諸多潛在風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)地，國(guó)家稅收法律法規(guī)體系也越來(lái)越復(fù)雜，使得企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題越來(lái)越突出。企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的制造者，稍有不慎，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生涉稅糾紛，使企業(yè)利潤(rùn)遭受損失，給企業(yè)形象帶來(lái)負(fù)面影響。針對(duì)這一點(diǎn)，本文主要探討了企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，望各企業(yè)單位能重視稅務(wù)管理，積極防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)管理;相關(guān)措施
一、企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
因稅務(wù)造成的風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)涉稅行為未能正確遵守國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定而給企業(yè)帶來(lái)利益損失。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的，是客觀存在的，具體表現(xiàn)為：政府機(jī)關(guān)檢查、稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏稅、逃稅等，或是引起補(bǔ)稅、罰款等，更有甚者被依法追究刑事責(zé)任。
1.內(nèi)因造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這部分風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)自身原因而造成的，主要分為以下幾類：
(1)納稅意識(shí)淡薄，部分企業(yè)納稅意識(shí)淡薄或者對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為籌劃的目的是少納稅、不納稅，導(dǎo)致企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化的過(guò)程中進(jìn)行非法經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)，以達(dá)到偷稅、漏稅的目的，這類事項(xiàng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較高。
(2)企業(yè)辦稅人員素質(zhì)不高，由于企業(yè)內(nèi)部辦稅人員對(duì)國(guó)家相關(guān)稅法法規(guī)的認(rèn)識(shí)不明，不能及時(shí)依據(jù)稅法變動(dòng)做出調(diào)整，使得企業(yè)在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中未能完全按照相關(guān)稅法的要求操作，引起了企業(yè)事實(shí)上的偷稅、漏稅行為，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了隱形風(fēng)險(xiǎn)。
(3)企業(yè)稅收籌劃不當(dāng)，企業(yè)稅收籌劃是合法的節(jié)稅籌劃活動(dòng)，是納稅人在國(guó)家政策允許的前提下，以降低稅負(fù)為目的，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案。企業(yè)是可以通過(guò)合法的稅務(wù)籌劃來(lái)進(jìn)行節(jié)稅的，但由于部分企業(yè)稅收籌劃計(jì)劃的不規(guī)范，不僅沒(méi)能實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的目標(biāo)，反而擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，致使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)混亂，最終加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常忽視籌劃的機(jī)會(huì)成本，招致稅負(fù)抑減效應(yīng)過(guò)度，最終得不償失。部分企業(yè)對(duì)籌劃目的認(rèn)識(shí)不清，做出許多錯(cuò)誤的決定，造成企業(yè)持續(xù)虧損。這種本末倒置的做法，最終只會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體利益受損，使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程受阻。
(4)錯(cuò)誤運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，國(guó)家為了進(jìn)一步刺激經(jīng)濟(jì)，會(huì)依據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和發(fā)展目標(biāo)，頒布不同的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要根據(jù)不同時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策及時(shí)做出調(diào)整，依據(jù)國(guó)家新政策的要求提交相關(guān)數(shù)據(jù)材料，在具備一定條件和資格的條件下，享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠。若企業(yè)不能及時(shí)調(diào)整，故步自封，不能在政策實(shí)行時(shí)效內(nèi)正確行使權(quán)利，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如某企業(yè)錯(cuò)將非科研研究直接相關(guān)的工作人員的薪酬當(dāng)作科研研究費(fèi)加計(jì)扣除政策的部分，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處罰款。因此企業(yè)一定要重視國(guó)家政策內(nèi)容，熟知操作程序，以免錯(cuò)誤利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
(5)企業(yè)兼并、合并和收購(gòu)活動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在兼并重組時(shí)，往往只重視被兼并方的資產(chǎn)負(fù)債情況，而忽略了被兼并方的稅務(wù)核查。而被兼并方如果存在潛在的稅務(wù)糾紛或是嚴(yán)重涉稅違法事項(xiàng)，那么在兼并結(jié)束之后，這些隱患將由兼并企業(yè)承擔(dān)，這會(huì)給兼并企業(yè)帶來(lái)極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(6)企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制必須依靠企業(yè)內(nèi)部完善健全的管理制度。現(xiàn)行國(guó)內(nèi)仍有眾多企業(yè)內(nèi)部管理制度殘缺不整，缺少全面系統(tǒng)的稅務(wù)管理體制，從而大大降低了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效益，許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題無(wú)法得到根本上的解決，這直接拖慢了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。
2.外因造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化潮流來(lái)襲，企業(yè)的交易行為越來(lái)越復(fù)雜，所面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)種類越來(lái)越多，潛藏風(fēng)險(xiǎn)愈來(lái)愈大。由外因所造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為以下幾類：
(1)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)全球化從潮流的沖擊引起了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)蕩，在不穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，國(guó)內(nèi)各種涉稅事項(xiàng)多而雜，且變動(dòng)頻繁，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益上升。
(2)稅法體系不完善，我國(guó)作為一個(gè)正在崛起中的大國(guó)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方面還存在不足之處，稅法體系仍處于完善階段。因此而出現(xiàn)了稅法法律法規(guī)變動(dòng)頻繁，若企業(yè)不能及時(shí)依法變動(dòng)，則很可能導(dǎo)致企業(yè)違規(guī)操作、違法涉稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。稅法體系的不完善進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(3)稅務(wù)監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法體系的不完善，稅法法規(guī)的頻繁變動(dòng)，部分執(zhí)法機(jī)關(guān)未能?chē)?yán)格遵照國(guó)家最新頒布的稅法法規(guī)辦事。且部分稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)之間存在重疊現(xiàn)象，行政執(zhí)法人員法律意識(shí)、執(zhí)法力度不一致等因素，都會(huì)增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
二、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施
1.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，不會(huì)因人們的主觀意識(shí)增強(qiáng)而消失，但是企業(yè)管理人員只有增強(qiáng)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)才能在企業(yè)發(fā)生稅務(wù)糾紛是采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施，分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供保障。增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)要求企業(yè)相關(guān)人員做到誠(chéng)信納稅、熟知我國(guó)的稅法章程、及時(shí)依據(jù)稅法政策變動(dòng)作出相應(yīng)地調(diào)整、在企業(yè)內(nèi)部建立完整的會(huì)計(jì)核算體制，只有企業(yè)認(rèn)真落實(shí)稅務(wù)管理，才能有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理相關(guān)制度。在日常管理中，企業(yè)應(yīng)注重構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，包括稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類、應(yīng)對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的措施、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)四大類。部分企業(yè)還可以借助外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)或引進(jìn)稅務(wù)專家來(lái)幫助解決企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)問(wèn)題?？傊晟频亩悇?wù)管理制度有利于提高稅收籌劃的合理性和可行性，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。
3.合理避稅。企業(yè)可以加大稅收籌劃的投入，通過(guò)避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃等方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法合理的節(jié)稅。企業(yè)要根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行考究，制定合理的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，減少企業(yè)稅收壓力，通過(guò)規(guī)范合理的操作，降低企業(yè)避稅的風(fēng)險(xiǎn)。
4.提高企業(yè)管理層決策的科學(xué)性。一個(gè)企業(yè)的管理層是決定企業(yè)日后發(fā)展情況的決定力量，因此提高企業(yè)管理層決策的科學(xué)性來(lái)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的至關(guān)重要的。因?yàn)榉婪抖悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)階級(jí)力量的協(xié)調(diào)統(tǒng)一、相互配合，企業(yè)管理層在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和做決定時(shí)，一定要全面的考慮各種方案的成本代價(jià)，謹(jǐn)慎防范各種情形下的風(fēng)險(xiǎn)，避免意外事故的發(fā)生，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)收益。
5.創(chuàng)建良好的稅企關(guān)系。建立良好的稅企關(guān)系是控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。企業(yè)必須要熟練掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作流程，在日常交往中加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系，樹(shù)立良好的納稅人形象。只有這樣，企業(yè)才能在遇到意外事件時(shí)，爭(zhēng)取到相關(guān)機(jī)關(guān)的信任，為解決問(wèn)題爭(zhēng)取時(shí)間。企業(yè)只有獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能在某些彈性較大的稅收政策中享受更大的稅收優(yōu)惠。企業(yè)制定的稅收籌劃計(jì)劃必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)才得以實(shí)施，因此建立良好的稅企關(guān)系是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必要手段，但在日常經(jīng)營(yíng)時(shí)，企業(yè)經(jīng)常忽略這一點(diǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)在日常管理中要明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，并采取合理有效的措施來(lái)正確控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而緩解企業(yè)稅收壓力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化蓬勃發(fā)展。筆者建議，企業(yè)要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，成立專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，構(gòu)建并完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系以控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，隨著國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度不斷加強(qiáng)，以及國(guó)家政府對(duì)反腐事件打擊力度的加大，企業(yè)更需要謹(jǐn)慎守法，依法繳稅，避免偷稅漏稅事件給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響，阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)專科畢業(yè)論文范文二：企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)票的應(yīng)用
摘要：發(fā)票不僅是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，也是會(huì)計(jì)核算的原始憑證和稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。以發(fā)票作為企業(yè)稅務(wù)管理的著手點(diǎn)，強(qiáng)化發(fā)票管理，以準(zhǔn)確納稅、防范和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
關(guān)鍵詞：發(fā)票;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)管理;發(fā)票管理
企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的分析和研究、籌劃和計(jì)劃、監(jiān)控和處理協(xié)調(diào)和淘通、預(yù)測(cè)和報(bào)告等全過(guò)程管理的行為。面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的管理工作，以發(fā)票作為企業(yè)稅務(wù)管理的著手點(diǎn)，開(kāi)具和取得的發(fā)票合法合規(guī)，可以提高企業(yè)納稅工作的準(zhǔn)確性、防范和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理進(jìn)行稅收籌劃，發(fā)票是稅務(wù)管理的重要工具。
一、發(fā)票的基本特征
(一)合法性
新《發(fā)票管理辦法》第四條規(guī)定：國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。也就是說(shuō)，發(fā)票的票面格式、內(nèi)在構(gòu)成要素和印制要求都是法律、法規(guī)所規(guī)定的。只有依法印制并具備法定格式和內(nèi)容的發(fā)票才是有效的合法票據(jù)，才能作為財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的合法憑證。因此，財(cái)務(wù)人員在受理票據(jù)時(shí)要注意識(shí)別假發(fā)票，以防造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
(二)真實(shí)性
發(fā)票所記載的內(nèi)容必須是對(duì)商品交換等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)反映，財(cái)務(wù)人員對(duì)外來(lái)的發(fā)票應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審查把關(guān)，去偽存真，確保取得發(fā)票的真實(shí)性。
(三)統(tǒng)一性
在同一行政區(qū)域內(nèi)，同一時(shí)期、同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)(或同一行業(yè))所使用的發(fā)票是統(tǒng)一的，且發(fā)票監(jiān)制章、印色、用紙、防偽標(biāo)識(shí)等均有統(tǒng)一的規(guī)定。
(四)時(shí)效性
即要求填寫(xiě)單位和個(gè)人在商品交換活動(dòng)發(fā)生后及時(shí)開(kāi)具傳遞發(fā)票，以確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟(jì)信息的時(shí)效性。同時(shí)也要求用票單位和個(gè)人不能超前或滯后開(kāi)具發(fā)票。發(fā)票的四個(gè)特征相互聯(lián)系、相互依存，缺一不可。缺少了合法性，發(fā)票管理就失去了法律依據(jù);缺少了統(tǒng)一性，發(fā)票就失去了發(fā)票管理的前提和基礎(chǔ)：失去了真實(shí)性，發(fā)票就失去了存在的價(jià)值;沒(méi)有了時(shí)效性，發(fā)票就不能準(zhǔn)確、及時(shí)地反映商品交換的全貌。
二、發(fā)票的作用
發(fā)票是財(cái)政、稅收、審計(jì)等部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有極其重要的意義和作用。
1.發(fā)票是最基本的會(huì)計(jì)原始憑證之一。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，發(fā)票廣泛使用，并且具有合法性、真實(shí)性、即時(shí)性等特征，會(huì)計(jì)核算主體將發(fā)票作為原始憑證也就成為一種必然。
2.發(fā)票是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的載體，是財(cái)務(wù)管理的重要工具。在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，發(fā)票記錄了該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式、時(shí)間、金額等，為個(gè)人、企業(yè)在財(cái)務(wù)上的查詢、管理提供了依據(jù)。
3.發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅源、征收稅款的重要依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠利用發(fā)票信息了解企業(yè)商品、勞務(wù)的交易狀況、稅款發(fā)生情況從而能夠控制稅源，為稅款的征收提供了重要的依據(jù)。
4.發(fā)票是監(jiān)督國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全的重要手段。政府可以利用發(fā)票承載的信息發(fā)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，維護(hù)市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定，保護(hù)國(guó)家和人們的財(cái)產(chǎn)不受侵犯。
三、發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中的作用
在我國(guó)稅收征管體系中，發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收征管、稅款的確定和征收以及稅收?qǐng)?zhí)法檢查的重要依據(jù)，發(fā)票和稅收相掛鉤，是中國(guó)稅收征管的一大特色，“以票控稅”已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作的根本點(diǎn)和普遍共識(shí),發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中具有重要作用。
(一)準(zhǔn)確納稅
準(zhǔn)確納稅是指嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保按時(shí)、足額繳納稅款，同時(shí)又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行稅金核算、納稅申報(bào)的依據(jù)，取得和開(kāi)具的發(fā)票是否合法合規(guī)，直接關(guān)系到企業(yè)稅款的確定，影響納稅申報(bào)工作的準(zhǔn)確性，正確使用發(fā)票能使企業(yè)享受到應(yīng)該享受的政策。例如：未嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法使用發(fā)票，造成當(dāng)期多交增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅金長(zhǎng)期無(wú)法抵扣。有家供電設(shè)備安裝公司，成立當(dāng)月，就承接一項(xiàng)154萬(wàn)元設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，設(shè)備由安裝公司提供，由于公司剛成立，墊付購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的資金不足，于是要委托方預(yù)付購(gòu)貨款，委托方要求其開(kāi)具發(fā)票才付款。該公司開(kāi)具了110萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票，其中稅金159829元，銀行收到把款項(xiàng)后，公司按940171元作預(yù)收款入賬，159829元做“應(yīng)繳增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額”入賬。因發(fā)票開(kāi)出，納稅義務(wù)成立，當(dāng)月在沒(méi)有1分錢(qián)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，按159829元繳納了稅款。該公司財(cái)務(wù)認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)稅額終能扣除的。等定制設(shè)備到貨已隔4個(gè)月，沒(méi)想到設(shè)備到貨的當(dāng)月沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)，這15.98萬(wàn)元進(jìn)行稅額無(wú)法抵扣，只能轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶掛賬。以后幾個(gè)月由于銷(xiāo)售收入較少，累計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅金小于15.98萬(wàn)元，掛賬在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的進(jìn)項(xiàng)稅額一直沒(méi)有全部抵扣。從該案例的直接原因看，業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)開(kāi)票時(shí)限不甚了解，開(kāi)票和納稅之間關(guān)系不明白，誤認(rèn)為只要是預(yù)收款，就不用納稅?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。”《發(fā)票管理辦法細(xì)則》第33條規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。”從政策層面來(lái)說(shuō)，發(fā)票僅當(dāng)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，才會(huì)開(kāi)具，也就是說(shuō)，發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間代替了政策層面的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間。沒(méi)有按照規(guī)定的時(shí)間開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致當(dāng)月多繳納增值稅16萬(wàn)元，繳納稅金之后產(chǎn)生的可抵扣的采購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額15.98萬(wàn)元，一直沒(méi)有全部抵扣。對(duì)上述案例分析看出，表面上是沒(méi)有嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十九條“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文”規(guī)定而造成的后果，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、技術(shù)等部門(mén)，沒(méi)有全面認(rèn)識(shí)和把握該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)樵谠撜呓庾x中對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)工作提出要求，企業(yè)對(duì)執(zhí)行稅收政策沒(méi)有形成有效的管理機(jī)制和對(duì)基礎(chǔ)工作缺乏嚴(yán)細(xì)的工作作風(fēng)。如果企業(yè)重視發(fā)票填寫(xiě)規(guī)定，內(nèi)部有研究享受稅收優(yōu)惠政策運(yùn)行機(jī)制和活動(dòng)，那么這73萬(wàn)元利益也就不會(huì)白白失去，應(yīng)該享受的政策就能享受到了。
(二)防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)票不僅是企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)的依據(jù)，也是政府、稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行檢查的重要依據(jù)。近三年，國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查工作中要求各地做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。新修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》在2011年2月1日已經(jīng)施行，相比舊的《發(fā)票管理辦法》由財(cái)政部頒布，新《發(fā)票管理辦法》由國(guó)務(wù)院頒布，法律地位得到提升?！栋l(fā)票管理辦法》采取“抓住開(kāi)票方，從源頭上控制”的管理方式，加大對(duì)開(kāi)票方的管理和違規(guī)處罰力度;同時(shí)把作為受票方或買(mǎi)方在交易中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任升級(jí);將專業(yè)人員，尤其是會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項(xiàng)的應(yīng)知原則，將司法上的過(guò)錯(cuò)推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理，讓舉證責(zé)任倒置，完全推到納稅人一方。企業(yè)各級(jí)管理層人員和各部門(mén)業(yè)務(wù)人員都應(yīng)該對(duì)發(fā)票重視起來(lái)，加強(qiáng)再學(xué)習(xí)和再認(rèn)識(shí)，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?，F(xiàn)在有很多公司都涉及到一些與集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)，如：合同是與子公司所簽訂，業(yè)務(wù)也是由子公司來(lái)具體提供，而開(kāi)發(fā)票與收款方卻為母公司，再如有些企業(yè)可能涉及到一些核算上的問(wèn)題，付款方可能與發(fā)票填開(kāi)方也不全一致。這種做法，將會(huì)給企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定帶來(lái)非常大的風(fēng)險(xiǎn)，子公司真實(shí)提供了業(yè)務(wù)卻未開(kāi)發(fā)票亦未申報(bào)納稅，母公司未提供業(yè)務(wù)卻開(kāi)票收了錢(qián)。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票”;第二十一條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額”;收款方和開(kāi)票方應(yīng)該一致，付款方和發(fā)票取得方應(yīng)該一致。接受第三方發(fā)票，無(wú)論是接受方還是代開(kāi)發(fā)票的第三方都屬于違反《發(fā)票管理辦法》的行為，子公司涉嫌逃稅，母公司涉嫌虛開(kāi)發(fā)票。違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，除給予行政處罰如罰款、沒(méi)收非法所得等外，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還將移送司法機(jī)關(guān)處理，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。
四、強(qiáng)化發(fā)票管理，防范和控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)收取和開(kāi)具的發(fā)票不合規(guī)、不合法，必然會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)發(fā)票管理，提高發(fā)票管理質(zhì)量，能夠防范和控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做好發(fā)票管理工作：
(一)制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況制定相應(yīng)的適合本企業(yè)的發(fā)票管理制度，對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得和保管等做出具體規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和收支管理。
(二)發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理
只有加強(qiáng)發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理，才能有效杜絕不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)，從而避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)各種形式向相關(guān)業(yè)務(wù)人員普及發(fā)票基本常識(shí)，使其掌握合法有效的發(fā)票應(yīng)具備的要素，并養(yǎng)成取得發(fā)票、自覺(jué)驗(yàn)票的習(xí)慣。企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，只有真實(shí)的業(yè)務(wù)才能提出相應(yīng)的報(bào)銷(xiāo)要求，確定了業(yè)務(wù)的真實(shí)性之后，出納人員還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的形式審查。第一，要檢查各負(fù)責(zé)人員是否簽批到位;第二，要查看發(fā)票本身是否有效，是否是正確的版本，辨別票據(jù)真?zhèn)?第三，要查看相應(yīng)聯(lián)次是否齊全，欄目填寫(xiě)是否規(guī)范、全面等;第四，要審查業(yè)務(wù)性質(zhì)、摘要、金額、付款時(shí)間是否與合同保持一致。然后再經(jīng)復(fù)核人員審核，可以杜絕發(fā)生不合規(guī)發(fā)票、虛假發(fā)票等現(xiàn)象。
(三)發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)的管理
企業(yè)對(duì)外開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為前提，不得為他人或自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況不符的發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須做到按照號(hào)碼順序全部聯(lián)次一次填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，并在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。同時(shí)，堅(jiān)持先填開(kāi)、后蓋章和一人填開(kāi)、一人復(fù)核的原則。
五、稅務(wù)籌劃
在“以票控稅”、“查稅必查票”的稅收征管環(huán)境下，發(fā)票管理是稅務(wù)工作中極其重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)管好發(fā)票，不僅能防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)為企業(yè)節(jié)稅增利。企業(yè)如果符合規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策是最好的節(jié)稅方法?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第(二)款規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》(國(guó)稅函[2010]56號(hào))也規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。顯然，對(duì)于折扣銷(xiāo)售，納稅人應(yīng)盡量使得銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，這樣便可達(dá)到納稅籌劃的目的。綜上所述，一張小小輕輕的發(fā)票，反映了財(cái)務(wù)部門(mén)、供銷(xiāo)部門(mén)、技術(shù)部門(mén)、人力資源部門(mén)、設(shè)備管理部門(mén)等的稅收政策水平;由發(fā)票管理衍生出合同管理，具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式;所涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，小到發(fā)票開(kāi)具時(shí)間，大到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組織方式，甚至要改變企業(yè)結(jié)構(gòu)體制才能具備低稅率或者減免稅等優(yōu)惠。由正確使用發(fā)票要求，引發(fā)上述這些企業(yè)行為，都是環(huán)繞合理稅負(fù)，稅務(wù)籌劃、防范和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)而展開(kāi)的行為。
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