有關(guān)消費(fèi)稅問(wèn)題研究的論文

　　消費(fèi)稅主要是對(duì)特定范圍的一些消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種稅，在我國(guó)很多方面都發(fā)揮了積極的作用。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)消費(fèi)稅的論文，供大家參考。

　　消費(fèi)稅的論文篇一：《試論增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系與區(qū)別》

　　【摘要】增值稅與消費(fèi)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中兩大主體稅種，都對(duì)貨物的流轉(zhuǎn)征稅，兩者相似之處較多，但也有顯著區(qū)別。文章對(duì)增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行了歸納與分析。

　　【關(guān)鍵詞】增值稅;消費(fèi)稅;計(jì)稅依據(jù);征稅環(huán)節(jié);稅款抵扣

　　2008年11月10日，國(guó)務(wù)院以中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令538號(hào)、539號(hào)印發(fā)了修訂后的《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》。2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以第50號(hào)令、第51號(hào)令印發(fā)了修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中，因?yàn)橄M(fèi)稅與增值稅之間存在較強(qiáng)的相關(guān)性。為了保持兩個(gè)稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接。修訂《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的同時(shí)，修訂了《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則。增值稅與消費(fèi)稅均對(duì)貨物的流轉(zhuǎn)征稅，兩者既緊密聯(lián)系又相互區(qū)別，財(cái)務(wù)人員應(yīng)明確增值稅與消費(fèi)稅的交叉關(guān)系，準(zhǔn)確把握增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系與區(qū)別。

　　一、增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系

　　增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量或者銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系主要在于：第一，增值稅與消費(fèi)稅都對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)貨物征收(不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)征收營(yíng)業(yè)稅)。第二，消費(fèi)稅是對(duì)增值稅貨物中14類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品征收，這14種應(yīng)稅消費(fèi)品在計(jì)征消費(fèi)稅的同時(shí)計(jì)征增值稅，消費(fèi)稅納稅人同時(shí)是增值稅納稅人。第三，增值稅采取從價(jià)計(jì)征，消費(fèi)稅主要也是采取從價(jià)計(jì)征，且從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)與增值稅計(jì)稅依據(jù)大體相同。第四，兩者均存在視同銷(xiāo)售的情形：自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、贈(zèng)送、投資、分配。視同銷(xiāo)售同時(shí)計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅。第五。兩者均有稅款抵扣規(guī)定。第六，兩者均有出口退稅規(guī)定。第七，對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票既是其計(jì)征增值稅也是其計(jì)征消費(fèi)稅的憑據(jù)。第八，兩者納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限相同，應(yīng)稅消費(fèi)品在征收增值稅的同時(shí)征收消費(fèi)稅。

　　二、增值稅與消費(fèi)稅的區(qū)別

　　增值稅與消費(fèi)稅存在諸多聯(lián)系，但增值稅與消費(fèi)稅作為兩個(gè)不同稅種在征稅范圍、納稅人、征稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、稅額抵扣、出口退稅及會(huì)計(jì)核算等方面都存在顯著區(qū)別。

　　(一)征稅范圍的區(qū)別

　　增值稅的征稅范圍，包括貨物和加工、修理修配勞務(wù)。消費(fèi)稅的征稅范圍為《消費(fèi)稅暫行條例》列舉的14類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅和增值稅呈交叉關(guān)系，增值稅對(duì)貨物普遍征收，消費(fèi)稅對(duì)所列14類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品征收。應(yīng)稅消費(fèi)品必然是增值稅應(yīng)稅貨物。但增值稅應(yīng)稅貨物并不一定是應(yīng)稅消費(fèi)品。另外，消費(fèi)稅的征稅范圍中不包括任何勞務(wù)。

　　(二)計(jì)稅環(huán)節(jié)的區(qū)別

　　增值稅采取多環(huán)節(jié)征收，包括進(jìn)口、銷(xiāo)售、受托加工各環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)征收，一般在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均不再征收(新條例規(guī)定金銀首飾、鉆石、鉆石飾品例外，其消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收)。另外，自產(chǎn)的貨物用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)不計(jì)征增值稅，自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)不計(jì)征消費(fèi)稅，但用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(三)納稅人、計(jì)稅方法的區(qū)別

　　增值稅按年應(yīng)稅銷(xiāo)售額規(guī)模和會(huì)計(jì)核算是否健全，將納稅人分成一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且按照納稅人確定兩種計(jì)稅方法，一般納稅人抵扣計(jì)算，小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)算。消費(fèi)稅未對(duì)納稅人分類(lèi)，按稅目不同分別采取從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種計(jì)稅方法。

　　(四)計(jì)稅依據(jù)的區(qū)別

　　增值稅從價(jià)計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)為不含稅銷(xiāo)售額(包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)或組成計(jì)稅價(jià)格。根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種情形。從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)一般相同，但在下列情況仍會(huì)存在區(qū)別：第一，自產(chǎn)用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)征消費(fèi)稅以同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù);計(jì)征增值稅以同類(lèi)貨物加權(quán)平均價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方作為消費(fèi)稅納稅人(委托加工金銀首飾，消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是受托方)，消費(fèi)稅以受托方同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，由受托方代扣代繳(受托方為個(gè)人的不實(shí)行代扣代繳)。受托方作為增值稅納稅人。按照其收取的加工費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳增值稅。“同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格”必然高于其“加工費(fèi)”。第三，逾期未退的啤酒、黃酒包裝物押金應(yīng)并入銷(xiāo)售額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，但啤酒、黃酒的消費(fèi)稅從量計(jì)征，其包裝物押金不征收消費(fèi)稅。

　　(五)已納稅額抵扣的區(qū)別

　　增值稅小規(guī)模納稅人不得抵扣，而一般納稅人通常于各環(huán)節(jié)均可抵扣其上一環(huán)節(jié)符合條件的已納稅額(進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不能抵扣國(guó)外采購(gòu)已納稅額)。而消費(fèi)稅的抵扣要滿(mǎn)足“來(lái)源、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、稅目對(duì)應(yīng)”三個(gè)方面的要求。首先，只限來(lái)源于外購(gòu)(包括進(jìn)口、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn))、委托加工的已稅消費(fèi)品，其已納消費(fèi)稅允許抵扣，從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品，其已納消費(fèi)稅一律不得扣除。其次，必須是生產(chǎn)企業(yè)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，否則外購(gòu)、委托加工已納消費(fèi)稅不得扣除。最后，只有稅目對(duì)應(yīng)屬于11項(xiàng)列舉范圍內(nèi)的才允許抵扣。另外，增值稅采取認(rèn)證申報(bào)抵扣制度，只要購(gòu)進(jìn)貨物取得合法憑據(jù)并經(jīng)過(guò)合法認(rèn)證申報(bào)，已納增值稅均可于認(rèn)證當(dāng)期抵扣。而消費(fèi)稅采取耗用抵扣制度。只有在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品中耗用的那部分已稅消費(fèi)品，其已納消費(fèi)稅才允許當(dāng)期抵扣。

　　(六)其他稅制方面的區(qū)別

　　與價(jià)格的關(guān)系方面，增值稅是價(jià)外稅，當(dāng)銷(xiāo)售額為含稅銷(xiāo)售額時(shí)要進(jìn)行價(jià)稅分離;消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)要將消費(fèi)稅計(jì)入其中。出口退稅方面，生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)出口貨物的增值稅均“免且退”。退稅率一般低于征稅率為不完全退稅;生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的消費(fèi)稅“免不退”。外貿(mào)企業(yè)出口貨物的消費(fèi)稅“免且退”。退稅率即征稅率為完全退稅。

　　(七)會(huì)計(jì)核算上的區(qū)別

　　一般納稅人增值稅核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄;小規(guī)模納稅人設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬核算增值稅;消費(fèi)稅納稅人統(tǒng)一設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”核算消費(fèi)稅。消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅與損益相關(guān)，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù);增值稅為價(jià)外稅與損益無(wú)關(guān)，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)核算。

　　三、增值稅與消費(fèi)稅聯(lián)系與區(qū)別的案例演示

　　上海彩姿化妝品公司為一般納稅人，2009年12月進(jìn)口化妝品3000件，每件100元，運(yùn)抵我國(guó)上海港起卸前發(fā)生包裝、

　　運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用共計(jì)1500元。海關(guān)完稅后取得相關(guān)完稅憑證，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅于當(dāng)期認(rèn)證申報(bào)抵扣。進(jìn)口化妝品中1000件直接在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，每件含稅售價(jià)147元。另2000件于本期領(lǐng)用作原材料，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步提純粹取，加工成彩姿系列化妝品5000件(每件不含稅價(jià)150元)，4600件銷(xiāo)售給各批發(fā)商并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另向各批發(fā)商收取運(yùn)費(fèi)5000元，400件贈(zèng)送給重要客戶(hù)?；瘖y品的關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為30%。

　　(一)進(jìn)口為增值稅征稅環(huán)節(jié)也為消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)，化妝品為應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)繳消費(fèi)稅同時(shí)計(jì)繳增值稅

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=(3000×100+1500)×25%=75375元;應(yīng)納消費(fèi)稅=進(jìn)口組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1一消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率=(301500+75375)÷(1-30%)x30%=161517，86元;應(yīng)納增值稅=進(jìn)口組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率=1301500+75375)÷(1-30%)×17%=91526.79元。

　　(二)增值稅多環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)征收

　　進(jìn)口化妝品國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)需計(jì)征增值稅但不計(jì)征消費(fèi)稅。自產(chǎn)化妝品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅，并允許抵扣經(jīng)過(guò)認(rèn)證的全部進(jìn)口化妝品已納增值稅。自產(chǎn)化妝品環(huán)節(jié)同時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅，允許抵扣領(lǐng)用2000件進(jìn)口化妝品的已納消費(fèi)稅。自產(chǎn)化妝品贈(zèng)送客戶(hù)視同銷(xiāo)售，同時(shí)計(jì)征增值稅與消費(fèi)稅。

　　國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=不舍稅銷(xiāo)售額*增值稅率一進(jìn)口化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅額=147÷(1+17%)×1000×17%+[5000×150+5000÷(1+17%)]×17%-91526.79=5805868元;國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅=不含稅銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅率一領(lǐng)用進(jìn)口化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅額=[5000×150+5000÷(1+17%)]×30%-16151786÷3000×2000=118603.48元。

　　綜觀本案例結(jié)合兩稅主要區(qū)別進(jìn)行分析：第一，征稅環(huán)節(jié)方面：進(jìn)口化妝品在進(jìn)口、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售、連續(xù)生產(chǎn)化妝品再銷(xiāo)售均計(jì)算了增值稅，體現(xiàn)了增值稅多環(huán)節(jié)征收。同理。自產(chǎn)化妝品以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均應(yīng)計(jì)征增值稅。進(jìn)口化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算了消費(fèi)稅，在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不再計(jì)征消費(fèi)稅，體現(xiàn)了消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)征收。同理，自產(chǎn)化妝品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)計(jì)征了消費(fèi)稅，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均不再征收(金銀首飾、鉆石、鉆石飾品例外，其消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收)。第二，計(jì)稅依據(jù)方面：化妝品的消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征。其計(jì)稅依據(jù)與增值稅計(jì)稅依據(jù)一致，進(jìn)口環(huán)節(jié)均是“進(jìn)口組成計(jì)稅價(jià)格”，自產(chǎn)化妝品國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)均是“不含稅銷(xiāo)售額”。第三，抵扣方面：進(jìn)口化妝品連續(xù)生產(chǎn)化妝品屬消費(fèi)稅規(guī)定的抵扣范圍故進(jìn)行了抵扣。需要注意的是，如果以外購(gòu)、委托加工的輪胎生產(chǎn)小汽車(chē)、煙絲生產(chǎn)雪茄煙、酒精生產(chǎn)白酒，不在所列11項(xiàng)范圍內(nèi)。故輪胎、煙絲、酒精已納消費(fèi)稅均不能抵扣。第四，價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅方面：進(jìn)口化妝品組成計(jì)稅價(jià)格的除數(shù)“(1-消費(fèi)稅稅率)”小于1。使商變大，將消費(fèi)稅計(jì)入價(jià)格內(nèi)。運(yùn)費(fèi)收入通常沒(méi)有開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票為含增值稅收入。5000元運(yùn)費(fèi)收入作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅時(shí)。除數(shù)“(1+17%)”大于1，使商變小。將其中所含增值稅分離出來(lái)。

　　總之，增值稅、消費(fèi)稅在我國(guó)稅制中占有十分重要的地位，兩者緊密聯(lián)系又相互區(qū)別。理解增值稅與消費(fèi)稅的交叉關(guān)系，明確增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系與區(qū)別，是財(cái)務(wù)人員正確進(jìn)行稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算的前提，也可為稅務(wù)籌劃提供思路。

　　消費(fèi)稅的論文篇二：《淺談取消木地板消費(fèi)稅的影響與政策建議》

　　1.1釋義

　　2006年3月20日《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕33號(hào))明確規(guī)定，自2006年4月1日起對(duì)實(shí)木地板、實(shí)木復(fù)合地板及實(shí)木指接地板加征5%的消費(fèi)稅。

　　實(shí)木地板又名原木地板，是指天然木材經(jīng)烘干、加工后形成的地面裝飾材料;實(shí)木指接地板是由一定數(shù)量相同的樹(shù)種、相同截面尺寸的長(zhǎng)短不一木料，沿著縱向指接長(zhǎng)料，加工而成的地板;實(shí)木復(fù)合地板是由不同樹(shù)種的板材交錯(cuò)層壓而成。這三種產(chǎn)品的共同點(diǎn)是在生產(chǎn)過(guò)程要消耗大量的木材資源。木地板消費(fèi)稅是對(duì)木地板企業(yè)在木地板生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)征收的稅費(fèi)，而不是由消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)支付額外的稅費(fèi)。我國(guó)目前實(shí)行的是特殊性的消費(fèi)稅，是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇性的對(duì)一些特殊消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，且我國(guó)消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方式，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。

　　1.2地板消費(fèi)稅征收的背景及目的

　　森林是陸地生態(tài)系統(tǒng)的主體，直接關(guān)系到全球生態(tài)環(huán)境、人類(lèi)生存和發(fā)展的問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)的崛起和人民生活水平的改善，國(guó)內(nèi)對(duì)木地板的需求大幅上升。生產(chǎn)和使用木質(zhì)地板客觀上消耗了大量木材資源，我國(guó)森林資源遭到嚴(yán)重破壞，森林覆蓋率不斷降低，水土流失嚴(yán)重，生態(tài)環(huán)境不斷惡化，生存環(huán)境受到威脅。

　　伴隨環(huán)保理念深入人心，為了鼓勵(lì)節(jié)約使用木材資源，世界各國(guó)對(duì)天然林采取禁伐、限伐措施。按照5%的稅率征收消費(fèi)稅就是國(guó)家保護(hù)森林資源，引導(dǎo)木材合理消費(fèi)的一種方法，反映了我國(guó)政府對(duì)森林與環(huán)保問(wèn)題的重視。開(kāi)征消費(fèi)稅后，一是可以調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，通過(guò)調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，影響消費(fèi)活動(dòng)的方向和內(nèi)容，進(jìn)而調(diào)節(jié)整個(gè)社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu);二是限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向;同時(shí)增強(qiáng)國(guó)人的環(huán)保意識(shí)，提高民眾樹(shù)立更加環(huán)保的木材消費(fèi)觀。征稅將促使廠家與消費(fèi)者更加珍視實(shí)木地板的生產(chǎn)與消費(fèi)，從而提高木材使用率，減少浪費(fèi)。

　　1.3消費(fèi)稅征收現(xiàn)狀

　　地板消費(fèi)稅實(shí)行9年來(lái)，對(duì)于保護(hù)瀕危樹(shù)種、促進(jìn)生態(tài)良性循環(huán)發(fā)揮了作用，對(duì)抑制純實(shí)木地板消費(fèi)也有一些效果。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和木地板產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，大量進(jìn)口木材及速生林地的開(kāi)發(fā)使用，繼續(xù)征收木地板消費(fèi)稅，對(duì)保護(hù)環(huán)境已失去了應(yīng)有作用，并對(duì)資源綜合利用和木地板行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。且受近幾年國(guó)家宏觀調(diào)控的影響，企業(yè)生產(chǎn)成本持續(xù)升高，國(guó)外貿(mào)易壁壘的阻礙，地板行業(yè)發(fā)展速度降緩，地板企業(yè)已經(jīng)到了生死邊緣。

　　2木地板消費(fèi)稅對(duì)木地板企業(yè)的影響

　　2.1我國(guó)地板行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

　　我國(guó)木地板行業(yè)起步晚、基礎(chǔ)差，但是發(fā)展迅速，在不到30 年的時(shí)間內(nèi)開(kāi)拓了多種類(lèi)、多規(guī)格的多元化產(chǎn)品格局，建立了從生產(chǎn)、銷(xiāo)售到配套鋪裝的服務(wù)體系，并形成了一定企業(yè)規(guī)模的產(chǎn)業(yè)集群，整個(gè)行業(yè)已進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展的成熟階段。同時(shí)，由于木材資源緊缺、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范、企業(yè)創(chuàng)新能力弱，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控，出口貿(mào)易壁壘等因素影響，我國(guó)木地板行業(yè)正面臨前所未有的挑戰(zhàn)。

　　2.2目前地板企業(yè)的發(fā)展困境

　　2.2.1國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求不旺，行業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)量總體下滑

　　受?chē)?guó)家宏觀調(diào)控的影響，2014年房地產(chǎn)業(yè)持續(xù)低迷，成交額持續(xù)走低。連眾人期盼的金九銀十效應(yīng)都明顯減弱很多，品牌艱難維系，企業(yè)大部分處于虧損狀態(tài)。2014年地板銷(xiāo)量約為3.88億元，同比下降2.8%，實(shí)木地板及強(qiáng)化地板銷(xiāo)量下降5%以上，地板行業(yè)整體呈現(xiàn)出疲軟的態(tài)勢(shì)，企業(yè)不同程度的減產(chǎn)或停產(chǎn)再一次對(duì)地板行業(yè)的發(fā)展敲響了警鐘。

　　2.2.2高企的稅負(fù)嚴(yán)重阻礙了行業(yè)發(fā)展，造成不公平競(jìng)爭(zhēng)

　　木地板企業(yè)在生產(chǎn)中要承受增值稅、所得稅、消費(fèi)稅等其他各種稅賦，對(duì)企業(yè)來(lái)講壓力很大，這樣就會(huì)促使一部分企業(yè)不規(guī)范，容易在行業(yè)當(dāng)中犯錯(cuò)。降低木材企業(yè)的稅負(fù)，公平稅收環(huán)境，規(guī)范企業(yè)納稅行為，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

　　2.2.3企業(yè)稅費(fèi)過(guò)高，產(chǎn)不敷出，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)舉步維艱

　　國(guó)際市場(chǎng)疲軟，國(guó)內(nèi)商品房調(diào)控，導(dǎo)致地板行業(yè)銷(xiāo)量下滑，出現(xiàn)了局部產(chǎn)能過(guò)剩、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的情況。而國(guó)內(nèi)木地板企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，勞動(dòng)力、水、電等生產(chǎn)成本大幅上漲，運(yùn)輸物流成本也居高不下，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等各種稅費(fèi)也有增無(wú)減，致使業(yè)內(nèi)出現(xiàn)大量企業(yè)減產(chǎn)、停產(chǎn)，甚至老板跑路等現(xiàn)象，大量工人待崗。

　　2.2.4國(guó)外技術(shù)和貿(mào)易壁壘導(dǎo)致國(guó)內(nèi)木地板出口受阻

　　我國(guó)木地板出口的主要國(guó)家是美國(guó)和歐洲，每年木地板出口量一直保持在1億平方米左右，占木地板產(chǎn)量的1/4。木地板上承載著很多“所謂”的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，由于我們?cè)诘匕瀹a(chǎn)品方面的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)相對(duì)較少，出口相關(guān)產(chǎn)品需要購(gòu)買(mǎi)國(guó)外知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在與外國(guó)企業(yè)的出口競(jìng)爭(zhēng)中處于非常不利的地位。現(xiàn)在中國(guó)地板企業(yè)的出口競(jìng)爭(zhēng)，除了成本原因以外，還有非關(guān)稅的貿(mào)易壁壘。美國(guó)《雷斯法案修正案》及《歐盟木材法規(guī)》的強(qiáng)制實(shí)施，俄羅斯、東盟等相關(guān)木材貿(mào)易和保護(hù)法案的出臺(tái)，全球材種資源的認(rèn)證成本越來(lái)越高，以及針對(duì)中國(guó)地板企業(yè)的“雙反”調(diào)查，使我國(guó)木地板出口量大幅下滑，負(fù)增長(zhǎng)率高達(dá)1724%。由于出口受阻，許多企業(yè)轉(zhuǎn)向內(nèi)銷(xiāo)，致使國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。

　　2.3我國(guó)木地板生產(chǎn)已向資源綜合利用方向發(fā)展

　　我國(guó)多年開(kāi)展森林保護(hù)工程以來(lái)，實(shí)木地板原料基本均為從國(guó)外進(jìn)口，對(duì)于出口實(shí)木地板成品的企業(yè)來(lái)講，只起到來(lái)料加工的功能。從木材原料看，實(shí)木地板原料主要來(lái)自于進(jìn)口木材，而實(shí)木復(fù)合地板、強(qiáng)化木地板原料主要來(lái)源于人工林木材、次小薪材、枝椏材等，均屬于資源綜合利用型產(chǎn)品，尤其實(shí)木復(fù)合地板基材也一部分是秸稈人造板材。木地板的生產(chǎn)對(duì)木材資源的損耗已經(jīng)到了微乎其微的地步。

　　3取消木地板消費(fèi)稅的政策建議

　　3.1實(shí)木地板消費(fèi)稅應(yīng)盡快取消

　　征收消費(fèi)稅的目的是為了節(jié)約木材資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)在的木材消耗主要依靠進(jìn)口和速生木材。速生林25年就可以利用，楊樹(shù)甚至10年左右就可以利用。速生林在我國(guó)迅速發(fā)展，很多木材加工企業(yè)都有自己的林地，甚至在國(guó)外開(kāi)發(fā)了自用林地。通過(guò)技術(shù)的進(jìn)步，未來(lái)的速生林實(shí)木地板產(chǎn)業(yè)化成必然趨勢(shì)，速生木材促進(jìn)了木材資源的可持續(xù)發(fā)展，這將會(huì)更好的保護(hù)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境。

　　自我國(guó)實(shí)施天然林保護(hù)工程以來(lái)，國(guó)內(nèi)優(yōu)質(zhì)、珍貴木材供應(yīng)量急劇下降，實(shí)木地板原料很大一部分從國(guó)外進(jìn)口。大量進(jìn)口木材，間接保護(hù)了我國(guó)的森林資源，對(duì)于國(guó)內(nèi)的實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)，不應(yīng)再征收5%的消費(fèi)稅，而對(duì)于實(shí)木地板成品的出口企業(yè)來(lái)講，國(guó)內(nèi)只起到來(lái)料加工的作用，消費(fèi)發(fā)生在國(guó)外的部分產(chǎn)品，也不應(yīng)再征收消費(fèi)稅。

　　3.2實(shí)木復(fù)合地板、實(shí)木指接地板消費(fèi)稅，應(yīng)享受?chē)?guó)家補(bǔ)貼或退稅政策

　　實(shí)木復(fù)合地板是環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)品。國(guó)際上對(duì)木材的綜合利用、科學(xué)利用或加工利用有一個(gè)基本定律：如果對(duì)天然林的利用小于30%，基本上就屬于科學(xué)、合理的利用。拿木地板行業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)木復(fù)合類(lèi)就符合這一環(huán)保要求。實(shí)木復(fù)合地板主要分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是三層復(fù)合，一類(lèi)是多層復(fù)合。15毫米厚的為三層復(fù)合，表層4毫米為天然林材種，中間層和底層均為速生林木材;多層一般為12～15毫米結(jié)構(gòu)，目前普遍利用的表層只有06～2毫米，所占比重也都小于30%。從國(guó)際上對(duì)資源的環(huán)保綠色、科學(xué)利用的角度來(lái)講，復(fù)合木地板是環(huán)保產(chǎn)品，其資源的使用是合理，不破環(huán)環(huán)境的，生產(chǎn)過(guò)程也不污染環(huán)境，產(chǎn)品的消費(fèi)利用對(duì)環(huán)境無(wú)害，產(chǎn)品廢棄以后，還可以被再生利用，這都符合現(xiàn)代環(huán)?？裳h(huán)利用的理念。

　　實(shí)木復(fù)合地板基材為人工速生林木材，同為綜合利用產(chǎn)品，中、高密度纖維板能享受?chē)?guó)家退稅政策，實(shí)木復(fù)合地板基材亦應(yīng)享受。大力推廣實(shí)木復(fù)合地板的消費(fèi)，有利于保護(hù)稀有木材資源。

　　實(shí)木指接地板主要生產(chǎn)原料為短小木材及木材加工邊角料，屬于典型的資源綜合利用產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)不僅能減少原木消耗，還可提高木材資源利用率。因此指接地板不但不應(yīng)征稅，而且應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)貼。

　　3.3盡快研究制訂地板行業(yè)木材綜合利用鼓勵(lì)政策

　　2014年3月，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《國(guó)家新型城鎮(zhèn)化規(guī)劃(2014―2020年)》提出要加快綠色城市建設(shè)，實(shí)施綠色建筑行動(dòng)計(jì)劃，完善綠色建筑標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)證體系，大力發(fā)展綠色建材，強(qiáng)力推進(jìn)建筑工業(yè)化。木材與木制品是唯一可再生的綠色建筑材料，國(guó)家應(yīng)積極鼓勵(lì)其發(fā)展，近期也是取消木地板行業(yè)消費(fèi)稅是最佳時(shí)期。為保護(hù)森林資源，應(yīng)采取差別征稅的方式，對(duì)使用次生材、速生材、邊角料等非原木為原料加工而成的實(shí)木復(fù)合地板、指接實(shí)木地板，按照低稅率征稅或者免稅或者在其他稅目中退稅，以鼓勵(lì)企業(yè)使用原木替代品。同時(shí)，也使征收稅率與征稅對(duì)象所耗用的自然資源(木材)相適應(yīng)，回歸消費(fèi)稅的本意與宗旨。

　　4結(jié)論

　　伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和可持續(xù)、平穩(wěn)較快發(fā)展戰(zhàn)略措施的穩(wěn)步落實(shí)，建議對(duì)實(shí)木復(fù)合地板、實(shí)木地板取消消費(fèi)稅，鼓勵(lì)資源綜合利用，對(duì)使用次生材、速生材、邊角料等非原木為原料加工而成的實(shí)木復(fù)合地板、實(shí)木指接地板，應(yīng)免征消費(fèi)稅或在其他稅目中退稅。這樣可以擴(kuò)大木地板消費(fèi)，減少瓷磚等不可再生資源消耗，對(duì)節(jié)能減排，保護(hù)環(huán)境具有重大意義。同時(shí)可以助推木地板企業(yè)走出困境，釋放活力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，以更好應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)、國(guó)外雙反調(diào)查、國(guó)家房地產(chǎn)限購(gòu)等一系列不利因素的挑戰(zhàn)。

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