關(guān)于稅收政策的論文
稅收政策作為一種宏觀調(diào)控工具,政府如何采用稅收手段鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新對(duì)于一國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于稅收政策的論文，供大家參考。
關(guān)于稅收政策的論文篇一
《 我國小企業(yè)稅收政策 》
摘要：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國小企業(yè)發(fā)展面臨著諸多的困境。尤其是在現(xiàn)行的小企業(yè)相關(guān)稅收政策方面存在著一定的問題。本文通過對(duì)現(xiàn)行我國小企業(yè)稅收政策中存在的問題進(jìn)行分析，并針對(duì)問題提出合理化的建議和措施，從而充分發(fā)揮稅收政策在小企業(yè)發(fā)展中的調(diào)節(jié)和導(dǎo)向作用。
關(guān)鍵詞：小企業(yè);稅收政策;建議
小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中一支不可忽視的力量，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展來說擁有著不可忽視的作用和意義，也是關(guān)系著民生和社會(huì)穩(wěn)定的重要任務(wù)。從改革開放以來，小企業(yè)在解決社會(huì)就業(yè)問題、推動(dòng)社會(huì)發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新方面就發(fā)揮了獨(dú)特的作用，但是近年來由于小企業(yè)存在著融資不易、稅負(fù)偏高以及政策支持力度不足等問題，使得小企業(yè)發(fā)展收到影響，本文從現(xiàn)行稅收政策問題方面收入，分析稅收政策不利于小企業(yè)發(fā)展的因素，并針對(duì)這些問題提出合理化的建議和改進(jìn)。
一、小企業(yè)發(fā)展困境
國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜，使得小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到了諸多的阻力，無論是體制方面，還是自身發(fā)展能力方面，都存在著急需要解決的問題。主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)緊迫、融資渠道窄、企業(yè)稅負(fù)重、經(jīng)營(yíng)方式落后等。
1.經(jīng)濟(jì)形勢(shì)趨于緊迫
目前，在國際金融危機(jī)的影響下，外部市場(chǎng)開始變得緊張，國際貿(mào)易保護(hù)主義逐漸抬頭，數(shù)據(jù)顯示近年來外貿(mào)出口形勢(shì)越發(fā)不容樂觀，尤其是對(duì)小企業(yè)盈利來說，更是難上加難。國內(nèi)原材料價(jià)格的持續(xù)上升，勞動(dòng)力成本持續(xù)上升，節(jié)能環(huán)保要求的提升以及人民幣升值等問題都對(duì)勞動(dòng)密集型的小企業(yè)帶來了巨大的沖擊。
2.融資渠道變窄
小企業(yè)本身具有資本少、規(guī)模小、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力差等特點(diǎn)，使得起存在著倒閉或者歇業(yè)的危機(jī)，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂以及信貸危機(jī)，就會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)無法生存。同時(shí)，國內(nèi)結(jié)構(gòu)性通脹問題的出現(xiàn)，國家銀根政策收緊，使得小企業(yè)容易收到銀行政策的影響，銀行貸款的控制給小企業(yè)巨大的沖擊，使其產(chǎn)生了更多的不確定性因素。
3.企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重
根據(jù)全國稅收資料調(diào)查顯示，2014年我國中小企業(yè)利潤(rùn)總額同期下降了將近20%。雖然我國小企業(yè)的整體稅負(fù)為3.81%，但是小企業(yè)增值稅已繳稅卻與企業(yè)集團(tuán)相當(dāng)。由此可見，相對(duì)比較偏重的稅負(fù)已經(jīng)增加了小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，并且使得小企業(yè)的投資盈利能力降低，使得很多企業(yè)長(zhǎng)期處于微利的狀態(tài)。小企業(yè)沒有形成更多的財(cái)力投入，用于企業(yè)的技術(shù)改造升級(jí)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，這很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。
4.企業(yè)增長(zhǎng)以粗放式為主，產(chǎn)業(yè)層次低
國內(nèi)小企業(yè)自身融資實(shí)力有限的情況下，使得小企業(yè)在技術(shù)裝備和個(gè)工藝手段上比較落后，大部分小企業(yè)主要是依靠勞動(dòng)力和資源的大量投入維持發(fā)展，其更多的是屬于高能耗低效益的企業(yè)，企業(yè)在科研投入方面不高、對(duì)于產(chǎn)品檔次重視不足，生產(chǎn)規(guī)模也十分有限，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力比較小。粗放式經(jīng)營(yíng)模式，導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)層次較低，不利于小企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)。
二、現(xiàn)行小企業(yè)稅收政策存在的問題
當(dāng)前我國針對(duì)小企業(yè)的稅收政策主要集中在各單個(gè)稅收種類之中，并沒有形成比較統(tǒng)一和系統(tǒng)的制度，而且大部分的稅收政策都是以補(bǔ)充規(guī)定或者是通知的方式發(fā)布，多半屬于臨時(shí)性措施，這使得稅收優(yōu)惠政策的效果一般。從最后的效果來看，國家稅收政策更多的還是傾向于大企業(yè)和國有企業(yè)。
1.稅收制度不完善
近年來，為了能夠推進(jìn)小企業(yè)的迅速發(fā)展，我國稅收制度進(jìn)行了一定程度上的改革，但是這相對(duì)于小企業(yè)自身的缺陷和弱點(diǎn)來說，制度依然不夠完善。主要表現(xiàn)在：第一，增值稅起征點(diǎn)較低。依據(jù)現(xiàn)行的增值稅標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)僅就一般毛利率為15%左右的商業(yè)零售來說，毛利在300-750元就達(dá)到了起征點(diǎn)。這顯然不合理。對(duì)于小企業(yè)來說，增值稅起征點(diǎn)不利于其逐漸的形成初期的積累。而且現(xiàn)行稅法針對(duì)小規(guī)模納稅人，不允許起抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能夠領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，這樣一來，對(duì)很多的小企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來很大的影響。第二，企業(yè)所得稅稅前扣除并不合理，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅，企業(yè)利息率的扣除是不能夠超出一般國有金融機(jī)構(gòu)帶殼利率水平的，但是現(xiàn)實(shí)中小企業(yè)在獲得貸款方面要比大企業(yè)難得多，通常依靠的是民間融資，由于超出的部分不能夠稅前扣除，需要在稅后列支，這樣使得小企業(yè)承擔(dān)了更高的生產(chǎn)成本。第三，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制不利于小企業(yè)的前期發(fā)展。針對(duì)小企業(yè)創(chuàng)辦前期費(fèi)用比較多的情況，我國原企業(yè)所得稅暫行條例給予了一定的優(yōu)惠減免，但是現(xiàn)行所得稅則取消了對(duì)新辦企業(yè)的減免優(yōu)惠政策。第四，我國在降低小企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)和鼓勵(lì)引導(dǎo)就業(yè)方面，缺乏比較有效的稅收優(yōu)惠政策。
2.稅收政策優(yōu)惠率較小
增值稅方面，從2009年開始實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型政策，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，鼓勵(lì)企業(yè)更多的用于生產(chǎn)加大投入和設(shè)備更新。并且將小規(guī)模納稅人的征收率降低到了3%，這無疑給小企業(yè)的發(fā)展提供了有利的發(fā)展空間。但是對(duì)于小企業(yè)而言，將會(huì)受到資本積累、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)規(guī)劃等諸多方面的影響，并且很多企業(yè)處于籌建階段并沒有生產(chǎn)銷售，就不能夠享受到轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠。同時(shí)在稅制設(shè)計(jì)上的差異，一般納稅人只對(duì)進(jìn)銷項(xiàng)抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無增值額則不征，對(duì)于小規(guī)模納稅人不管起增值額多少都需要按照固定比例繳納增值稅，由于抵扣鏈條缺少，使得小企業(yè)中盈利較差的企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)重。企業(yè)所得稅方面，在新行的《企業(yè)所得稅法》中，實(shí)行了對(duì)小企業(yè)減負(fù)的諸多積極因素，尤其是20%、15%兩檔優(yōu)惠稅率規(guī)定改變了過去以地域標(biāo)準(zhǔn)限制的收稅優(yōu)惠，使得大量的小企業(yè)從中受惠。但是現(xiàn)行的企業(yè)所得稅對(duì)小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果不強(qiáng)。主要原因在于，第一，沒有對(duì)小企業(yè)投融資的稅收政策進(jìn)行科學(xué)的引導(dǎo)，截至目前國內(nèi)還沒有采用國際上對(duì)小企業(yè)普遍采用再投資退稅等稅收優(yōu)惠政策，這樣一定程度上制約了小企業(yè)發(fā)展。第二，5年的過渡期中，依然有大量的外資企業(yè)和國營(yíng)大型企業(yè)享受到大量?jī)?yōu)惠情況。民營(yíng)小企業(yè)在稅后利潤(rùn)和個(gè)人所得稅重復(fù)課稅問題依然存在。第三，稅收優(yōu)惠力度小，而且時(shí)間較短。如2010年國務(wù)院頒布的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》中規(guī)定了當(dāng)年應(yīng)納稅所得額抵于3萬元的小企業(yè)，其所得稅的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從中可以看出，稅收優(yōu)惠政策只是針對(duì)一部分小企業(yè)，而且優(yōu)惠的時(shí)間也比較短，僅僅是2010年當(dāng)年。這不利于小企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。第四，在操作性方面一些稅收優(yōu)惠政策較差，如新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，作為企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究的費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除。然而對(duì)于企業(yè)所申請(qǐng)的項(xiàng)目是不是新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝難以界定。相關(guān)的費(fèi)用是不是用于研究開發(fā)的審核工作也難以進(jìn)行，因此在實(shí)際政策執(zhí)行過程中難以掌控。
3.小企業(yè)稅收遵從成本較高
我國目前稅制方面情況較為復(fù)雜，而且相關(guān)的法律法規(guī)環(huán)節(jié)多。因此，在實(shí)際的征管過程中存在著問題，通常是要采取通知方式進(jìn)行后續(xù)具體的規(guī)定，正是這樣的規(guī)定，導(dǎo)致了稅務(wù)條文的繁瑣，從而影響了對(duì)企業(yè)稅收政策的準(zhǔn)確把握，而且企業(yè)需要花費(fèi)一定的費(fèi)用，用于信息收集確定相應(yīng)的法規(guī)和稅收規(guī)定的適用范圍，從而決定企業(yè)最終以何種方式遵從稅收。這樣導(dǎo)致小企業(yè)在稅收遵從方面的成本較高，同時(shí)小企業(yè)存在著逃稅避稅的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于小企業(yè)存在著“重征管，輕服務(wù)”的態(tài)度，也導(dǎo)致了小企業(yè)稅收遵從成本的過高。當(dāng)前小企業(yè)在管理水平上較低，在創(chuàng)業(yè)初期為了節(jié)約成本往往身兼數(shù)職，很少能夠熟練掌握各種記賬和納稅規(guī)則，如果不針對(duì)性的進(jìn)行輔導(dǎo)，而是一味的采取“嚴(yán)征管”的措施，勢(shì)必將會(huì)加重這些小企業(yè)的生存和發(fā)展難度。
三、關(guān)于小企業(yè)稅收政策改進(jìn)建議
小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展離不開國家稅收政策的支持和鼓勵(lì)，從改革開放以來，小企業(yè)就在國家穩(wěn)定和發(fā)展中起到了積極的作用，因此在稅收政策制定方面應(yīng)當(dāng)充分的考慮到小企業(yè)的發(fā)展，通過完善稅制，引導(dǎo)小企業(yè)向“小而專，小而優(yōu)”的方向發(fā)展，激勵(lì)小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護(hù)方面有所建樹，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展努力，并且要指導(dǎo)好小企業(yè)社會(huì)化分工協(xié)作、市場(chǎng)功能互補(bǔ)、產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)合理分布等發(fā)展方向，進(jìn)而提升小企業(yè)的整體素質(zhì)和在國內(nèi)外市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。
1.完善稅收管理服務(wù)體系，營(yíng)造良好納稅環(huán)境
稅收管理服務(wù)體系的完善包括在執(zhí)法公平、納稅便利、節(jié)約成本等方面，需要做到大力加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)稅法知識(shí)的輔導(dǎo)工作，以便擴(kuò)大小企業(yè)的建賬面，簡(jiǎn)化小企業(yè)納稅流程，節(jié)約其納稅的時(shí)間和成本，積極推進(jìn)稅務(wù)代理工作，服務(wù)于小企業(yè)的咨詢和代理，盡量境地因?yàn)閷?duì)稅法的不了解帶來的錯(cuò)誤，改進(jìn)小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍，必須要在調(diào)查核準(zhǔn)正確之后進(jìn)行，從而維護(hù)小企業(yè)的合法權(quán)益，同時(shí)可以適度下方地方各稅的減免權(quán)，以利于各地小企業(yè)享受到減免扶持，促使其發(fā)展。
2.完善增值稅稅制，維護(hù)小企業(yè)合法權(quán)益
完善目前的增值稅稅制，維護(hù)小企業(yè)合法權(quán)益，需要改進(jìn)增值稅小規(guī)模納稅人的管理辦法和征收規(guī)定，從而促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展、健全增值稅的運(yùn)行機(jī)制。第一，進(jìn)一步擴(kuò)大納稅征收范圍比重。凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整，只要具備固定場(chǎng)所、暢銷環(huán)節(jié)易于控制、能夠完成會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的，都可以納入一般納稅人范圍。從事經(jīng)營(yíng)年銷售額達(dá)不到180萬標(biāo)準(zhǔn)的，如果會(huì)計(jì)核算健全，也可以核定為一般納稅人。如果小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面不健全，也應(yīng)當(dāng)積極配合創(chuàng)造條件，提高起會(huì)計(jì)核算水平。第二，進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人征收率。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人增值稅依然存在著較高的征收率，對(duì)于那些地區(qū)無記賬能力但是需要按照小規(guī)模納稅人征收的小企業(yè)，應(yīng)該進(jìn)一步降低起征收率，保證公平稅負(fù)的進(jìn)行，從而減輕他們的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。為此可以執(zhí)行，在工業(yè)小規(guī)模納稅人方面，征收率降低為4%，而在商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率方面，可以降低為3%。如此執(zhí)行，可以有助于縮小增值稅兩類納稅人之間的差距，從而促進(jìn)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的健康發(fā)展。
3.完善現(xiàn)行所得稅稅制，減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)
第一，降低小企業(yè)優(yōu)惠稅率。目前國際上都在執(zhí)行相繼調(diào)低所得稅稅負(fù)的趨勢(shì)，我國也應(yīng)當(dāng)緊跟形勢(shì)，將企業(yè)所得稅進(jìn)行調(diào)整，可以降低為24%或者25%，而對(duì)于小企業(yè)中發(fā)展困難大、利潤(rùn)比較小的，可以繼續(xù)進(jìn)行優(yōu)惠稅率，并且適度調(diào)整優(yōu)惠稅率的限額標(biāo)準(zhǔn)。第二，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。面對(duì)日益進(jìn)步的科技市場(chǎng)，小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)不斷的更新自己的設(shè)備，不斷的開發(fā)新的產(chǎn)品，這樣才能夠滿足市場(chǎng)的發(fā)展需要，對(duì)于小企業(yè)中比較重視科技設(shè)備的，允許起可以實(shí)行加速折舊、縮短折舊年限，提高折舊率，從而最終有助于小企業(yè)加快產(chǎn)品設(shè)備的更新?lián)Q代。第三，進(jìn)一步擴(kuò)大小企業(yè)優(yōu)惠范圍。應(yīng)當(dāng)改變現(xiàn)行的以地區(qū)為主的優(yōu)惠方式，改為以經(jīng)濟(jì)性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策或者以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，而且在優(yōu)惠形式方面也需要多樣化，不能夠僅僅依靠單一的直接減免方式，可以選擇直接減免、稅率降低、放寬費(fèi)用、折舊加速、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多重方式，從而擴(kuò)大對(duì)小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。
4.加大支持小企業(yè)融資和技術(shù)創(chuàng)新力度
小企業(yè)當(dāng)前面臨著融資難的問題，國家可以根據(jù)實(shí)際的情況實(shí)行金融機(jī)構(gòu)在向小企業(yè)的貸款取得的利息收入給予一定的減免征收營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，從而鼓勵(lì)當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)的投資和貸款。同時(shí)在關(guān)于小企業(yè)技術(shù)落后問題上，國家可以規(guī)定有關(guān)的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人在進(jìn)行專利轉(zhuǎn)讓或租賃的時(shí)候，對(duì)追求新工藝的小企業(yè)收入給予減免營(yíng)業(yè)稅，從而增加小企業(yè)在企業(yè)產(chǎn)品中的技術(shù)含量，進(jìn)而提升小企業(yè)產(chǎn)品在國際競(jìng)爭(zhēng)力。
5.完善稅收制度結(jié)構(gòu)，提升直接稅比重
當(dāng)前國內(nèi)對(duì)小企業(yè)實(shí)行的是以間接稅為主要的稅制結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)使得小企業(yè)感覺到稅負(fù)不公平，稅制不合理導(dǎo)致其出現(xiàn)了功能缺位、調(diào)節(jié)不利等問題。國內(nèi)小企業(yè)大多數(shù)，還是屬于勞動(dòng)型密集企業(yè)，更多的支出用在了工資上，但是現(xiàn)行的增值稅制不能夠抵扣這一部分。從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方面來看，小企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力較弱，使得市場(chǎng)的定價(jià)能力薄弱，向下游進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的能力有限。因此，出現(xiàn)了小企業(yè)稅負(fù)普遍偏重的情況，導(dǎo)致企業(yè)給員工漲薪的激勵(lì)意愿不夠強(qiáng)烈。當(dāng)前，我國稅收超常增加，主要部分就是增值稅的超常增加。加上國內(nèi)貧富差距出現(xiàn)了擴(kuò)大的趨勢(shì)，社會(huì)公平成為了今天必須要解決的問題。為此，作為調(diào)節(jié)能力較強(qiáng)的直接稅在國內(nèi)稅制地位需要進(jìn)一步提升和鞏固。我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟以及國內(nèi)市場(chǎng)不斷的融入國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國家更需要通過逐步提升直接稅的比重，一方面增加直接稅可以讓小企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)，讓大企業(yè)承擔(dān)更多的稅負(fù)，從而創(chuàng)造相對(duì)公平的環(huán)境;另一個(gè)方面增加直接稅比重，相對(duì)降低間接稅的比重，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)小企業(yè)的扶持，幫助小企業(yè)發(fā)揮在社會(huì)中擴(kuò)大就業(yè)和拉動(dòng)內(nèi)需的重要作用。綜上所述，可以看到，在當(dāng)前構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的今天，應(yīng)對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國小企業(yè)既遇到了機(jī)遇又遇到了挑戰(zhàn)。國家需要在稅收政策方面為小企業(yè)提供相對(duì)公平和優(yōu)惠的環(huán)境，促進(jìn)小企業(yè)的健康快速發(fā)展，從而完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。
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關(guān)于稅收政策的論文篇二
《 戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系研究 》
摘要：
采用實(shí)證分析法、歸納演繹法、比較分析法等方法，對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及科技、經(jīng)貿(mào)、金融等相關(guān)部門進(jìn)行實(shí)地走訪和抽樣調(diào)查，歸納梳理出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收法規(guī)、政策，指出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題及成因，提出完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系的建議。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè);稅收政策;發(fā)展思路;產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠;國際稅收競(jìng)爭(zhēng)
加快培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的突破口和重要抓手，有利于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)能力在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，而稅收作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要的引導(dǎo)作用。當(dāng)前，我國促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策還不完善，對(duì)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用還有待進(jìn)一步發(fā)揮。報(bào)告在充分調(diào)研及深入研究基礎(chǔ)上，對(duì)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并指出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題，構(gòu)建了相關(guān)稅收政策體系的發(fā)展思路，提出完善促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的建議，對(duì)我國制定促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系具有一定的實(shí)踐和理論價(jià)值。
1稅收政策促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系分析
稅收作為國家財(cái)政收入的主要來源、社會(huì)財(cái)富再分配的重要手段，將稅收政策作為促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施，還需考慮其正當(dāng)性，而決定稅收優(yōu)惠政策正當(dāng)性的首要要件在于國家希冀通過稅收優(yōu)惠政策所達(dá)成目的具有公益性。其次，稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，主要是通過改變不同產(chǎn)業(yè)間要素收入的比價(jià)關(guān)系從而使供給或需求發(fā)生變動(dòng)，最終影響體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整上。具體表現(xiàn)在：稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步的成本和收益提供一定的保障，能夠促使大量的社會(huì)資本向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移;基于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)輻射性特征也將會(huì)帶動(dòng)一大批配套產(chǎn)業(yè)輔助產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，形成產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，不但能為國家稅收創(chuàng)造豐富的稅源，同時(shí)也為制定更優(yōu)惠的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。
2促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀分析
(1)梳理促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策。我國自1994年稅制改革以來出臺(tái)過許多優(yōu)惠政策，支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，主要體現(xiàn)在稅收促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造、中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、綠色食品發(fā)展、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳、綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展、地方傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、企業(yè)淘汰落后產(chǎn)品、產(chǎn)能等方面。此外，各地地方政府也出臺(tái)過一些地方性的財(cái)稅激勵(lì)政策和措施。
(2)分析稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)展成效。系列優(yōu)惠政策的出臺(tái)和執(zhí)行，有力地促進(jìn)各類企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新，幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)了2008年的全球金融危機(jī)，為我國建立現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系和促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。以廣東為例，2010年廣東(不含深圳)軟件企業(yè)已落實(shí)增值稅退稅企業(yè)335戶，累計(jì)退稅金額為3.4億元。另據(jù)對(duì)廣東省東莞市的調(diào)查，東莞市軟件企業(yè)自行開發(fā)軟件產(chǎn)品、綜合利用節(jié)能環(huán)保，僅2010年就有99戶次企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠4528萬元。稅收優(yōu)惠政策造就了軟件企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期主要利潤(rùn)的形成，也顯著提高了企業(yè)的獲利能力。據(jù)工信部最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2010年我國共實(shí)現(xiàn)軟件業(yè)務(wù)收入13364億元，同比增長(zhǎng)31%，產(chǎn)業(yè)規(guī)模比2001年擴(kuò)大十幾倍，年均增長(zhǎng)38%。在全球軟件與信息服務(wù)業(yè)中，所占份額由不足5%上升到超過15%。
(3)總結(jié)存在的主要問題。①稅收優(yōu)惠立法缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性，法律位階低。當(dāng)前我國現(xiàn)有涉及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策散見于各類稅收行政法規(guī)、部門規(guī)章或稅收規(guī)范性文件中，缺乏系統(tǒng)性。同時(shí)，現(xiàn)有的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策多數(shù)是稅收規(guī)范性文件，法律位階低，權(quán)威性、嚴(yán)謹(jǐn)性和穩(wěn)定性不足，在一定程度上制約了稅收優(yōu)惠作用的有效發(fā)揮。②稅收優(yōu)惠政策在范圍、力度、制度等方面存在不足。主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策覆蓋面窄、稅收優(yōu)惠政策受益對(duì)象存在偏差、稅收優(yōu)惠方式單一、偏重于事后獎(jiǎng)勵(lì)而事前扶持型優(yōu)惠較少、稅收優(yōu)惠力度不夠等方面。③缺乏配套稅收優(yōu)惠政策。缺乏鼓勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資、擔(dān)保機(jī)構(gòu)為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供貸款擔(dān)保、保險(xiǎn)公司為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供科技保險(xiǎn)等稅收優(yōu)惠政策。④稅收征管制度存在問題。協(xié)調(diào)溝通機(jī)制的缺乏導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行困難，稅收優(yōu)惠政策的審辦機(jī)制效率低下。
3構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思路及基本框架
2010年10月10日，《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》確定了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)方向、主要任務(wù)和扶持政策，提出了以“完善稅收激勵(lì)政策”作為建立促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的指導(dǎo)思想。調(diào)整和完善促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系應(yīng)確立公平、提高立法位階、增強(qiáng)立法系統(tǒng)性、效率性、針對(duì)性等基本原則。要以戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代為目標(biāo)，不斷完善稅收政策。提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次，保持促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收立法的穩(wěn)定并適時(shí)調(diào)整，稅收立法應(yīng)與國家稅制改革總體規(guī)劃相適應(yīng)，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，突出科學(xué)性，以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，區(qū)域性優(yōu)惠為輔，重視對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，與世貿(mào)規(guī)則相協(xié)調(diào)，減少國際貿(mào)易爭(zhēng)端?；谏鲜龇治?，報(bào)告從系統(tǒng)制定稅法、完善稅收政策、完善稅收征管三個(gè)方面提出了構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系：
(1)增強(qiáng)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收立法的系統(tǒng)性和針對(duì)性。根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合稅制改革方向，從總體上考慮構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系。在梳理現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整、整合、改造，通過“修改”、“擴(kuò)大”以及“增加新的優(yōu)惠措施”，形成比較系統(tǒng)的優(yōu)惠政策體系。
(2)完善稅收政策的具體建議。①改革流轉(zhuǎn)稅稅制，從我國目前對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來看，優(yōu)惠大多集中于所得稅稅種，而流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠較少，這與我國雙主體的稅制結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)，因此，需指定具體的稅收政策增強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅稅收政策的優(yōu)惠力度，改革流轉(zhuǎn)稅稅制。②優(yōu)化、改進(jìn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，我國目前對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠多體現(xiàn)在所得稅稅種上，但是政策存在著重事后優(yōu)惠、忽視研發(fā)過程優(yōu)惠，優(yōu)惠手段較為單一，優(yōu)惠門檻較高，政策設(shè)置并不十分符合產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)等問題，因此需從各個(gè)方面進(jìn)一步優(yōu)化、改進(jìn)所得稅優(yōu)惠政策。③建立創(chuàng)新型人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠制度，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅減免稅僅限于法律規(guī)定的少數(shù)幾種類型，為了提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)高科技人才的工作積極性，應(yīng)建立針對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠制度。④建立全面的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠制度，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)會(huì)使用廠房和土地，而這些房產(chǎn)建造工藝較為復(fù)雜，原始價(jià)值高于一般經(jīng)營(yíng)用房。為了降低新興產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)對(duì)其實(shí)行減免稅。⑤完善激勵(lì)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的配套稅收優(yōu)惠制度，例如可以針對(duì)金融機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司建立不同的稅收優(yōu)惠政策;優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)投資稅收激勵(lì)政策以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，吸引更多的資金向新興產(chǎn)業(yè)投入;放寬我國民間資本準(zhǔn)入條件，鼓勵(lì)民間資本投資新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。
(3)完善稅收征管的具體建議。①建立稅務(wù)部門與其他部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。②簡(jiǎn)化稅務(wù)審批程序，降低納稅成本。③按照“重服務(wù)、輕處罰”的思路提高納稅人的“納稅遵從”程度。
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