[摘 要]：經(jīng)濟發(fā)展與稅收的良性互動關(guān)系．是經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，二者之間存在互相依存五相影響互相促進的辨證關(guān)系．在財政政策中，稅收政策是核心的組成部分，隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立、鍵全，宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的作用得以顯現(xiàn)，其中稅收作為財政政策的核心，在國民經(jīng)濟中的地位是建國50年來最突出的，稅收的雙重職能以及經(jīng)濟發(fā)展與稅收的良性互動關(guān)系得到充分體現(xiàn)．

[關(guān)鍵詞]：稅收 經(jīng)濟發(fā)展 財政政策 宏觀經(jīng)濟調(diào)控

一、從理論與實踐上正確把握經(jīng)濟發(fā)展與稅收的良性互動關(guān)系

經(jīng)濟發(fā)展與稅收的良性互動關(guān)系，是經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，二者之間存在互相依存互相影響互相促進的辨證關(guān)系．但這種關(guān)系并不是在什么條件、什么社會經(jīng)濟制度和什么經(jīng)濟運行模式之下都自動生效，只有在一定的社會經(jīng)濟制度之下，特別是在一定的經(jīng)濟運行模式之下，才可以使二者具有良性互動關(guān)系．

計劃經(jīng)濟時代，經(jīng)濟發(fā)展與稅收的良性互動關(guān)系只不過是一種理論上的說明，并不具有實際意義．在實踐中不可能充分體現(xiàn)二者的良性互動關(guān)系．稅收有兩種基本職能，一個是財政收入職能，另一個是宏觀經(jīng)濟調(diào)控職能．在計劃經(jīng)濟體制下，國家財政收入的模式是國有企業(yè)上繳的利潤加稅收，以國有企業(yè)上繳的利潤為主體，以稅收為補充．從新中國成立以來到改革開放以前，國有企業(yè)上繳利潤占60％左右，稅收只占30-40％．稅收對經(jīng)濟的關(guān)系得不到充分體現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)展主要不是靠稅收調(diào)節(jié)，而是靠計劃調(diào)節(jié)，如果汁劃發(fā)生重大失誤，經(jīng)濟發(fā)展就要遭遇嚴重的困難和障礙．稅收收得再好、設(shè)計再好，對經(jīng)濟的影響不是決定性的，甚至在許多情況下，它是一種從屬的關(guān)系．財政只是擺設(shè)，為了保證計劃的實施完成．而進行跟進式的財力保障．大躍進時有句荒謬的話：“經(jīng)濟需要多少，國家財政就拿多少，什么時候要什么時候給．”好象國家財政是一個隨時可以為經(jīng)濟發(fā)展提供任何財力保障的東西．因此，在計劃經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟與稅收的良性互動關(guān)系體現(xiàn)不出來．

只有在社會主義市場經(jīng)濟條件下．隨著財政收入模式的轉(zhuǎn)變和稅收在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中地位的不斷提高，經(jīng)濟發(fā)展與稅收間的良性互動關(guān)系才為人們所認識才受到舉國上下的充分關(guān)注．黨的十四大確定了市場經(jīng)濟的改革目標，財稅體制改革才基本走上正軌．在此之前也進行了稅收體制和稅收制度的改革，主要表現(xiàn)在 1983年實施的利改稅以及1984年實施的第二步利改稅．隨著計劃經(jīng)濟烙印的消退和計劃對國民經(jīng)濟影響的逐步減弱，市場機制、市場調(diào)節(jié)的作用在增強，但隨之而來的，是市場調(diào)節(jié)的無序性、自發(fā)性、盲目性等市場缺陷、市場弊端逐步暴露出來，在這種情況下，就要加強國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控，用宏觀經(jīng)濟調(diào)控糾正市場固有的缺陷和弊端，使市場機制作用的發(fā)揮更加充分完善、正確．實踐證明，只有宏觀經(jīng)濟調(diào)控加市場經(jīng)濟的作用．才能保證市場經(jīng)濟的有序運行，既充分發(fā)揮市場經(jīng)濟的有利方面，又克服其固有弊端．資本主義一百多年的歷史已充分證明，市場經(jīng)濟以市場作為資源配置的基礎(chǔ)手段，再加上國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控，資源配置方式才是有效的．市場經(jīng)濟越成熟、市場機制作用發(fā)揮得越充分，國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的作用也越重要、越明顯．

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收的雙重職能必然為人們所認識，因為稅收是宏觀經(jīng)濟調(diào)控的最重要手段，在市場經(jīng)濟下，財政政策和貨幣政策是兩大支柱性的宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策，產(chǎn)業(yè)政策和收入分配政策是派生性的宏觀調(diào)控政策．在財政政策中，稅收政策是核心的組成部分，隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立、健全，宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的作用得以顯現(xiàn)，其中稅收作為財政政策的核心，在國民經(jīng)濟中的地位是建國50年來最突出的，稅收的雙重職能以及經(jīng)濟發(fā)展與稅收的良性互動關(guān)系得到充分體現(xiàn)．

(一)經(jīng)濟發(fā)展與稅制的關(guān)系

稅制的確定要遵循若干原則，如公平與效率原則，稅收既要照顧到社會的公平、公正，為不同的經(jīng)濟主體創(chuàng)造公平的市場環(huán)境，同時，又必須有利于促進效率的提高；激勵與約束的原則，稅制要體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的方向和客觀要求，要有利于建立促進經(jīng)濟發(fā)展的激勵機制和約束機制，稅收不能妨礙經(jīng)濟的發(fā)展和增長，對不利于經(jīng)濟發(fā)展的行為要加以約束和抑制；促進社會進步和社會公正的原則．如果體現(xiàn)了這些原則，稅制就是比較好的，如果違背了這些原則，稅制就不好，必須加以是廢除．我國的現(xiàn)實情況充分證明了這一點．

1983年以前，我國財政收入的模式是利潤加稅收，以國有企業(yè)上繳的利潤為主，稅收在財政收入中占的比重在40％左右，這種模式對經(jīng)濟發(fā)展極為不利，主要表現(xiàn)在企業(yè)缺乏自主經(jīng)營、自負盈虧的內(nèi)在動力和外在壓力．因為企業(yè)的利潤指標是由政府下達的，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都圍繞著國家下達的產(chǎn)量指標和利潤指標，如果超額完成了利潤，也要原封不動地上繳給國家，它自己不是獨立的利益主體，利潤的多少和它自身的物質(zhì)利益沒有必然的關(guān)系．這種模式對經(jīng)濟發(fā)展極為不利．不利于經(jīng)濟活力的增強，起不到促進經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展的作用．基于這種情況，中央在1983年作出利改稅的決定，把原來國有企業(yè)上繳利潤改為交稅，這是第一步利改稅．之所以叫第一步利改稅是因為改得還不徹底，是過渡性的．1983年實行利改稅時還保持了國有企業(yè)利潤與稅收并存的形式．國有企業(yè)先交55％的企業(yè)所得稅，剩余的利潤再和政府簽定上級96比例，剩下的留給企業(yè)．1984年實行第二步利改稅，改變稅利并存的格局，實行完全的以稅代利，國有企業(yè)只要上繳企業(yè)所得稅，不再上繳利潤．但當時的價格很不合理，行業(yè)企業(yè)問的利潤懸殊很大，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的企業(yè)，因為原料價格便宜，利潤很多，而以工業(yè)原料為生產(chǎn)要素的企業(yè)，成本較高、利潤較少，為了調(diào)節(jié)企業(yè)之間利潤的過于懸殊問題，國家征收所得稅后，還根據(jù)企業(yè)利潤的高低征收利潤調(diào)節(jié)稅。

這兩步利改稅在我國歷史上起了重要作用．第一，規(guī)范統(tǒng)一了國家與企業(yè)間的分配關(guān)系．企業(yè)交稅后有自主支配的權(quán)利，調(diào)動了企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧的積極性，有利于企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展和增長．第二，保證了國家財政收入穩(wěn)定增長．過去上繳利潤，財政收入沒有穩(wěn)定的來源，被動很大，利改稅后稅率是固定的，國家收入有了穩(wěn)定的財源，有利于財政收入的持續(xù)、穩(wěn)定增長．第三，企業(yè)的留利大幅度增長，使企業(yè)的投資能力、經(jīng)營能力有很大提高．促進了企業(yè)微觀經(jīng)濟的發(fā)展，也有利于宏觀經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長．稅收與經(jīng)濟的良性互動關(guān)系得以體現(xiàn)．

利改稅盡管有作用，但由于當時實行了企業(yè)以承包經(jīng)營為主地方以財政承包為主的形式，利改稅的成效受到很大局限．因為當時企業(yè)的主要經(jīng)營方式是承包，承包經(jīng)營的結(jié)果，既包了利潤，又包了稅收，有的地方承包時，將利和稅一起寫進承包合同，這樣使稅收應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用、財政收入的保障作用部分地喪失．承包制不能使稅收隨經(jīng)濟發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟效益的提高而增長．稅收與經(jīng)濟間的良性互動關(guān)系沒有了．企業(yè)承包和地方財政包干，還助長了其他許多不利于經(jīng)濟發(fā)展的弊端，如市場分割、劃地為牢．由于各地財政承包，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展越快，財政收入越多，除了上繳承包的外，地區(qū)留下的也越多，地區(qū)利益越大。為此，各地競相搞盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)和盲目引進．當時若干個“大戰(zhàn)。同時進行，如棉花大戰(zhàn)，產(chǎn)棉地區(qū)為了促進當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，利用當?shù)氐脑汐@得更多好處，紛紛建立自己的棉紡工業(yè)，導(dǎo)致棉花大戰(zhàn)不斷升級．此外還有蠶繭大戰(zhàn)、煙草大戰(zhàn)、小化肥大戰(zhàn)、農(nóng)資大戰(zhàn)等．盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)造成了資源的極大浪費，各地經(jīng)濟結(jié)構(gòu)趨同，低水平重復(fù)越來越嚴重，造成經(jīng)濟結(jié)構(gòu)扭曲，調(diào)整困難，生產(chǎn)力布局極不合理．統(tǒng)一的、公平競爭的大市場根本無法形成，與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的市場體系根本建立不起來，這些弊端嚴重地影響了國民經(jīng)濟的有效發(fā)展，使市場經(jīng)濟的秩序大為混亂，假冒偽劣因此產(chǎn)生，某些地方政府成了制造假冒偽劣的保護傘．這從另一個側(cè)面證明了包括稅制在內(nèi)的經(jīng)濟制度與經(jīng)濟發(fā)展存在著緊密的良性互動關(guān)系．搞得好是良性互動，搞不好是惡性互動．

1994年稅制改革是又一個重要的例證．1994年在我國經(jīng)濟改革歷史上具有轉(zhuǎn)折意義，財政體制實行了分稅制這廣重大的制度創(chuàng)新．分稅制是市場經(jīng)濟各國通常采用的與市場經(jīng)濟特點和要求相適應(yīng)的財政體制．我國于1994年實行分稅制改革，目的在于規(guī)范中央與各級地方政府之間的分配關(guān)系，體現(xiàn)事權(quán)尉權(quán)和稅權(quán)三權(quán)之間的辯證統(tǒng)一?簡而言之，分稅制就是確定各級政府的事權(quán)，根據(jù)事權(quán)確定應(yīng)給予它多少財權(quán)來滿足其覆行職能的需要，并根據(jù)財權(quán)劃分稅種、決定稅權(quán)．與分稅制改革同時進行的是工商稅制改革，工商稅制改革的主要目的是“統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、保障財政收入穩(wěn)定增長、增強稅收的宏觀調(diào)控能力 ”．這些目的已基本達到，我國初步建立起了和社會主義市場經(jīng)濟體制要求相適應(yīng)的稅制體系，稅制改革成效明顯．1994年稅制改革后稅收收入的增長極為迅速，”九五”期間稅收總規(guī)模達到47000億元，比“一五”到“八五”的總額還多出2700億元，“九五”期間年均增加稅收1300億元，稅收收入年均增長速度達到15％，這是歷史上沒有的．與此同時，稅收宏觀經(jīng)濟調(diào)控功能得到極大增強，．1994年稅制簡化，使得稅制結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理，94年稅制改革后稅種由原來的32個陣為58個主要稅種，稅制大大簡化，稅種的覆蓋面擴大，稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用大為增強．特別是1998年以來實行的積極財政政策，在稅收手段的運用方面取得了極大成功，這得益于1994年稅制改革奠定的基礎(chǔ)．總之，94年稅制改革取得很大成功，稅收的雙重作用得到了充分體明扼要現(xiàn)和明顯加強．

但1994年工商稅制改革也有許多不完善之處，對經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速發(fā)展帶來消極影響．如按企業(yè)的行政隸屬關(guān)系來劃分稅收歸屬，不利于建立統(tǒng)一、公平、開放的市場體系，更不利于企業(yè)的改組、改造和聯(lián)合，不利于資本的自由流動，對經(jīng)濟發(fā)展的積極作用大大減弱；增值稅一方面起了重要的是經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用財政收入保障作用，但由于增值稅設(shè)計方面的某些不完善，對經(jīng)濟特別是科技進步帶來消極作用；個人所得稅稅基、稅率、起征點的確定，也存在問題，對于促進投資、消費。勞動力素質(zhì)的提高都有消極影響；企業(yè)所得稅特別是內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一，至今依然是很大的問題，名義稅率盡管統(tǒng)一了，但由于存在種種優(yōu)惠措施，內(nèi)外資企業(yè)所得稅實際上不統(tǒng)一，這不利于為各類市場主體、法律實體建立一個公平競爭的市場環(huán)境，不利于公平稅負，也不利于增強企業(yè)特別是國有企業(yè)的競爭能力；資源稅在范圍稅收分配和課征對象確定等方面存在許多有待改進之處，一方面要有利于充分有效地利用有限的資源，同時又要有利于經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，有利于生產(chǎn)要素的合理配置．由此可見，1994年稅制改革既有促進經(jīng)濟發(fā)展的因素，又有不利于國民經(jīng)濟有效發(fā)展的方面．

(二)經(jīng)濟發(fā)展與稅收政策的關(guān)系

經(jīng)濟政策在市場經(jīng)濟條件下主要指財政政策和貨幣政策，這是宏觀經(jīng)濟調(diào)控的兩大支柱政策，其中財政政策的作用越來越重要．特別是在經(jīng)濟全球化趨勢不斷加強的情況下：貨幣政策的內(nèi)容受到種種限制．如歐盟15個國家已經(jīng)實現(xiàn)貨幣一體化，再過幾年各國自己的貨幣將不存在，各國的貨幣政策由歐盟的貨幣執(zhí)行委員會來統(tǒng)一制定．各國政府唯一能自主使用的宏觀經(jīng)濟調(diào)控手段只有財政政策．在財政政策中稅收是重要的內(nèi)容和核心的手段，無論是投資、消費還是出口，即推動國民經(jīng)濟發(fā)展的這三大動力都與財政政策和稅收政策有關(guān)．投資與稅種的設(shè)置稅率的高低、優(yōu)惠政策的多少、優(yōu)惠的方向關(guān)系非常密切．消費也是這樣，如營業(yè)稅、消費稅與消費品價格直接相關(guān)，所得稅，無論是企業(yè)所得稅還是個人所得稅，都和企業(yè)個人的生產(chǎn)消費、生活消費能力有密切關(guān)系．出口更是與出口退稅稅收、政策的制定和調(diào)整有密切關(guān)系11998年以來為了刺激出口，我國曾3次調(diào)整出口退稅政策，到去年出口退稅額已達到811億元，今年這個數(shù)字還要增加．出口退稅政策對增加出口有直接關(guān)系．

從對經(jīng)濟景氣的調(diào)節(jié)看，財政政策中的稅收政策也是至關(guān)重要的，它不僅與經(jīng)濟發(fā)展，而且與人民群眾物質(zhì)文化生活和社會進步關(guān)系非常密切．比如，稅收優(yōu)惠政策的制定就與我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展、國家鼓勵方向的體現(xiàn)以及區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展關(guān)系密切，與科技進步的關(guān)系更為重要．改革開放以來，為了促進東部經(jīng)濟特區(qū)和沿海地區(qū)的發(fā)展，我們實行了所得稅的優(yōu)惠政策，當時是為了貫徹讓一部分地區(qū)、一部分人先富起來的方針，對沿海和經(jīng)濟特區(qū)實行了以區(qū)域傾斜為主的稅收優(yōu)惠政策．這個政策已經(jīng)取得了極為明顯的成效，當然對中西部地區(qū)的開發(fā)、對西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也有諸多的不利影響，特別是對區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展消極影響越來越明顯．可見，稅收優(yōu)惠對于區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展有重要作用．

稅收在促進科技進步方面作用明顯，世界各國促進科技進步的政策都集中在稅收政策上，采用了加速折舊投資抵免和稅收的定向優(yōu)惠等政策．加速折舊就是對固定資產(chǎn)更新周期比較快、技術(shù)變化比較大的行業(yè)和部門，允許它們在機械設(shè)備的使用壽命還沒有終止以前提前報廢，允許它們加速新舊．加速折舊是國家利用減小所得稅稅基的辦法促進技術(shù)更新改造促進科技進步，國外在信息產(chǎn)業(yè)允許加速折舊的很普遍，投資抵免允許某些企業(yè)將用于研究開發(fā)新產(chǎn)品的投資、支出在所得稅稅基中取得扣除，以減少所得稅稅基，為企業(yè)增加對研究開發(fā)的投入創(chuàng)造條件，建立激勵機制．科技進步是當今世界經(jīng)濟發(fā)展的強大動力，如果沒有科技創(chuàng)新，競爭力的提高就會受到嚴重影響，經(jīng)濟發(fā)展也會受到基礎(chǔ)性障礙．為了增強企業(yè)后勁，增強企業(yè)和國家的競爭力，許多國家允許企業(yè)實行投資抵免．定向優(yōu)惠政策是定向地對國家經(jīng)濟發(fā)展的鼓勵方向?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠，而不是對所有方面都實行普惠式的稅收優(yōu)惠．如為了開發(fā)某一個新興領(lǐng)域．或開發(fā)某一高科技的行業(yè)，為了減少投資者的風(fēng)險，增強投資者的信心，在稅收上給予優(yōu)惠：世界各國對高科技的發(fā)展往往給予這種定向式的稅收優(yōu)惠．

出口退稅政策對經(jīng)濟的發(fā)展、對出口需求的擴大作用非常明顯．世界各國實行的是出口退稅，而不是補貼，因為補貼是wTo規(guī)則所不允許的，補貼是不正當競爭，要受到制裁，出口退稅可以，出口產(chǎn)品以無稅或低稅進入國際市場競爭是國際的通例，這個政策在促進1998年以來我國出口需求的擴大功不可沒．如果現(xiàn)在停止出口退稅政策或降低出口退稅的力度，出口企業(yè)肯定要受到很大打擊，出口需求要受到很大影響．

現(xiàn)行個人所得稅和企業(yè)所得稅政策對于投資、消費也都有重要影響．改革開放以后，由于種種原因，各種行政性收費增長數(shù)量和速度一年比一年加快，而且在許多年份，非稅收入增長額和增長速度都超過了稅收收入的增長額和增長速度，費大于稅．1999年之前企業(yè)上繳的錢有2／3是通過費的形式拿出來的．農(nóng)村的農(nóng)業(yè)稅并不重，管理也不嚴，但農(nóng)村各種非稅收入使農(nóng)民苦不堪言，再加上各種沒有名目投有紅頭文件的收費，使農(nóng)民負擔更為沉重，嚴重制約了企業(yè)投資能力的提高和農(nóng)民收入的增加，嚴重影響農(nóng)村市場的開拓，從而嚴重影響經(jīng)濟發(fā)展．費稅政策存在非常突出的問題．

(三)經(jīng)濟發(fā)展與稅收征管的關(guān)系

經(jīng)濟發(fā)展與稅收征管的關(guān)系，主要是依法征管的水平和程度對于凈化擾化或惡化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境和公平競爭的市場環(huán)境有重要影響．在征管過程中，過頭稅、人情稅、關(guān)系稅、偷逃稅、騙稅等現(xiàn)象不僅造成大量的稅收流失，更重要的是毒化了稅收的秩序，惡化了市場環(huán)境，使市場處于非公平競爭之中用經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生消極有害的影響．如果依法治稅，稅制本身合理，那么各種市場主體、法人主體、城鄉(xiāng)居民相處于公平競爭的環(huán)境中；如果稅收征管中存在大量的過頭稅、人情稅、關(guān)系稅、偷逃稅、騙稅，就會造成嚴重的稅負不公，守法者的稅負相對較重，惡化市場秩序市場環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境．

二、促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展的稅制、稅政選擇

從我國當前的現(xiàn)實情況看，從影響國民經(jīng)濟發(fā)展的稅收因素看，從影響經(jīng)濟發(fā)展的稅制和稅政存在的主要問題看，我國大致要解決7個方面的問題．

(一)增值稅轉(zhuǎn)型的時機和方法
現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端非常明顯；不允許購進的固定資產(chǎn)已交納稅款的抵扣，這對調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、促進經(jīng)濟進步、促進企業(yè)投資都是十分不利的，世界各國實行增值稅的國家中絕大多數(shù)已經(jīng)拋棄了生產(chǎn)型增值稅，轉(zhuǎn)型的必要性已經(jīng)眾所周知，沒有多大分歧．問題是什么時候轉(zhuǎn)、當前的主要爭論在于：是盡快地轉(zhuǎn)，還是創(chuàng)造條件先制定切實可行的方案，再逐步轉(zhuǎn)型?到底是一步轉(zhuǎn)述是分步轉(zhuǎn)?大部分人認為應(yīng)該盡快實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型．

對怎么轉(zhuǎn)也有很多爭論．概括起來有兩種：一種觀點是一步到位，不要分步實施，理由是分步實施會產(chǎn)生根多陣痛，實施起來麻煩比較多矛盾比較大．盡管一次性轉(zhuǎn)型對財政收入的影響比較大，但是如果能夠顧利地實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮增值稅在促進經(jīng)濟增長、科技進步方面的積極作用，損失的稅收收入可以很快地補回來，因此，應(yīng)該一次轉(zhuǎn)型．

但大部分人認為這種辦法不可取，因為轉(zhuǎn)型首先要考慮對我國財政收入的影響，據(jù)測算，增值稅如果徹底轉(zhuǎn)型，每年要減少財政收入600-700億．其次，我們當前缺乏增值稅轉(zhuǎn)型的良好基礎(chǔ)和技術(shù)條件，必須逐步創(chuàng)造條件，實現(xiàn)分步到位，持這種觀點同志的主導(dǎo)思想是“總體設(shè)計、分步到位”．如果允許設(shè)備購置先抵扣，而廠房、建筑物等固定資產(chǎn)不抵扣，大概影響財政收入300億，因此如果分步實施，對財政收入的影響是可以接受的。分步實施從當前的條件看．也是必然的選擇，因為對增值稅的計真機聯(lián)網(wǎng)、交叉稽核系統(tǒng)都沒有建成，基礎(chǔ)性工作還沒有做好，如果急于一步到位，條件尚不具備，因此，分步到位比較穩(wěn)妥．現(xiàn)在國家稅務(wù)總局正在聽取各方面意見制定分步實施的具體方案．

(二)有利于促進消費和人力資本投資的個人所得稅的完善
現(xiàn)行個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面起了積攝作用，但也存在許多問題，主要是稅基怎么確定?稅前扣除起征點怎么確定7稅率如何調(diào)整?累進的程度如何確定？累進的稅率如何修正?這些問題值得探討，現(xiàn)行個人所得稅在促進消費特別是在促進人力資本投資方面有許多沒有考慮的地方．西方國家認為，在科技進步時代，促進科技進步至少要考慮兩個因素，一個是科技創(chuàng)新的能力到底如何，科技成果的產(chǎn)業(yè)化程度如何，另一個是勞動力的素質(zhì)能不能滿足科技進步的需要．我國勞動力素質(zhì)普遍較低，轉(zhuǎn)崗的能力較低，勞動者文化水準普遍較低，為了解決這個問題，就要在個人收入中留出足夠的錢讓他們進行再教育，接受終身教育，不斷增強他們轉(zhuǎn)崗的能力和對科技進步的適應(yīng)能力．如果所得稅稅率過高，或在扣除時不考慮這部分需要，就不利于人力資本的發(fā)展和勞動力素質(zhì)的提高，不利于科技發(fā)展和社會進步．要做到這一點，不僅要考慮起征點問題，最重要的是考慮勞動考的家庭負擔、人均收入．我國所得稅沒有考慮這個問題．就是修改后的所得稅法依然沒有也無法考慮這個因素，因為這很復(fù)雜，要有比較健全的資金流量和流向的監(jiān)測，如通過銀行發(fā)給個人的錢要有據(jù)可查，銀行要有基礎(chǔ)性資料，不管來源于哪個部門、哪個方面、哪個企業(yè)，甚至來源于哪一個人對另一個人的支付．都要有原始的記載，對個人收入來源的監(jiān)管必須正確，必須有據(jù)可查，這樣個人收入才可以核實，對其家庭成員的收入才可以有正確的判斷．因為要算贍養(yǎng)人口的負擔，要算人均收入來考慮扣除問題．西方發(fā)達國家有這樣的監(jiān)管能力和基礎(chǔ)資料，我們沒有，在一兩年內(nèi)也搞不成，這不是稅務(wù)部門一個部門就能實現(xiàn)的，要靠全社會各個部門的配合，因此，當前所得稅稅法的修改還不能完全解決這個問題，但這是我們今后繼續(xù)修改個人所得稅稅法的方向．

(三)有利于促進平等競爭、稅負公平、增強各類企業(yè)競爭力的企業(yè)所得稅
1994年稅制改革后，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅名義稅率趨于一致，但是由于外資企業(yè)享受很多稅收優(yōu)惠，因此實際稅負不一樣，實際上依然存在兩套稅制，造成色類企業(yè)、特別是內(nèi)外資企業(yè)之間的不公平競爭，影響了內(nèi)資企業(yè)特別是國有企業(yè)競爭力的增強，所以必須統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅．現(xiàn)在的關(guān)鍵問題，一是稅率的確定，二是稅基中抵扣因素的確定，三是對外資企業(yè)稅收優(yōu)惠如何處理。稅率的確定爭議比較大，有人認為現(xiàn)在的稅率比較適中，33％的稅率并不高，與世界各國比處于中上水平，而且我們名義稅率是33％，而實際稅率只有20％左右，稅率不宜調(diào)得過低，另外如果考慮到所得稅的調(diào)節(jié)作用，特別是在經(jīng)濟不景氣、國民經(jīng)濟發(fā)展遇到困難、要動用所得稅杠桿的時候，如果名義稅率太低，與實際稅率靠近，那么今后宏觀經(jīng)濟調(diào)控的余地、彈性就將十分有限，沒有再降的余地了．更多的人認為，不考慮企業(yè)非稅負擔因素，僅考慮稅收負擔因素，也太重了．盡管許多國家名義稅率與我國相差不多，但國外企業(yè)的稅前扣除項目比我國多得多，因此我國企業(yè)的實際稅負可能比國外企業(yè)高．世界各國通行對購買的固定資產(chǎn)已交稅款允許抵扣，我國不允許，盡管這屬于增值稅范疇．但企業(yè)畢竟交出去了．世界各國通行在確定企業(yè)所得稅稅基時，用于技術(shù)更新；技術(shù)改造的投資允許在稅基中予以扣除，而我國不允許，現(xiàn)在我國僅僅是試行還沒有普遍推廣這種扣除．國外稅前抵扣的項目比較多，即使其名義稅率與我國一樣，但實際稅負比我們低得多．我國現(xiàn)在對稅率的爭議還在進行，有人主張稅率不變，有入主張降為30％，有人主張降為27％或25％。

對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠怎么處理，是我們吸引外商的一個重要因素．多數(shù)同志認為依然采用“總體設(shè)計，分步設(shè)施”的辦法，特別是采取老外資企業(yè)老辦法，新外資企業(yè)新辦法來解決問題．或者給它一個過渡期，到過渡期結(jié)束時，新老企業(yè)一刀切．不能急轉(zhuǎn)彎，使企業(yè)感到政策突然變化．要給它們一個緩沖期，使企業(yè)有時間事先考慮來不來華投資．

(四)有利于實現(xiàn)資源合理利用和可持續(xù)發(fā)展目標的資源稅調(diào)整
資源稅的課征范圍如何確定，要不要適當擴大，現(xiàn)在除對一些礦產(chǎn)征收資源稅外，其他考慮比較少．為了節(jié)約水資源，我們要考慮是否對水征收資源稅?另外，資源稅的分配要不要改革?原來海洋石油稅歸中央，其他資源稅歸地方，這種格局是否合理，能不能做到資源的合理利用，又有利于國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展?因為許多資源是不可再生的，稅收的劃分、稅權(quán)的劃分要不要考慮．另外，現(xiàn)行的資源稅是否有利于區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展?我國經(jīng)濟欠發(fā)達或不發(fā)達的地區(qū)往往都是資源富饒的地區(qū)．而經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)往往是資源貧乏的地區(qū)。在此情況下，對資源稅的調(diào)整是否有利于區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展?其中牽涉到征收范圍怎么定，稅率怎么定，分配格局怎么定，是中央稅、是地方稅，還是共享稅，共享的比例怎么定，這些都與是否有利于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展相聯(lián)系，如新疆、青海、甘肅、寧夏、云貴川都是資源富饒、但相對貧困，這些地方資源稅的征收到底怎么既有利于合理利用資源，又有利于可持續(xù)發(fā)展，還有利于區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)，這比較復(fù)雜．

(五)實現(xiàn)零稅率目標的出口退稅
這些年出口退稅加大了力度．但是現(xiàn)在離零稅率還有距離，目前我國出口產(chǎn)品的平均退稅率為15％，但我國增值稅稅率是17％，離全額退稅、零稅率的目標還有一定距離．當前要不要立即實行零稅率?這受到許多因素的制約，如現(xiàn)在出口退稅率已經(jīng)高達811億，占國家稅收收入總額的11％左右，再提高對財政收入的影響可能更大；因此，零稅率是目標，但要采取分步到位的方法．要結(jié)合經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整、出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整、出口產(chǎn)品競爭力的增強等來考慮，不一定完全采取出口退稅的辦法，可以采取別的定向稅收鼓勵措施，促進出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和科技含量、附加值的提高。

(六)有利于結(jié)構(gòu)調(diào)整、科技進步和西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整 ．
這為中西部地區(qū)普遍關(guān)注．關(guān)鍵的問題是，在優(yōu)惠模式上，考慮由地區(qū)傾斜到產(chǎn)業(yè)傾斜的轉(zhuǎn)向．在優(yōu)惠的方式上，要更多的從稅率式優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)槎惢絻?yōu)惠．國外更多采用稅基式優(yōu)惠．特別在科研成果轉(zhuǎn)化方面采用稅基式優(yōu)惠．從過去片面的事前優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皟?yōu)惠與事后優(yōu)惠的有機結(jié)合．如對基礎(chǔ)科研更多地采用事前優(yōu)惠，刺激增加科研投入，保證它有錢、有積極性投入．但對科研成果的采用和轉(zhuǎn)化要考慮效果，采用事后優(yōu)惠．從過去片面注置直接優(yōu)惠向間接優(yōu)贏轉(zhuǎn)化，直接優(yōu)惠就是減稅，間接優(yōu)惠包括加速折舊、投資抵免、稅收補貼等間接手段實行優(yōu)惠．

(七)積極推進稅費體制改革，理順稅費關(guān)系
企業(yè)將稅費放在一起，看成一個東西，盡管我們采取了減稅的辦法，但稅在減、費在增加，作用等于零。因此，在考慮稅收宏觀經(jīng)濟調(diào)控作用時，在考慮稅收的財政收入保障功能時，必須將稅費聯(lián)系起來考慮．前些年我們在考慮時沒有將二者聯(lián)系起來，沒有采取切實有效的措施，造成當前稅費關(guān)系的極度混亂，留下許多后遺癥．因此，以后要聯(lián)合起來加以考慮，如企業(yè)所得稅，光考慮稅怎么收不行，稅就是降低了、增加了扣除因素，但如果苛捐雜費層出不窮，立即就抵消了減稅的因素，造成更加難以收拾的后果．