企業(yè)稅務籌劃風險及對策的研究

　　企業(yè)稅務籌劃，是企業(yè)作為納稅人的一項基本經(jīng)濟權(quán)利，是指在相關法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)內(nèi)部各納稅項目進行合理地、有效地事前規(guī)劃，以達到減少稅務的目的。伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，其稅務也在相應地增加，做好稅務籌劃的工作，有利于企業(yè)財務管理水平的提高，降低企業(yè)的稅負額度。而在現(xiàn)實的經(jīng)營管理過程中往往會出現(xiàn)事與愿違的結(jié)果，這就需要企業(yè)認真分析在稅務籌劃過程中的各個環(huán)節(jié)，并進行有效的改進，以達到稅務籌劃的目的。

　　一、企業(yè)稅務籌劃達不到預期效果的原因

　　企業(yè)稅務籌劃是對企業(yè)的各納稅項目進行事前的規(guī)劃，以期達到減少稅負的目的，但在現(xiàn)實的經(jīng)營管理過程中，往往達不到減少稅負的目的，反而有事會使企業(yè)承擔莫大的損失，究其原因，是稅務籌劃風險的存在，而這些風險有些事來自企業(yè)內(nèi)部，有些是來自企業(yè)外部。

　　(1)相關稅務籌劃人員的素質(zhì)問題

　　企業(yè)的稅務籌劃，與相關的法律法規(guī)的聯(lián)系極為緊密，這就需要稅務籌劃人員在進行方案的指定過程中牢牢把握相關的法律規(guī)定，切實做到在法律允許的范圍內(nèi)。但在現(xiàn)實的企業(yè)稅務籌劃過程中，由于籌劃人員對當前的稅收政策、條件等方面的認識不足，對相關的法律知識了解不夠完善，缺乏一定的法律基礎，這就使得企業(yè)稅務籌劃方案的制定和實施難免會與政策、法律的規(guī)定相違背，使得企業(yè)面臨損失的風險。另外，企業(yè)的稅務籌劃是企業(yè)的一項基本經(jīng)濟權(quán)利，是一種合法的減少稅負的途徑，但由于相關籌劃人員的素質(zhì)不夠，可能會將稅務籌劃變?yōu)橥刀?、漏稅等違法行為，使得合理合法的籌劃行為變?yōu)椴环戏ㄒ?guī)的行為，不但不會為企業(yè)帶來收益，反而會使企業(yè)承擔相應的損失。再者，在企業(yè)的稅務籌劃方案產(chǎn)生法律糾紛時，或是與征稅者在某些方面的認定存在差異時，由于相關籌劃人員的素質(zhì)達不到，很可能難以為企業(yè)爭取到作為納稅人應該享有的合法權(quán)益，這也勢必會對企業(yè)造成損失。

　　總之，稅務籌劃的成功與否與稅務籌劃人員對稅收政策及稅務籌劃條件的了解程度息息相關，而對這些政策的了解也睡籌劃人員業(yè)務素質(zhì)的重要組成部分。而現(xiàn)今，在我國企業(yè)稅務籌劃人員的業(yè)務素質(zhì)普遍不高，對法律、稅收、財務等方面的知識掌握的也不夠全面，從而導致稅務籌劃的預期結(jié)果無法達到。

　　(2)相關法律法規(guī)和稅收政策的發(fā)展變化

　　企業(yè)在進行稅務籌劃是不僅要考慮到企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的業(yè)務素質(zhì)問題，還應該時刻關注外部局勢的發(fā)展變化，所謂的外部局勢就是指市場經(jīng)濟體制與法律法規(guī)和稅收政策。由于社會經(jīng)濟告訴發(fā)展，企業(yè)的運營規(guī)模也在不斷的拓展，這就使得企業(yè)的納稅項目也在不斷的增加，稅負也在不斷增長。相應地，國家的法律法規(guī)及稅收制度也在不斷的發(fā)展與完善。

　　企業(yè)為了追求利益的最大化，勢必會進行稅務籌劃，來達到減少稅務的目的。但是，企業(yè)制定的稅務籌劃方案在某些情況下回與我國的現(xiàn)行稅法、稅收政策及相關的法律法規(guī)產(chǎn)生一定的沖突，這就會給企業(yè)帶來法律糾紛，甚至會帶來損失。由于與企業(yè)稅務籌劃相關的政策法律制度也是處在不斷發(fā)展變化的過程中，這就造成了企業(yè)進行稅務籌劃合法合規(guī)與否的不確定性，正是由于這些不確定性的存在，使得企業(yè)進行稅務籌劃伴隨著風險的存在。一般來講，這些風險主要包含以下幾點：相關籌劃人沒有全面透徹的了解和把握現(xiàn)行的稅法和稅收政策，使得在利用合法途徑進行稅務籌劃時產(chǎn)生的偏差;稅務部門對現(xiàn)行的稅法和稅收政策進行的調(diào)整，而企業(yè)沒有針對其調(diào)整對籌劃方案做出相應的改變或調(diào)整;由于法律政策具備多層次的特點，相關條款的模糊性使得企業(yè)在進行稅務籌劃時難以把握其真正含義，造成理解出現(xiàn)錯誤，進而做出不合乎法規(guī)的稅務籌劃方案。

　　(3)征納雙方在納稅事宜上的認定差異

　　企業(yè)進行稅務籌劃是為了減少稅負，其必然會站在企業(yè)的角度，從自身涉稅和納稅方面來考慮相關稅收條款的規(guī)定;然而稅務機關作為征稅方，必然會以維護國家的利益為目的，站在國家稅收的立場。由于征納雙方的立場不同，必然會對相關的納稅條款的認識和解釋存在區(qū)別，這也就形成了征納雙方的認定差異。在某種程度上講，稅務籌劃方案的合法與否取決于征稅機關是否認同，倘若稅務籌劃方案被征稅機關認定為偷逃稅款的行為，那么企業(yè)不僅會面臨著金錢上的損失，甚至會面臨著刑事處罰。

　　企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，某些經(jīng)營活動也在發(fā)生變化，如企業(yè)經(jīng)營地點、投資對象、組織形式、合作伙伴等，由于這些活動的變化，企業(yè)可能會對之前所進行的稅務籌劃方案進行相應的調(diào)整;而稅務籌劃方案是在一定的政策法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為依托而制定的，當對其進行調(diào)整是一定要征得征稅機關的認同，否則，就會使得企業(yè)喪失享有優(yōu)惠稅收政策的條件，導致稅務籌劃的失敗。

　　二、確保稅務籌劃方案順利實施并實現(xiàn)預期效果的措施

　　稅務籌劃的直接效果是企業(yè)稅負的減少，支出的減少，而企業(yè)進行稅務籌劃的最終目的是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動相一致的，都是為了企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。

　　(1)企業(yè)內(nèi)部控制方面

　　首先，提高相關籌劃人員的業(yè)務素質(zhì)。主要有兩個方面的措施：一是對相關稅務籌劃人員進行培訓，加強政策及相關法律法規(guī)的學習;二是嚴格籌劃人員的準入條件，即在進行企業(yè)稅務籌劃人員的任職時選用那些業(yè)務素質(zhì)較高的、具有相當工作經(jīng)驗的人員。其次，企業(yè)稅務籌劃人員應當具備在不斷變化的稅收政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中準確找到能夠增加稅收收益的節(jié)點，并通過對相關政策法規(guī)的綜合運用，對籌劃方案的合理性和合法性進行全方位的論證，以確保企業(yè)實現(xiàn)最大化的綜合效益。再者，企業(yè)要不斷提高稅務籌劃工作的專業(yè)化水平，可根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略發(fā)展目標形成自身的專業(yè)化的稅務籌劃團隊，從而達到稅務籌劃的目的，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

　　在現(xiàn)實的經(jīng)營管理過程中，有些企業(yè)的稅務籌劃工作是交給專業(yè)的稅務籌劃代理機構(gòu)來進行的。這就要求相應的稅務代理機構(gòu)強化內(nèi)部管理水平，提高自身工作人員的業(yè)務素質(zhì)，完善各種制度，形成有效地激勵和約束機制。此外，稅務代理機構(gòu)要樹立風險意識，對可能發(fā)生的各種情況進行分析與預測，堅持獨立、客觀和公正的原則，避免各種違法違規(guī)行為的產(chǎn)生。

　　(2)加強外部環(huán)境的管理與控制

　　首先，要時刻關注社會環(huán)境的發(fā)展變化，尤其是稅收政策和相關法律法規(guī)的變化，對這些變化情況進行信息采集，使稅務籌劃人員可以根據(jù)政策的變動對已制定的稅務籌劃方案進行審查，并根據(jù)其對企業(yè)稅務籌劃方案進行適當?shù)恼{(diào)整。其次，建立稅務籌劃風險預警機制，全程監(jiān)控在稅務籌劃方案實施過程中可能出現(xiàn)的各種外部環(huán)境的變化，并判斷這些變化是否會對現(xiàn)有的稅務籌劃方案產(chǎn)生影響，如果會，則進行相應的調(diào)整，使方案始終會在合理合法的環(huán)境中實施。再者，更好地實現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃的目的，企業(yè)稅務籌劃者應該重視與稅務部門的溝通，及時了解稅務部門稅收政策的變化情況，并根據(jù)此作為企業(yè)稅務籌劃的依據(jù);當然，企業(yè)也應該主動將本企業(yè)的經(jīng)營狀況向稅務部門如實進行反映，確保企業(yè)稅務籌劃的方案得到相關征稅部門的認可，減少征納雙方在征稅相關事宜上的認定差異，這樣可有效降低企業(yè)稅務籌劃的風險，更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益。

　　(3)建立有效的稅務籌劃評估機制

　　企業(yè)的稅務籌劃方案并非是一成不變的，會隨著市場經(jīng)濟環(huán)境和相關是稅收法規(guī)政策環(huán)境而進行相應的適當?shù)恼{(diào)整。不管是稅務籌劃方案的指定還是調(diào)整都需要建立一個有效的稅務籌劃方案的評估機制，對方案的可行性、合法性進行分析，并企業(yè)稅務籌劃的成本效益進行分析。所謂的稅務籌劃的成本效益是指對若干個稅務籌劃方案中的預期成本和預期稅務籌劃收益進行比較，從而選出最佳的籌劃方案。在進行企業(yè)的稅務籌劃過程中，作為納稅人的企業(yè)要付出一定的成本來達到獲取更大收益的目的。企業(yè)的稅務籌劃方案不能只考慮某個納稅項目的稅負高低，而要關注整體稅負的高低情況，結(jié)合企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃的需要來制定一系列的措施，使其在稅務籌劃的評判機制下，實現(xiàn)稅務籌劃的目的，切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　三、結(jié)語

　　稅務籌劃是企業(yè)在進行經(jīng)營管理過程中的一項重要內(nèi)容，是企業(yè)取得合法節(jié)稅收益的有效途徑。在進行企業(yè)稅務籌劃的過程中，要注意把握對于減少稅負的度的衡量，做到與偷逃稅的行為相分離，不要將企業(yè)取得合法收益的措施變?yōu)檫`法行為，使企業(yè)承擔不必要的損失。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和相應的稅收政策的不斷完善，企業(yè)也在不斷探索進行稅務籌劃的有益之路。