關于增值稅的認知畢業(yè)論文
關于增值稅的認知畢業(yè)論文
在眾多的稅收中，增值稅是對商品生產與流通過程中或者是提供勞務時實現(xiàn)的增值額征收的一種稅種。下面是學習啦小編為大家整理的關于增值稅的畢業(yè)論文，供大家參考。
增值稅的畢業(yè)論文篇一：《“營改增”進程中增值稅優(yōu)化分析》
摘要：我國在全國范圍內推行“營改增”以后，重復征稅現(xiàn)象得到緩解，企業(yè)稅負不同程度降低，但“營改增”過程中不少問題也隨之出現(xiàn)。本文結合我國國情探究了“營改增”過程中影響增值稅優(yōu)化的因素，在此基礎上提出我國增值稅優(yōu)化的建議——簡并降低增值稅稅率，逐步向單一稅率轉變;適時制定增值稅法，貫徹稅收法定原則。
關鍵詞：營改增;服務業(yè);稅收法定;稅收中性
一、優(yōu)化增值稅的必要性
(一)有利于克服流轉環(huán)節(jié)中的重復課稅
“營改增”之前商品和勞務流轉環(huán)節(jié)存在嚴重的重復課稅現(xiàn)象。根據我國增值稅相規(guī)定，抵扣增值稅進項稅額必須取得增值稅專用發(fā)票。然而，服務業(yè)征收營業(yè)稅，不能取得增值稅專用發(fā)票，因此服務業(yè)外購商品和貨物時無法抵扣進項稅額，造成服務業(yè)稅負上升;第二產業(yè)獲取勞務時也無法獲得增值稅專用發(fā)票，只能自行承擔營業(yè)稅，使得增值稅計稅依據變大，導致稅負加重。而目前的“營改增”仍然是不全面的，所以可能導致某些行業(yè)稅負上升，相信隨著服務業(yè)全行業(yè)“營改增”的完成，企業(yè)普遍減稅的目標一定可以實現(xiàn)。
(二)有利于深化服務業(yè)分工，促進經濟轉型升級
營業(yè)稅以應稅單位和個人的營業(yè)額為計稅依據(特殊規(guī)定除外)，企業(yè)為減少重復征稅影響，通常選擇“大而全”的經營模式，嚴重阻礙了服務業(yè)專業(yè)化分工進程。“營改增”之后，憑票抵扣的增值稅抵扣鏈條將逐步形成閉合結構，獨立核算的經營模式將得到更多的稅收綜合利益。企業(yè)可以通過主輔分離、專業(yè)化協(xié)作的方式，仔細研究自身在產業(yè)鏈的新定位，優(yōu)化重組企業(yè)業(yè)務結構，最大程度地享受“營改增”的政策紅利。推行“營改增”可以有效解決我國經濟運行效率扭曲，吸引大量服務業(yè)企業(yè)在我國投資，提高我國服務業(yè)發(fā)展水平。
二、“營改增”過程中影響增值稅優(yōu)化的主要因素
(一)稅率過高、檔次過多，部分行業(yè)稅負加重
從我國“營改增”實際運行情況來看，“營改增”推行至今，改革范圍推廣到“3+7”個行業(yè)，目前存在17%、13%、11%、6%四檔稅率和3%的征收率，稅收中性原則認為，稅制應當發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，減少征稅對市場運行的扭曲。“營改增”過程中稅率檔次過多，不同商品和服務適用不同的稅率，對商品和服務價格影響程度不同，導致商品和服務之間比價關系出現(xiàn)變化，影響商品和服務的供給與需求，從而使資源配置出現(xiàn)扭曲。多檔稅率的設定，是人為稅制設定的結果。移動互聯(lián)網時代的到來，使得行業(yè)邊界進一步模糊化，業(yè)務更加復雜、多元。在這樣的情況下，納稅人為了達到稅收綜合利益最大化，不得不仔細研究改革的相關規(guī)定，付出遠超出應納稅款的成本。這會使納稅人稅收遵從度下降，稅務部門征管難度加大，違背增值稅改革的本質要求。實現(xiàn)服務業(yè)全行業(yè)“營改增”之后，即便在短期內采取稅收優(yōu)惠等措施降低企業(yè)稅負，從長期來看電信業(yè)、交通運輸業(yè)、居民服務和其他服務業(yè)、教育業(yè)等5個行業(yè)稅負仍然會上升。
(二)國稅與地稅征收機關分置，稅務征管復雜
隨著營業(yè)稅的逐漸消失，在同樣的情況下，地稅部門的稅收任務量自然會呈現(xiàn)下降趨勢。而且，面對“營改增”對地方財政收入沖擊這一難題，重建地方稅體系成為地方財稅部門的主要任務。保持原有的部門設置、人員經費預算必然會使納稅人稅收成本上升，稅收征管效率下降。與此同時，國稅部門的稅收任務量必然會大幅增長，原有的部門設置、人員經費預算不能滿足“營改增”的深化。根據國稅總局的數(shù)據，2014年“營改增”試點一般納稅人只占總戶數(shù)的20%，大部分為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人采取征收率的辦法繳納增值稅，只能開具普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進項稅額，抵扣鏈條中斷的現(xiàn)象會隨著小規(guī)模納稅人的增多而進一步凸顯。服務業(yè)企業(yè)類型多元化，經營分散，并且主要以沒有進行工商登記和稅務登記的個體工商戶(多為小規(guī)模納稅人)為主，財務會計核算制度不健全——賬簿設置非規(guī)范化;缺少原始憑證，并且以自制憑證為主，無法證明業(yè)務的真實性;財務報表填寫混亂，缺乏專業(yè)財務人員，幾乎都是隨意填寫;現(xiàn)金交易普遍存在，除與一些非常正規(guī)的大型企業(yè)使用企業(yè)專用賬戶結算價款外，其余小型企業(yè)或個人則大量使用現(xiàn)金交易;不按規(guī)定開具發(fā)票，如果納稅人不自行據實申報，稅務機關很難摸清企業(yè)的實際應稅收入，導致企業(yè)申報收入僅限于開票收入和很小一部分不開票收入，造成嚴重的稅款流失。
(三)增值稅、營業(yè)稅立法層次低，漏洞較多
《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》同時于1994年由國務院頒布實施，至今已有二十多年的歷史。根據《立法法》的規(guī)定，經過一定時間的檢驗，制定法律條件成熟后，全國人大及其會應及時制定法律。稅收法定原則，通俗地講就是“無代表，不納稅”，一切稅收的征收必須取得人民的同意。在我國現(xiàn)行體制下，政府不但是公共服務的提供者，而且還單方面決定了公共服務的價格，這是完全違背現(xiàn)代國家運行機制的。
三、推進我國增值稅優(yōu)化的建議
(一)降低增值稅稅率，并逐步向單一稅率轉變
由于此次“營改增”稅率設計檔次過多，導致了比較嚴重的全要素生產效率損失。從國際經驗來看，歐洲各國(丹麥除外)和美洲一半左右的國家由于歷史條件和政治體制的影響采取了基本稅率和低稅率的稅率結構形式。歐盟主要國家的基本稅率與我國的基本稅率相比略高或持平，這些國家的低稅率(主要為生活必需品)均不高于7%遠低于我國生活必需品13%的稅率水平?？紤]到歐盟主要國家大多為發(fā)達國家并且國民享受高福利待遇，實行相對較高的增值稅基本稅率，是可以理解的。但我國處于中等收入水平，并不推行高福利政策，并不具備實行接近歐盟主要國家增值稅基本稅率的現(xiàn)實條件，而且生活必需品的稅率達到歐盟主要國家的兩倍左右，更加不可理解。亞洲、大洋洲、非洲絕大多數(shù)國家大多在20世紀80年代以后引進增值稅，充分借鑒了歐洲及美洲各國增值稅的經驗，采取了單一稅率。從我國實際情況來看，單一稅率更具有地區(qū)競爭力。亞太經合組織中將近70%的成員采用了單一稅率且平均稅率不到12%。周邊國家和地區(qū)相對較低的稅率，吸引了我國大量居民出國采購商品，使得國內消費無法得到提升。為了推進增值稅改革，適宜采用漸進式改革的思路。未來全行業(yè)推行“營改增”之后，增值稅抵扣鏈條完整，再加上企業(yè)可以稅負轉嫁，企業(yè)稅負不會出現(xiàn)大幅增加。具體實施路徑如下：2015年完成全行業(yè)“營改增”后，提前半年到一年的時間宣布稅率調整政策，將各行業(yè)稅率以每年1%-2%的速度調整至12%的水平，盡可能減少稅率改革對經濟社會的沖擊，給社會各界留出充分的時間進行調整。為了推動增值稅優(yōu)化、保證“營改增”的順利推行，應當逐步摒棄“營改增”過程中的過渡性規(guī)定，放棄依靠財政補貼推進“營改增”的辦法。
(二)創(chuàng)新征管機制，強化風險預警，完善納稅評估
首先，通過創(chuàng)新征管機制，提高增值稅的征管能力。針對“營改增”過程中出現(xiàn)的稅收征管難題，有必要改進稅收征管水平和機制，依托金稅工程，加強和完善“營改增”納稅人的稅務登記、納稅申報，強化稅源管理，提升納稅服務水平，推進稅務管理的分級分類管理，建立健全稅務風險防控機制，防止出現(xiàn)稅收監(jiān)控漏洞。注意加強相關部門間協(xié)作，實現(xiàn)國地稅、國土資源、房管局等有關部門計算機系統(tǒng)的聯(lián)網和融合，采取國地稅部門統(tǒng)一的稅務識別號，將納稅人涉稅資料統(tǒng)一存入稅收業(yè)務綜合管理信息系統(tǒng)，便于稅源控管。我國目前主要通過年銷售額和財務核算能力來界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人。目前“營改增”行業(yè)一般納稅人認定標準為年銷售額500萬元以上，在這一標準下，改革試點納稅人缺乏完善財務會計核算的動力。改革方向是調整一般納稅人的準入門檻，迫使企業(yè)加強財務會計核算，逐步建立規(guī)范化的財務核算制度?；蛘咄ㄟ^設定專門政策，鼓勵小規(guī)模納稅人到會計師事務所和稅務師事務所委托建賬建制，逐步規(guī)范其會計核算及管理。此外，還可由稅務機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票。或者在技術創(chuàng)新允許的情況下，將普通發(fā)票納入增值稅金稅工程管理范圍，以解決廣泛存在的增值稅小規(guī)模納稅人的征管問題，完善增值稅的抵扣鏈條。加強發(fā)票監(jiān)控工作，利用互聯(lián)網數(shù)據監(jiān)管企業(yè)發(fā)票，防范發(fā)票虛開和虛抵行為的發(fā)生。其次，進一步完善服務業(yè)相關模型指標參數(shù)。通過推進統(tǒng)一的服務業(yè)相關模型指標參數(shù)，對構成企業(yè)成本的主要項目設置相應指標參數(shù)，準確測算不同類型企業(yè)的主要稅收異常指標，確保企業(yè)收入支出的匹配。最后，強化納稅風險預警機制，完善納稅評估體系。建立統(tǒng)一的行業(yè)稅收風險監(jiān)控機制，形成統(tǒng)一的預警方案，由縣級至省級國稅局每月開展“營改增”數(shù)據模型分析，及時發(fā)布風險預警。發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據及時進行推送，逐步建立和完善納稅評估模型，強化稅收監(jiān)管。
(三)適時推進增值稅法的制定，貫徹稅收法定原則
“營改增”不僅是財稅體制改革的突破口，還在深層次上影響著我國經濟的結構調整和政治體制的優(yōu)化。此次“營改增”具體技術工作的展開與全國人大承諾的增值稅立法時間重合，因此增值稅立法工作受到了極大地阻礙，部分學者對全國人大的增值稅立法承諾能否按時兌現(xiàn)產生懷疑。鑒于“營改增”的重大作用以及我國建設現(xiàn)代財政體制的目標，我國需要盡快完成增值稅法的制定。第一，按照《憲法》和《立法法》對財政稅收法律方面的規(guī)定，收回人大授予國務院的稅收立法權。第二，力爭在2016年啟動增值稅法的制定工作，然后提交全國人大審議，進而完成增值稅法的制定。根據《立法法》和有關法律的規(guī)定，全國人大及其會制定法律的基本程序，包括法律案的提出、法律案的審議、法律案的表決、法律的公布四個階段。增值稅作為我國第一大稅種，制定增值稅法牽涉到各方利益，考驗我國的改革智慧和決心，立法工作出現(xiàn)反復幾乎是必然事件。這就要求各方學會利益表達和妥協(xié)平衡。對于增值稅和營業(yè)稅存在的漏洞，應引起此次立法的充分注意，貫徹稅收一致性原則，堅決杜絕各地實際操作不一致的現(xiàn)象。明確稅收征管的歸屬，避免出現(xiàn)無法確定征管歸屬地的現(xiàn)象。在實體稅制上，克服地域、行業(yè)差異，盡可能降低企業(yè)稅負水平，建立現(xiàn)代化、程序化的增值稅稅收制度。第三，認真貫徹實施新《預算法》。長久以來，我國稅收強調納稅人對稅收的服從，因此稅收征納雙方關系并不平等。
參考文獻：
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增值稅的畢業(yè)論文篇二：《房地產企業(yè)土地增值稅清算流程研究》
摘要:社會經濟發(fā)展水平的不斷提高，促進各行各業(yè)快速發(fā)展，房地產行業(yè)更是如此。土地增值稅是從有償轉讓國有土地的所有權以及土地上附著的建筑物和物產權中，獲取到增值收入的單位、企業(yè)或者個人所征收的一種稅收形式。土地增值稅對于房地產企業(yè)的生存和發(fā)展都具有重要意義，做好土地增值稅的清算工作，對于重點問題進行集中解決，能夠不斷增強房地產企業(yè)的競爭實力。
關鍵詞:房地產企業(yè);土地增值稅;清算流程;重點問題
隨著人們生活質量的不斷提高，對于房產建筑的需求逐漸提升，為房地產行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大商機。但對于房地產開發(fā)企業(yè)來說，獲取高額利潤的同時也要承擔著高稅負，稅收是房地產企業(yè)的重要外部成本，在一定程度上影響了該類企業(yè)的經濟效益，對于房地產企業(yè)的長久發(fā)展是一個重要的影響因素。增值稅是我國目前最大的稅種之一，同時也是影響到各類企業(yè)發(fā)展的重大稅種。增值稅的稅費是房地產企業(yè)成本中的重要組成部分，如何更好降低稅費，做好土地增值稅的清算工作，將成為房地產企業(yè)一段時期內重點考慮的工作內容。想要盡可能地避免因增值稅的繳納影響到企業(yè)利益，就需要不斷采取各種合法措施，做好增值稅改革的繳納和核算工作，在明確相關法律法規(guī)的具體規(guī)定之下，做好增值稅的清算項目，使得清算過程中的各個環(huán)節(jié)都能夠做到明確有效。
一、房地產企業(yè)土地增值稅清算流程
(一)明確土地增值稅清算的主體和具體條件，做好相關資料的準備工作
根據國家相關法律法規(guī)規(guī)定，對于達到土地增值稅征收標準的個人或者經濟組織都要參與到土地增值稅的繳納活動中，其中主要包括有償轉讓土地使用權而獲取利潤的;房地產企業(yè)中各個房地產的建設項目工程已經全部完成并且已經全部售出的;還有一類是房地產建設項目并沒有完成但卻被全體轉讓出去的。凡是在繳納土地增值稅的主體范圍之內的房地產企業(yè)，都應該在相關期限內做好繳納稅款的準備，針對繳納稅款所需要的一些具體材料要及時準備齊全。相關稅務機關規(guī)定了土地增值稅的清算主體，主要有：已經經過驗收的房地產項目，其中進行轉讓的房地產及建筑面積達到整體的85%以上，或者雖然未達到85%的比例，但是剩余的房地產開發(fā)項目已經自用或者進行出租;房地產企業(yè)取得銷售許可證在三年之內仍未全部銷售;房地產企業(yè)等相關納稅人已經申請注銷稅務登記但實際上并沒有進行土地增值稅清算辦理手續(xù);國家稅務機關規(guī)定的其他需要注意進行清算程序的主體。房地產企業(yè)在明確自己所具有的土地增值稅清算主體資格之后，需要向有關部門報送企業(yè)材料，不僅包括企業(yè)自身的建設用地規(guī)劃許可證、建設工程規(guī)劃許可證，還包括房地產企業(yè)進行房地產開發(fā)項目的各項建設資料，主要有項目立項的各種批復文件、項目土地的出讓協(xié)議等等。對于房地產企業(yè)開發(fā)項目的一些主要經濟技術指標也需要進行材料的報送工作。
(二)做好房地產企業(yè)內部的會計核算工作，為清算工作打好基礎
房地產企業(yè)對于各項開發(fā)項目進行土地增值稅相關材料的報送工作之后，就能夠繼續(xù)開展一些土地增值稅的清算工作。房地產企業(yè)在進行總體土地增值稅的清算工作時，首先需要對于企業(yè)內部存在的各項開發(fā)項目進行認真細致的核算工作，這項工作應該組織相關的財務部門集體進行。土地增值額的確認將會對于房地產企業(yè)土地增值稅的繳納稅款產生直接影響，針對不同的土地增值額實行的稅率也是不盡相同的，因而準確核算出房地產企業(yè)的各項開發(fā)建設項目所占有的土地增值額將能夠完整準確地計算出房地產企業(yè)真正進行清算的項目費用。房地產企業(yè)的內部核算工作，主要針對企業(yè)各項開發(fā)項目中的項目成本、收入以及其他各項費用，對于房地產企業(yè)進行的各項工程費用也需要進行詳細地記錄、核算，為后期的土地增值稅的清算工作打下良好基礎。
(三)對房地產企業(yè)內部的各項收入做好確認工作
房地產企業(yè)所獲取的各項收入是對土地增值稅所獲利潤的重要反映。對于房地產各項開發(fā)項目的收入，已經結轉到企業(yè)內部銷售賬目上的銷售收入需要進行核查確認。確認工作主要是針對房地產企業(yè)“預收賬款”清單進行的，該清單上應該包括房產銷售人的姓名、購買人的姓名以及購買人的其他各類信息，還有房屋面積、價格、付款情況等等。需要引起注意的是，在對房地產企業(yè)進行項目收入確認工作時，還需要對于房地產員工薪資獎勵、股東分紅等一些發(fā)生所有權轉移的資金都應該被看作是企業(yè)內部的項目收入。確認房地產企業(yè)的項目收入對于土地增值稅的清算工作具有重要意義，是土地增值稅清算流程中的重要的一個環(huán)節(jié)。做好房地產企業(yè)的收入確認工作，才能夠為后續(xù)清算工作的順利開展提供前提準備條件。
二、房地產企業(yè)土地增值稅清算的重點問題
房地產企業(yè)土地增值稅的項目清算是一項重要而復雜的工作，對于房地產企業(yè)稅費的繳納具有直接影響，同時還能夠對于房地產企業(yè)的整體發(fā)展情況具有直接而深遠的影響。對于房地產土地增值稅的項目清算工作來說，保證項目清算中所使用的各個開發(fā)項目的收入具有準確性和真實性，是最為重要的任務。很多房地產企業(yè)利用發(fā)票監(jiān)管的漏洞(增加成本支出)，減少自身土地增值稅的應納稅額，比如虛開發(fā)票、虛假構建工程項目和工程任務量等行為，影響了國家稅收，同時對于市場經濟的良好運行起到一定的負面影響。我國相關稅收部門對于房地產企業(yè)中的一些開發(fā)項目本身就已經做了很多種類的扣除規(guī)定，比如房地產企業(yè)在進行開發(fā)項目建設施工時用于公共基礎設施建設的各項成本、代為征收和繳納房屋維修基金以及其他正常經營范圍內對于社會發(fā)展具有重要意義的項目成本和收入。對房地產企業(yè)進行一定稅收的減免活動，是為了鼓勵房地產行業(yè)的優(yōu)良發(fā)展和良好運行，保障市場經濟的可持續(xù)性發(fā)展，但是我國對于房地產企業(yè)土地增值稅清算工作中的相關制度并沒有達到建立健全的地步，影響到房地產行業(yè)的良性發(fā)展。因而建立健全相關的清算制度，能夠起到一定的保障作用。
三、結束語
我國房地產行業(yè)隨著市場經濟的持續(xù)健康增長，也在以較快的增速在不斷向前發(fā)展。而房地產企業(yè)想要獲取長足的發(fā)展進步，最大限度地獲取到經濟效益和社會效益，就需要做好土地增值稅的清算工作。土地增值稅的稅費是房地產企業(yè)進行生產經營成本中的重要部分，按照科學合理的方式，將土地增值稅的清算工作做好，盡可能地不斷提高房地產企業(yè)的經濟效益。明確土地增值稅清算的主體和具體條件，做好相關資料的準備工作，做好房地產企業(yè)內部的會計核算工作，為清算工作打好基礎以及對房地產企業(yè)內部的各項收入做好確認工作，能夠為房地產土地增值稅的清算工作做好各項準備。
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增值稅的畢業(yè)論文篇三：《淺析增值稅改革》
【摘要】本文首先介紹了增值稅改革的背景，分析了增值稅改革的必要性。其次，分別從稅制構成角度、財政角度、征管角度提出了增值稅改革中存在的問題。最后，結合我國的發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒國外增值稅制度的經驗，提出了解決我國增值稅改革存在問題的建議。
【關鍵詞】增值稅制度;消費型增值稅;增值稅改革
一、增值稅改革的背景及必要性
(一)增值稅改革的背景
目前我國實行以流轉稅和所得稅雙主體稅制模式，而增值稅又是我國第一大稅種，在整個稅收收入中占很大比例，對于國家財政收入保障及經濟增長具有重要作用。1994年我國開始進行的稅制改革是我國有史以來規(guī)模最大、內容最深遠的一次稅制改革，具有里程碑式的意義。2003年中央頒布了《實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》中發(fā)(2003111號)，決定在東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)率先實行增值稅轉型政策，以支持東北老工業(yè)基地的振興。2007年7月1日，我國又將試點范圍擴大到了中部6省的26個市。東北試點清楚地反映了擴大增值稅抵扣范圍對財政收入產生的影響，同時也顯露出一些弊端。2008年以來，全面轉型成為增值稅改革的主要目標。自2009年1月1日起，增值稅的全面轉型正式啟動，消費型增值稅開始在全國推廣。
(二)增值稅改革的必要性
增值稅的改革首先是為了順應宏觀經濟形勢，縱觀2008年的經濟形勢，美國金融危機已經波及全世界，全球經濟增長明顯放緩，甚至出現(xiàn)經濟衰退的跡象;國內遭受南方冰雪災害及汶川大地震，此時推出增值稅全面轉型的政策既有利于提高我國經濟的國際競爭力及抗風險能力，也有助于減緩金融危機和自然災害對我國產生的不利影響。其次，實現(xiàn)稅收公平，提高國內產品的競爭力。消費型增值稅允許一般納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，消除了重復征稅，實現(xiàn)了稅收公平;降低了生產成本，鼓勵更多企業(yè)更新設備。通過取消對進口設備的增值稅免稅政策、對外商投資企業(yè)購進國內設備繳納的增值稅實行退稅的兩項政策，減少了我國對進口設備和外資企業(yè)的優(yōu)惠待遇，為所有企業(yè)的發(fā)展提供了―個公平競爭的環(huán)境。最后，有利于推動資源綜合利用，符合可持續(xù)發(fā)展的科學發(fā)展觀。
二、增值稅改革中存在的問題
隨著增值稅改革的進行，各種問題也依次浮出水面。面對改革中的問題，我們應該理智客觀地分析，采取措施有效解決問題。
(一)稅制構成角度
1、征稅范圍偏窄
我國的增值稅征收范圍是所有銷售貨物或進口貨物，以及工業(yè)性及非工業(yè)性的加工、修理修配。而國際上規(guī)范化的增值稅范圍還包括郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務服務業(yè)等。從國際增值稅發(fā)展趨勢來看，增值稅稅收制度越規(guī)范，征收范圍越廣，稅基越寬，越能發(fā)揮其中性功能。我國目前的增值稅征收范圍偏窄，這不僅使增值稅中銷售貨物與營業(yè)稅中應稅勞務部分的稅收抵扣鏈條中斷，也不能完全消除重復征稅。另一方面，雖然相同性質的流轉額產生于不同的行業(yè)，但是由于所征稅種不同而造成不同行業(yè)之間的稅負失衡，在很大程度上引起了稅負不公。
2、低稅率設計偏高
各國增值稅稅率標準不一，國際上大多數(shù)國家的稅率基本是在8%―20%之間，我國采用17%的基本稅率、13%的低稅率、出口貨物零稅率以及對小規(guī)模納稅人實行3%的征收率。就基本稅率而言，我國17%的增值稅稅率處于國際商品與勞務所繳增值稅的平均水平。就低稅率而言，13%的低稅率相比其他國家還是偏高。歐盟國家的基本稅率在16%到25%之間，低稅率大多是在5%到10%之間，超過10%的很少，這體現(xiàn)了稅收政策中利用稅率調整宏觀經濟、大力支持需要發(fā)展、保護的產品的作用。因此我國在低稅率的設計上偏高，這不利于利用增值稅稅率的差距在經濟發(fā)展中發(fā)揮調節(jié)作用，也不足以給特殊行業(yè)更多的優(yōu)惠空間。
(二)財政角度
據統(tǒng)計，全國財政收入的90%來自于稅收，其中增值稅收入在財政收入總額的比重在30%左右。2008年我國積極財政政策的推行以及2009年消費型增值稅政策的出臺無疑給財政收入施加了一定的壓力。
據統(tǒng)計，國內增值稅稅額逐年遞增，但是自2008年以來，增值稅的增長率持續(xù)降低，尤其是到2009年增值稅實施全面轉型以來，國內增值稅的增長率僅為2.7%，比2008年下降了大約11個百分點，相比前幾年都有明顯降低的趨勢。這樣的結果不僅是受國內外經濟環(huán)境所影響，也與我國全面推出增值稅轉型有很大關系。因此，在減征增值稅的同時，必須要考慮我國的財政承受能力。
三、完善增值稅改革的對策與建議
在增值稅的改革中，我們要不斷地發(fā)現(xiàn)不足之處，加以完善和突破，力爭做到增值稅的改革與我國的經濟發(fā)展狀況相適應，為政府實施宏觀調控服務，為我國的財政收入提供有力的保障，造福整個社會。
(一)進一步完善增值稅稅制
1、擴大增值稅的征稅范圍
現(xiàn)行的增值稅征稅范圍存在的問題是與我國的經濟發(fā)展水平不符，這不僅使抵扣鏈條中斷，也無法完全體現(xiàn)中性的原則和實現(xiàn)稅負公平。所以，適當擴大增值稅征稅范圍是經濟發(fā)展的必然趨勢，但是在進行中也要根據各行業(yè)的發(fā)展狀況進行適度調整。例如金融保險業(yè)，由于該行業(yè)涉及企業(yè)過多，稅收抵扣額度難以計量，征管難度較大。我國應先將涉及貨物銷售和提供勞務過多的建筑業(yè)和交通運輸業(yè)納入到增值稅的征管范圍之中。第二步再將代理業(yè)、租賃業(yè)、倉儲業(yè)、廣告業(yè)等逐步納入征收增值稅的范圍，循序漸進地擴大征收范圍。目前，我國國務院會議已決定于2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。首先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點。
2、適當降低低稅率
我國的增值稅基本稅率在世界范圍內處于中間水平，但是低稅率卻略顯偏高，尤其是對于一些特殊行業(yè)沒有明顯的稅率優(yōu)勢，這不利于促進這些行業(yè)的發(fā)展。一些歐盟國家除了低稅率較低以外，對于保護生態(tài)環(huán)境、節(jié)約能源、促進可持續(xù)發(fā)展的項目還特別設置了超低稅率。我國除了適當降低低稅率外，也應針對特殊的可再生資源、低碳產品、環(huán)保產品、節(jié)能產品實行超低稅率。
(二)利用各種方式增加財政收入
1、結構性減稅
自2009年我國推出增值稅轉型以來，增值稅收入增長幅度明顯降低，給國家的財政收入造成一定的壓力。為了緩解目前這種財政壓力，我國應堅持‘實施結構型減稅’，即有增有減，在總體上保證財政收入。
一方面，在減少增值稅的同時，逐步完善消費稅，使其為財政收入提供有效保障。例如，可以進一步提高高檔消費品，或者一些不利于節(jié)能環(huán)保產品的消費稅稅率。另一方面，我國可以考慮增加新的稅種來提高財政收入。例如：我國目前面臨資源短缺，推進資源稅的改革可以緩解這種壓力。再如：世界上大多數(shù)國家都是通過社會保障稅來籌集社會保障資金，在我國，籌集社會保障資金的主要方式是規(guī)定企業(yè)和職工按照一定比例繳納統(tǒng)籌醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險和失業(yè)保險，形式過于單一，資金籌集不夠充足、不穩(wěn)定、不利于社會保障制度在受益和公平方面發(fā)揮功能。借鑒國外經驗，很多發(fā)達國家都采取社會保障稅的形式來籌集資金。除了以上的兩個稅種外，還有遺產稅、環(huán)境稅、財產稅等，這些新增的稅種均能彌補增值稅減少帶來的財政收入損失。
2、減少對增值稅的依賴
與其他國家相比較，我國的增值稅比重占整個財政收入的比重相對較大，通常在30%左右，而世界上大多數(shù)國家多在25%以下。這不僅形成了財政收入對于增值稅收入的依賴性，也阻礙了其它的稅種發(fā)揮其作用。同時，增值稅作為商品價格的一部分，其繳納多少對物價造成威脅，如果財政收入過度依賴于增值稅，則很可能出現(xiàn)物價高低隨財政收入多少波動的情況，造成社會經濟不穩(wěn)定。我國應逐步降低增值稅的占有比例，給予其他稅種發(fā)揮功能的空間，減少經濟運行的風險。
(三)增強增值稅的征收管理
在我國的稅制改革中，征管效率是稅收政策與制度能否達到預期效果的關鍵。為了保證增值稅的征管效率，我國應該進行廣泛的宣傳與學習，逐步提高納稅人的素質和公民的納稅意識，制定嚴格的監(jiān)督體制。對于偷稅漏稅行為不僅要增大處罰的力度，還應對不法分子進行稅收教育，使其充分認識到偷稅漏稅等行為的嚴重性。此外，我國應該在增值稅征收環(huán)節(jié)及發(fā)票管理環(huán)節(jié)多多加以重視，主要檢查造假發(fā)票、虛開發(fā)票等行為。對于出現(xiàn)過多偷稅漏稅現(xiàn)象的企業(yè)要加以重視，要求其銷售商品或勞務必須出具正式統(tǒng)一的發(fā)票，購買者憑借正式發(fā)票進行退換、索賠、保修。應該適當增加專用發(fā)票的中獎比例及額度，鼓勵消費者主動向銷貨方索要發(fā)票，樹立維權意識。在稽查環(huán)節(jié)也要防止稅務人員與增值稅納稅人的相互勾結，避免出現(xiàn)查出問題不上報、上報數(shù)額小于實際偷稅數(shù)額以及滯納金不及時追繳等行為。
綜上所述，增值稅是我國主要的稅收收入來源，它的改革之路將是一條曲折而持久的道路，需要政府、各級稅務機關、納稅人及社會各界的共同努力和支持。我們要在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題，總結經驗，一一解決并且加以完善。相信通過我們的共同努力一定會使增值稅的改革與經濟發(fā)展共贏，為國家財政收入提供有力保障，為造福社會做出巨大的貢獻。
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