增值稅研究論文
由于增值稅專用發(fā)票是記載開具方應納稅額和受票方抵扣稅額惟一的合法憑證，一時間虛開增值稅專用發(fā)票犯罪呈猖狂之勢，嚴重地危害了我國的稅收征管秩序。下面是學習啦小編為大家整理的增值稅研究論文，供大家參考。
增值稅研究論文篇一
《 增值稅擴圍對工程建筑業(yè)企業(yè)的影響 》
摘要:2012年上海開始在交通行業(yè)、服務行業(yè)試運行“營改增”稅收政策，標志著我國的稅制改革進一步深入和完善，也是我國市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展、稅收政策逐漸成熟的體現(xiàn)。2013年8月“營改增”正式在全國范圍內推行，從制度上解決了貨物與勞務稅收不統(tǒng)一的問題，多年來增值稅擴圍這項被業(yè)內人士呼吁已久的正式啟動。增值稅擴圍后對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生多方面的影響，本文以YC建筑公司為例，從建筑施工企業(yè)的財務管理模式入手，分析增值稅擴圍之后YC建筑施工企業(yè)的影響。
關鍵詞:增值是擴圍;工程建筑業(yè);影響
在我國的稅制政策中，流轉稅一直以來占據(jù)半壁江山。從1994年開始試運行的“營改增”使得增值稅的比例逐漸加大，營業(yè)稅產(chǎn)生的流轉稅占據(jù)比例逐漸降低。由于“營改增”稅制尚處于試點與改革的初級階段，涉及到的問題復雜而多變，試點地區(qū)與非試點地區(qū)在提供稅務服務方存在諸多矛盾，原有的營業(yè)稅舊政策仍然繼續(xù)實施，這種新舊制度交替的環(huán)境下對建筑業(yè)的財務管理和經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生影響。本文綜合當前上海市“營改增”過程中會計處理涉及的規(guī)章制度，并以YC建筑企業(yè)為案例，增值稅擴圍后對工程建筑業(yè)的影響。
一、營業(yè)稅和增值稅不同點
一是征收范圍的不同。在征稅范圍上更加繁瑣而復雜，但是征稅范圍主要包含銷售貨物、進出口貨物以及國內應稅服務等。增值稅的對象主要是國內銷售、進口貨物、提供加工和修理修配勞務的增值額。二是納稅人的不同。營業(yè)稅的納稅人是指凡是在我國境內提供應稅服務、開展不動產(chǎn)消費、進行無形資產(chǎn)轉讓的組織或個人。而增值稅是指在我國國內開展商品銷售、貨物進口、提供應稅服務的組織或個人。三是稅率和計稅方式的不同。營業(yè)稅整首方式與商品的價格相關，而征收的稅率使用的是單一比例稅率?？v觀國外發(fā)達國家增值稅實行情況來看，基本上是以行業(yè)的不同制定相應的稅收優(yōu)惠政策。我國實行的是兩檔稅率，基本稅率為17%，低稅率為13%。
二、增值稅擴圍后對工程建筑企業(yè)的影響
(一)對稅負的影響
這次增值稅全面擴圍，主要目的是消除重復征稅的問題，以促進經(jīng)濟結構的優(yōu)化，促進國民經(jīng)濟的更好更快地發(fā)展。“營改增”的稅收政策使得總體稅負下降，屬于結構性減稅策略，但是并不代表所有行業(yè)的稅負在下降。對于工程建筑行業(yè)而言，建筑行業(yè)屬于管理粗放而松散的行業(yè)，抵扣環(huán)節(jié)鏈條松散，因此抵扣的金額相對較少。“增值稅擴圍”后對該行業(yè)的稅負產(chǎn)生重要影響，稅負不減反增。增值稅擴圍首先影響的就是影響稅負測算，YC公司的工程項目繁多，完工的、在建的、自營的以及聯(lián)營的等都處于上升階段，若是把公司所有的項目都統(tǒng)計起來測算稅負，那么數(shù)據(jù)將大的驚人，且數(shù)據(jù)可靠度非常低。
(二)對財務會計處理的影響
一是“營改增”后原全額征稅的一般納稅人提供應稅服務。會計處理案例一：YC公司屬于“營改增”后的一般納稅人身份，規(guī)定稅率為6%，該公司當月開具的不含稅的增值稅發(fā)票銷售額為20萬元，銷售稅額為12萬元，本月收到的增值稅發(fā)票為8萬元，進項稅收額度為4.8萬元，那么A公司本月的增值稅會計處理方法：首先，確認A公司的收入，其中銀行貸款21.2萬元，主營業(yè)務收入20萬元，應交銷售增值稅為12萬元。其次，明確收到增值稅發(fā)票時，支出項目中主營業(yè)成本為8萬元，此時應繳增值進項稅額為4.8萬元，而銀行存應付賬款為8.48萬元。二是納稅人接受應稅服務時需根據(jù)規(guī)定差額征稅。根據(jù)上海財政部[2012]8號文件中的規(guī)定“：營改增”后一般納稅人接受應稅服務時，可根據(jù)規(guī)定實行差額征稅。差額征稅是根據(jù)納稅人提供的服務來制定征稅范圍和增值稅銷售稅額的，然后再根據(jù)規(guī)定扣減一定的增值稅額，銷售項目稅額，然后根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營過程中支付額度或應付金額度與與上述銷售項目稅額之間的差額，借計項目使用主營業(yè)務成本，根據(jù)實際支付金額或應付金額來確定，貸款記錄項目由銀行存款或應付款項來確定。
(三)對經(jīng)營管理模式的影響
增值稅擴圍后，對工程建筑企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是影響現(xiàn)行預決算報價計量。增值稅擴圍后，對建筑工程的招投標、合同價款、工程計量、工程階段等進行改革，比如招投標合同書中投標總價應包含增殖，銷項稅要包含增值稅[4]。二是對工程轉包和分包的影響。增值稅擴圍后支付給分包商的工程款中要申請繼續(xù)進行稅抵扣，稅務機關在這一方面會大力監(jiān)督，并要求總承包方單位對工程總分包合同和分包單位的資質進行備案和審查。三是對工程掛靠和承包經(jīng)營的影響。工程掛靠是指建筑企業(yè)允許沒有相應資格的施工人借助企業(yè)資質對外濫收工程，企業(yè)收取一定的工程管理費。承包經(jīng)營是指項目經(jīng)理或集體作為項目風險承包人與企業(yè)簽訂風險承包協(xié)議，企業(yè)收取一定的管理費，而風險承包人自行施工、自負盈虧。營改增后，將會對這兩種方式造成重大打擊，因為承包方?jīng)]有開具增值稅專用發(fā)票的權利，而公司不能獲得抵扣收益，企業(yè)的稅負就會在增長，進而提高企業(yè)的管理費比例。而開具增值稅發(fā)票必須有真實的交易行為，需要各個環(huán)節(jié)人員的配合，這對于掛靠經(jīng)營和承包經(jīng)營是巨大的沖擊，能夠大力打擊掛靠經(jīng)營。
三、結束語
“營改增”是我國稅法制度的一項重大改革，是我國根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展形式而制定的科學合理的稅收改革制度，“營改增”是社會市場經(jīng)濟中各個行業(yè)均衡化發(fā)展的必然要求，是社會大分工和產(chǎn)業(yè)專業(yè)分工的需要，同時也是完善增值稅抵扣鏈條的需要。“營改增”后對建筑工程業(yè)產(chǎn)生重大的影響，尤其是在財務管理和公司經(jīng)營方面，主要表現(xiàn)為納稅范圍、納稅人以及納稅額計算方式上面。這次改革有效提升了建筑行業(yè)會計核算的精確度和效率，推動了建筑行業(yè)內部稅費會計核算可持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻:
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增值稅研究論文篇二
《 土地增值稅存在的問題及對策 》
摘要：
土地增值稅是國家在宏觀方面調控房地產(chǎn)行業(yè)的稅種之一，對調節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有一定影響，但在土地增值稅征收房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的環(huán)節(jié)中存在一些問題必須改進土地增值稅征收問題，本文主要以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例，闡述其中存在的問題以及對策。
關鍵詞：土地增值稅 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 問題 對策
一、引言
土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所需繳納稅金中較多的一種稅，土地增值稅是以轉讓國有土地使用權、地上的建筑物以及其他附著物取得收入的單位或個人，已轉讓取得的收入包括貨幣收入、實物收入、其他收入減去法定扣除項目金額后的增值額為計稅依據(jù)需向國家繳納的一種稅賦，不包括以無償轉讓房地產(chǎn)的行為。有償轉讓地上的建筑物、國有土地使用權、其他的附著物產(chǎn)權所取得的增值額為課稅對象。增值額是指轉讓房地產(chǎn)時所取得的收入減去相關的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用等等支出之后的余額。
二、存在的問題
1.稅率偏高、范圍較窄。我國目前的土地增值稅稅率采用四級超率累進稅率，土地增值稅實際上對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來講就是反房地產(chǎn)暴利稅。由上面的表可以看出，對于土地增值率高的多征，低的少征，無增值的不征。土地增值稅的征稅范圍：
(1)轉讓國有土地使用權。
(2)地上的建筑物及附著物連國有土地使用權一起轉讓。土地增值稅以增值額為計稅依據(jù)，房地產(chǎn)取得增值額的途徑有：
(1)外部環(huán)境的變化。
(2)土地使用權及房屋出租。
(3)轉讓房地產(chǎn)。
(4)房屋土地產(chǎn)權不發(fā)生轉讓。
2.存在重復征稅、扣除項目計算繁瑣。房地產(chǎn)企業(yè)的單位及個人需要按照經(jīng)營收入繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅等等，尤其是土地增值稅和企業(yè)所得稅之間嚴重存在重復征稅。在計算土地增值稅的過程中，可扣除的項目計算是非常重要的，可扣除的項目較多，計算口徑和可扣除的尺度也沒有完全規(guī)范到位，必然存在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的單位或開發(fā)商從中調整成本數(shù)額的行為，但也存在扣除不合理的因素。
3.預征稅率過低。目前我國土地增值稅的預征稅率太低，如果按照我國現(xiàn)行稅率預征，有關專家認為，低層(7層以下)商品房的開發(fā)項目的土地增值稅稅負應該在7%左右,中高層(7-15層)、高層(15層以下)商品房的開發(fā)項目的土地增值稅的稅負應該在15%左右，以營業(yè)為目的的別墅、寫字樓開發(fā)項目的稅負應該在20%左右。然而，現(xiàn)行政策規(guī)定，普通住宅按照2%預征，以營業(yè)為目的的寫字樓、別墅按3%預征土地增值稅，現(xiàn)在所實行的預征稅率與實際征收的稅率相差過大。4.納稅人利用多種手段偷逃稅。在實際征收管理過程中，偷逃稅的方式多種多樣，主要有一下幾種：
4.1不計或少計收入來偷逃稅。有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用銀行按揭貸款銷售，將銀行按揭款項計入往來科目，而不是營業(yè)外收入。
4.2通過虛增房地產(chǎn)的開發(fā)成本的方式偷逃稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)虛增土地成本，將評估的增值成本直接計入開發(fā)成本，減少土地增值稅的稅基。
4.3利用優(yōu)惠政策偷逃稅。國家有關規(guī)定普通住宅應滿足三個條件達標，分別是：容積率、面積、成交價格，然而在現(xiàn)實生活中，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)商只以其中一點作為是否免征稅費的標準，從而出現(xiàn)了違規(guī)免征的現(xiàn)象。
三、改善土地增值稅的對策
1.降低稅率、擴大征收范圍。對原本的土地增值稅征收范圍進行調整：對于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商首次轉讓獲得的增值額應該不納入征稅范圍，這樣的決策有利于房地產(chǎn)企業(yè)加大投資，有效地遏制囤地行為。土地增值稅的稅率應作出適當?shù)男薷?，對于?jīng)濟適用房免征土地增值稅，其他的仍然按照四級超率累進稅率進行計征。但應該適當調低，這樣的調整可適當?shù)恼{動房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅人的納稅主動性、積極性，可為國家增加財政收入，同時，對支持房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有一定意義。
2.合并征稅、簡化扣除項目。對于可扣除項目的定位應該更符合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特點，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)商能提供有效的、合法的工程結算證明，并且原意將這部分款項控制在合理范圍內，應該準予計提、并且確認為可扣除項目，因為只有這樣，才能合理地確認開發(fā)項目的真實成本，準確地確定土地增值稅額。
3.相應地提高預征率。房地產(chǎn)開發(fā)項目地域不再劃分到縣，直接由省、市或地區(qū)稅務機關根據(jù)有關數(shù)據(jù)重新計算、規(guī)劃預征稅率。
4.加大稽查力度、健全法律法規(guī)。土地增值稅在征收管理環(huán)節(jié)中存在許許多多的違規(guī)操作，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的單位或個人利用其中的漏洞偷稅漏稅，其中有一個重要的原因是法律法規(guī)不健全，建立相應的法律法規(guī)，這樣會避免納稅人偷逃土地增值稅。要加大稽查力度，應該在一定范圍內、一定時期內對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行土地增值稅專項檢查，并且給稅務機關一定的權利，讓一些政策得到實施。
四、結語
土地增值稅稅制的不完善從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中就可以看到，其中存在各種問題，最近各專家對增值稅的改革也相應提出了自己的建議，不僅僅對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有一定的影響，我相信，對其他的行業(yè)也會有一定的影響，由此可見，對土地增值稅的改革勢在必行。
參考文獻：
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