稅收政策探討畢業(yè)論文
稅收政策探討畢業(yè)論文
稅收政策的執(zhí)行有效與否同時(shí)事關(guān)稅收政策的成敗，并且有效的貫徹執(zhí)行稅收政策對(duì)組織稅收、依法行政、體現(xiàn)稅收職能都有著重要的意義。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的稅收政策探討畢業(yè)論文，供大家參考。
稅收政策探討畢業(yè)論文篇一
《 我國長期治理大氣污染的稅收政策探討 》
稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，強(qiáng)制、無償?shù)娜〉秘?cái)政收入的一種形式。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由資源消耗型發(fā)展向資源節(jié)約型和環(huán)境友好型發(fā)展轉(zhuǎn)變，稅收作為宏觀調(diào)控的工具，在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，通過稅收政策的實(shí)施，引導(dǎo)能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及消費(fèi)方式的調(diào)整。目前，在治理大氣污染方面，雖然有一些稅種發(fā)揮著調(diào)節(jié)作用，例如:對(duì)化石燃料開征的資源稅與消費(fèi)稅、對(duì)車輛購買開征的車輛購置稅與車船稅、對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅減免和對(duì)排污企業(yè)的稅費(fèi)懲罰等，但由于各個(gè)稅種設(shè)置的初衷是增加財(cái)政收入而非出于保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的，固現(xiàn)行稅種對(duì)大氣污染的調(diào)節(jié)很難發(fā)揮應(yīng)有的功能。以下對(duì)各個(gè)稅種在大氣污染治理方面應(yīng)發(fā)揮的作用進(jìn)行探討:
一、環(huán)境費(fèi)改稅與新稅種的開征
目前，我國在大氣污染治理方面采用稅費(fèi)結(jié)合的方式，并且是以費(fèi)為主、稅為輔的運(yùn)營現(xiàn)狀，但收費(fèi)制度在實(shí)際運(yùn)營過程中存在著種種缺陷，在沒有法律制度的約束下，混亂的收費(fèi)秩序增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)效果甚微。為了充分利用環(huán)境稅收入來加快對(duì)大氣污染等生態(tài)環(huán)境問題的治理和保護(hù)，有必要清理整頓現(xiàn)有的亂收費(fèi)現(xiàn)象，進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革，建立以稅為主、費(fèi)為輔的立法結(jié)構(gòu)，規(guī)范環(huán)境稅收入，實(shí)現(xiàn)“稅費(fèi)歸位”。隨著全球生態(tài)環(huán)境的一步步惡化，許多國家在新環(huán)境下的稅制改革過程中強(qiáng)調(diào)綠色稅制建立。而近幾年我國經(jīng)濟(jì)高速增長的背后，面臨著嚴(yán)峻的資源、環(huán)境壓力，霧霾襲城現(xiàn)象層出不絕，開征以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為目的，懲治污染、破壞環(huán)境的行為的新稅種已是大勢(shì)所趨。例如:已經(jīng)上報(bào)國務(wù)院的環(huán)境稅征收方案和已上交全國人大的碳稅征收方案。新稅種環(huán)境稅開征目的是為了對(duì)大氣污染等已形成的生態(tài)環(huán)境問題的治理籌集資金，其納稅義務(wù)人不僅包括企業(yè)、個(gè)體工商戶，同時(shí)要求把居民個(gè)人的生活污染也包含在內(nèi)，稅基廣泛，定額稅率低，征收管理權(quán)在中央，稅款?？顚Ｓ?，用于對(duì)環(huán)境保護(hù)、環(huán)境改善、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和環(huán)境監(jiān)管;而新稅種污染稅開征目的是懲治污染，其納稅義務(wù)人是直接或間接污染者，按照排放污染物的種類、數(shù)量與濃度來規(guī)定差額稅率，由環(huán)保部門進(jìn)行定期檢測，地方稅務(wù)部門對(duì)污染者計(jì)征稅款和進(jìn)行監(jiān)督管理，其稅款收入直接用于地方環(huán)境治理。
二、資源稅的改進(jìn)
我國資源稅的征收范圍雖然包括原油、天然氣、煤炭等污染大氣的化石燃料，但其設(shè)置初衷是為了增加財(cái)政收入和資源的節(jié)約利用，同時(shí)由于資源稅具有單位稅率過低、從量計(jì)征(除煤炭)、以銷售量為計(jì)稅依據(jù)、單一環(huán)節(jié)一次課征等特點(diǎn)，導(dǎo)致化石燃料過度開采、資源積壓浪費(fèi)、資源使用效益低，對(duì)大氣污染嚴(yán)重?；剂献鳛殪F霾襲城的“幫兇”，其處境岌岌可危，然而作為發(fā)展中國家，化石燃料在我國現(xiàn)有能源使用中占比依然較高，據(jù)統(tǒng)計(jì)2014年我國煤炭使用量占一次能源比重為62%左右，短期內(nèi)能源使用結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整難度較大，因而資源稅改革勢(shì)在必行，改革方向?yàn)橥ㄟ^資源稅調(diào)節(jié)化石燃料在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)更加清潔化。針對(duì)資源稅的改革，我國于2014年12月1日起實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，另外在資源稅的征稅范圍、計(jì)征方法和稅率等方面也有所突破。為激勵(lì)生產(chǎn)者珍惜自然資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，資源稅征稅范圍擴(kuò)大到所有高碳能源，以期實(shí)現(xiàn)“到2020年我國碳排放量比2005年降低40%到45%”的減排目標(biāo)。為增強(qiáng)資源稅的稅收彈性，長期內(nèi)資源稅計(jì)征方法由從量計(jì)征改為從價(jià)加從量的復(fù)合計(jì)征，在稅率設(shè)置上，根據(jù)化石燃料的價(jià)值、開發(fā)活動(dòng)的損失以及環(huán)境治理成本的不同設(shè)置差別稅率，對(duì)通過技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的新興產(chǎn)業(yè)給與相應(yīng)的減稅等優(yōu)惠政策，充分利用市場價(jià)格機(jī)制來實(shí)現(xiàn)排放權(quán)交易、碳交易，以此形成追求可持續(xù)發(fā)展的長效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。
三、消費(fèi)稅的改進(jìn)
消費(fèi)稅作為我國的三大流轉(zhuǎn)稅之一，具有引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和增加財(cái)政收入的功能，2006年4月1日在國家節(jié)能環(huán)保政策的號(hào)召下，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次大規(guī)模調(diào)整，增加了節(jié)能環(huán)保稅目，著力突出其節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境的功能，但消費(fèi)稅由于其環(huán)保稅目范圍窄、稅率低、納稅環(huán)節(jié)單一、稅額具有隱蔽性等特點(diǎn)使其對(duì)環(huán)境的調(diào)節(jié)作用并不明顯。近期我國的稅制改革中對(duì)消費(fèi)稅改革思路指出:調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高能耗、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍，以期利用節(jié)能環(huán)保消費(fèi)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，改善自然環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)我國粗放型增長方式向可持續(xù)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。截止到目前，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目15個(gè)，其中環(huán)保稅目8個(gè)，其中電池、涂料是2015年2月1日新增設(shè)的稅目，新增稅目充分體現(xiàn)了消費(fèi)稅節(jié)能減排的功能，但其征稅范圍仍然較窄，高污染、高耗能產(chǎn)品仍未并入其征稅范圍，例如:一次性飯盒或包裝袋、含磷洗滌劑或化肥、高耗能電子產(chǎn)品、高檔木質(zhì)家具、私人飛機(jī)等。因此在進(jìn)一步的消費(fèi)稅改革過程中應(yīng)把高污染、高耗能產(chǎn)品一步步歸入其征稅范圍，對(duì)一些高污染的消費(fèi)行為也應(yīng)考慮征收消費(fèi)稅，適當(dāng)調(diào)高環(huán)保稅目的稅率，對(duì)特殊環(huán)保稅目提出在生產(chǎn)、零售環(huán)節(jié)雙重征稅，以期引導(dǎo)消費(fèi)者綠色消費(fèi)，在長期改革路徑中應(yīng)把消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，增加消費(fèi)稅的透明度，以此更直接、有力的調(diào)控消費(fèi)者的行為。
四、企業(yè)所得稅的改進(jìn)
企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，設(shè)置目的是為了:促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理活動(dòng)，提升企業(yè)的盈利能力;調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展;為國家建設(shè)籌集財(cái)政資金。在新一輪的稅制改革過程中，要求穩(wěn)定企業(yè)稅負(fù)，但面對(duì)即將開征的環(huán)境稅無疑增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為了到達(dá)穩(wěn)定企業(yè)稅負(fù)和節(jié)能環(huán)保“雙重紅利”的效果，對(duì)企業(yè)所得稅一方面要進(jìn)行合理的減免稅稅收優(yōu)惠，另一方面進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅稅率，即在不打壓企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展積極性的前提下，通過優(yōu)化所得稅稅種、開征環(huán)境稅來達(dá)到節(jié)能減排的效果。新企業(yè)所得稅法頒布以來，我國的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠種類有所調(diào)整，基本分為:稅額式減免優(yōu)惠、稅基式減免優(yōu)惠、稅率式減免優(yōu)惠，然而對(duì)于環(huán)保節(jié)能企業(yè)僅僅通過免稅、減稅、稅額抵免的稅額式減免給與鼓勵(lì)，其優(yōu)惠政策單一、力度小，對(duì)刺激企業(yè)主動(dòng)購進(jìn)大型環(huán)保設(shè)施積極性不高，不利于可持續(xù)發(fā)展政策的要求。在進(jìn)一步所得稅的改革過程中，應(yīng)增加環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠種類，例如:對(duì)購買大型環(huán)保設(shè)施的企業(yè)通過加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入等方式給于企業(yè)稅基式減免優(yōu)惠，以此鼓勵(lì)企業(yè)更新?lián)Q代生產(chǎn)設(shè)備。我國企業(yè)所得稅稅率為25%，相比之下稅率較高，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重不利于企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，優(yōu)惠稅率范圍小，并未構(gòu)成對(duì)環(huán)保投資企業(yè)的稅率政策支持。優(yōu)化所得稅稅種，適當(dāng)降低稅率，以此刺激企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，培育全民的自主創(chuàng)新能力，扶持新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向新興產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。
五、車輛購置稅和車船稅的改進(jìn)
在大氣污染源中，汽車尾氣污染所占比重逐年上升，這與我國家用小汽車數(shù)量增長是相呼應(yīng)的，在短期大氣污染治理途徑中，可以通過限制小汽車的運(yùn)行數(shù)量來控制尾氣排放量，就如2015年我國閱兵前期的限號(hào)政策一樣，但這并不能從根本上限制汽車尾氣污染。為了控制汽車尾氣污染、緩解大中城市的交通，開證以應(yīng)稅車輛為課稅對(duì)象的車輛購置稅是一項(xiàng)有力的稅收政策工具，車輛購置稅是對(duì)車輛的購買行為所征收的，而車船稅是對(duì)車船的使用和保有環(huán)節(jié)所征的一種稅，兩種稅征稅原則均為使用者付費(fèi)，對(duì)象是有潛在污染的產(chǎn)品，兩種稅相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)，從一定程度上促進(jìn)了消費(fèi)者減少使用有潛在污染的產(chǎn)品的消費(fèi)數(shù)量，其稅種開設(shè)的優(yōu)惠政策又進(jìn)一步鼓勵(lì)消費(fèi)者選擇無污染或者低污染的替代產(chǎn)品。例如:2015年9月29日國家稅務(wù)總局與財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布的通知指出購置1.6升及以下排量乘用車減按5%的稅率征收車輛購置稅。車輛購置稅、車船稅的開征雖然從一定程度上約束了汽車的消費(fèi)，減少了汽車尾氣污染，但其在稅率設(shè)置上仍然存在種種缺陷，從而大大減弱了大氣污染源汽車尾氣的治理效果。車輛購置稅統(tǒng)一采用10%的比例稅率，而車船稅采用定額稅率，這造成了不同污染程度的車船之間稅負(fù)的不均衡，不能有效地抑制高污染、高排放車船的購買與消費(fèi)，在長期的稅種優(yōu)化過程中，針對(duì)車輛購置稅、車船稅應(yīng)根據(jù)車船污染程度確定不同的差別稅率，按排氣量的大小分檔征收，同時(shí)對(duì)于生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給與適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，結(jié)合搖號(hào)購車、限號(hào)行駛等短期有利措施，來激勵(lì)社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，從而減輕大氣污染、緩解大中城市交通擁擠。
六、結(jié)束語
在大氣污染治理方面，通過稅收政策來激勵(lì)與約束生產(chǎn)者和消費(fèi)者的行為是各國政府普遍的做法，我國在稅種設(shè)置上通過不斷的更新改進(jìn)已漸漸體現(xiàn)出保護(hù)生態(tài)環(huán)境的政策導(dǎo)向，由于我國法治建設(shè)落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其稅收政策在環(huán)境治理與保護(hù)上略顯力道不足，在新一輪稅制改革中，我們一方面著手對(duì)現(xiàn)有稅種在環(huán)境保護(hù)方面進(jìn)行優(yōu)化，另一方面整合新稅種來懲治環(huán)境污染，構(gòu)建“綠色”稅制，調(diào)節(jié)國內(nèi)的能源結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)我國從粗放型發(fā)展到可持續(xù)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，形成人與自然和諧共處的畫面。
稅收政策探討畢業(yè)論文篇二
《 房地產(chǎn)稅收政策的建議及完善 》
一、我國現(xiàn)階段的房地產(chǎn)稅收體系
1.納稅人。每一種稅種都會(huì)有我們的納稅人進(jìn)行繳納相關(guān)的賦稅，納稅人是構(gòu)成稅收制度的重要組成部分。用法律的定義進(jìn)行區(qū)分，納稅人分為自然人和法人兩種。法人是指依法成立并能以自己的名義行使權(quán)利和負(fù)擔(dān)義務(wù)的組織。作為納稅人的法人，一般系指經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)和登記、具備必要的生產(chǎn)手段和經(jīng)條件、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、能夠依法行使權(quán)利和義務(wù)的單位、團(tuán)體。
2.稅目。依據(jù)不同的行業(yè)利潤水平和相關(guān)的國家政策，設(shè)置不同的稅率，首先是充分體現(xiàn)了公平的原則。其次，是為了減化辦稅步驟，把性質(zhì)相同，利潤大致相同的行業(yè)進(jìn)行歸類，便于國家從宏觀的角度上進(jìn)行調(diào)控，按照類別上進(jìn)行調(diào)控稅率。有些稅種不分課稅對(duì)象的性質(zhì)，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此沒有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。
3.稅率。應(yīng)納稅比例的尺度問題往往體現(xiàn)在，應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例設(shè)置上。對(duì)于稅率的把控，直接的反應(yīng)出這個(gè)國家的宏觀的經(jīng)濟(jì)政策。影響著納稅人承擔(dān)賦稅的多少和政府財(cái)政收入的多少，是稅收的重中之重。我們國家的稅率由三個(gè)稅組成：第一是比例稅率。這種稅率的實(shí)行條件是，對(duì)于被征收對(duì)象的數(shù)額不論是多少都要按照比例進(jìn)行繳納稅金。這種稅率有著計(jì)算便捷，對(duì)于統(tǒng)一對(duì)象的納稅人有著公平競爭的原則，比例稅率的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：同一課稅對(duì)象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同。第二是定額稅率：它這些稅率中一種比較獨(dú)特的稅率模式。它和我們前面提到的比例征收有著極大的不同。是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計(jì)征的稅種。第三是累進(jìn)稅率：累進(jìn)稅率指的是這樣一種稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。
二、我國房地產(chǎn)稅制存在的問題
1.稅種不合理。重疊征收和稅種設(shè)置重復(fù)現(xiàn)象存在。如針對(duì)房產(chǎn)的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅;針對(duì)土地的土地使用稅和耕地占用稅;針對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，書據(jù)、契約或合同的承受方既課征印花稅，又課征契稅。這樣的反復(fù)征收極大的增加銷售方的成本，最后這部分轉(zhuǎn)移到最后消費(fèi)者手里，這樣極大阻礙了買賣的成交率，嚴(yán)重影響了賦稅的征收。
2.稅收政策不統(tǒng)一。我們國家對(duì)于外來企業(yè)的稅收制度和國內(nèi)企業(yè)的稅率制度相比較而言還是有一定的不同的，使用兩套不同的稅制。首先說我們國內(nèi)的地產(chǎn)商需要繳納企業(yè)所得稅，但是外資的地參開發(fā)商和投資商的需要繳納的是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，且稅率不同。二是兩套房產(chǎn)稅制和土地稅制對(duì)內(nèi)資企業(yè)開征房產(chǎn)稅和土地使用稅，而對(duì)涉外企業(yè)則只開征城市房地產(chǎn)稅，并且僅對(duì)房產(chǎn)征稅，對(duì)地產(chǎn)不征稅。第三不同的是在一些附加的小稅種上面也有著一定的差別。對(duì)內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)開征城建稅和教育費(fèi)附加，涉及外資的房地產(chǎn)開發(fā)商并沒有此項(xiàng)的稅費(fèi)。最后是占用耕地的政策不一致。對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收耕地占用稅，而對(duì)外資企業(yè)不征收。
3.稅收征管制度不完善。我們國家的財(cái)產(chǎn)登記制度還是不完善的，影響了稅收的執(zhí)行力度。同時(shí)，房地產(chǎn)相關(guān)的交易評(píng)估機(jī)構(gòu)不是十分的健全。相關(guān)機(jī)構(gòu)評(píng)估機(jī)構(gòu)人員的應(yīng)有素質(zhì)不具備，無法適應(yīng)稅收征收的需要。再加上許多稅種的稅基老化，導(dǎo)致稅基侵蝕，稅收流失國外的很多的發(fā)達(dá)國家都是十分重視房地產(chǎn)稅收制度的建設(shè)和細(xì)化。將之稱為調(diào)控房地產(chǎn)的重要手段和財(cái)政正常收入的重要保障之一。國外房地產(chǎn)稅種設(shè)置分為三類，即房地產(chǎn)取得稅制、房地產(chǎn)保有稅制、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅制。
三、我國房地產(chǎn)稅制存在的缺陷
1.房地產(chǎn)交易缺監(jiān)控，稅收征管難度大。一是，法律對(duì)于明顯低于市場價(jià)錢的房產(chǎn)交易沒有明顯的限制，低于市場價(jià)交易的房產(chǎn)政府沒有優(yōu)先收購的權(quán)利，這就使得惡意炒房的有可乘之機(jī)，只能以實(shí)際成交價(jià)為準(zhǔn)。二是，在注冊(cè)和登記制度這一方面沒有嚴(yán)格的審查制度，對(duì)于納稅人的虛假申報(bào)往往是無從考證的。開發(fā)商的土地使用權(quán)是政府整體劃分出來的，但未補(bǔ)交出讓金、補(bǔ)辦出讓手續(xù)，或集體所有土地未經(jīng)國家征用即也是未交出讓金，而直接進(jìn)入市場交易，對(duì)此兩種情形是采取行政處罰措施還是征土地增值稅，如果征，如何計(jì)算增值額，這些都是法律的空白。第三，出讓、轉(zhuǎn)讓土地界限不明，稅收征免難以確定。
2.稅種分布結(jié)構(gòu)不合理，保有環(huán)節(jié)相對(duì)偏輕。政府的財(cái)政收入和房地產(chǎn)占有者直接按利分配時(shí)通過這一環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)解的，目前的結(jié)構(gòu)會(huì)使土地成為保有者的無息貸款，加之保有階段的增值幾乎都流向保有者，這樣的政策大大的促進(jìn)了房地產(chǎn)行業(yè)投機(jī)倒把的產(chǎn)生。保有階段的賦稅過低，流通環(huán)節(jié)的賦稅過高，使得正常交易的成交率過于低下，促使地下交易逃脫繳稅的現(xiàn)象發(fā)生。其次，計(jì)稅的理論依據(jù)不完善，稅負(fù)不平等?，F(xiàn)行的契稅區(qū)分國有與非國有企業(yè)納稅;耕地占用稅，房產(chǎn)稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅都實(shí)行內(nèi)外企業(yè)有別制。第三，單個(gè)稅種征稅范圍有待擴(kuò)大。一是現(xiàn)行稅制中除耕地占用稅外,其它各項(xiàng)稅種的征稅對(duì)象、征稅范圍、征稅主體均不包括集體土地及地上建筑物和附著物,這無形中喪失了國家對(duì)這部分房地產(chǎn)的管理和調(diào)控;二是城鎮(zhèn)土地的規(guī)定中也排除了機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)、以及由國家財(cái)政拔款的單位自用個(gè)人所有的非經(jīng)營性房地產(chǎn)。
四、國外房地產(chǎn)稅收制度特點(diǎn)及我國改革建議
1.國外房地產(chǎn)稅收制度特點(diǎn)。
1.1稅收的構(gòu)成方面。西方很多國家大多重視的是對(duì)于房地產(chǎn)保有階段的征稅。這樣的稅收結(jié)構(gòu)就促進(jìn)了房地產(chǎn)的交易與買賣。合理的分配了土地的供給。優(yōu)化了產(chǎn)權(quán)要素的分配。
1.2從稅負(fù)水平來看，國外房地產(chǎn)財(cái)稅政策堅(jiān)持“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則。
2.改革我國房地產(chǎn)稅收體系的政策建議。
2.1設(shè)計(jì)稅收體系，完善微觀稅收制度。第一，稅收建設(shè)與趨于結(jié)構(gòu)的合理化。我們要重視對(duì)房地產(chǎn)保有的征稅，開征統(tǒng)一規(guī)范的不動(dòng)產(chǎn)稅，強(qiáng)化保有課稅。第二，科學(xué)的制定合理的稅收依據(jù)，擴(kuò)大征收稅率的范圍，調(diào)整稅率。計(jì)稅的依據(jù)要基于市場評(píng)估值的基礎(chǔ)之上?；?ldquo;誰受益，誰支付”的原則，設(shè)置范圍大致為，市中心的房產(chǎn)的稅率要高于郊區(qū)的。這樣的制定更加合理化，收入更彈性化。第三，改革內(nèi)外有別，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。
2.2協(xié)調(diào)稅費(fèi)關(guān)系，建設(shè)和諧稅費(fèi)體制。第一，簡化重復(fù)收費(fèi)的和稅收環(huán)節(jié)。稅費(fèi)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中征收、集中管質(zhì)上屬于地租的土地使用費(fèi)納入地租體系，并做相應(yīng)的更名，如土地出讓金可改為土地批租金;將重復(fù)的稅收環(huán)節(jié)進(jìn)行一一的清理，避免給納稅人帶來雙重的負(fù)擔(dān)。理清稅費(fèi)層次，避免帶給納稅人雙重負(fù)擔(dān)，將原有的土地閑置費(fèi)改成土地閑置稅，增強(qiáng)稅收的調(diào)控職能。
2.3完善房地產(chǎn)課稅的配套制度與政策。我們要以中央集權(quán)和地方分權(quán)相結(jié)合的模式進(jìn)行，稅收的立法。一方面，將全國的稅收和稅種進(jìn)行統(tǒng)一的開征。要提高立法層次由全國人大及其會(huì)頒行;另一方面，地方機(jī)構(gòu)應(yīng)該制定稅法的實(shí)施細(xì)。有一定的權(quán)限進(jìn)行彈性的增加或者減免的權(quán)利。適應(yīng)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況。大面積的進(jìn)行清查土地的位置和歸屬問題，進(jìn)行登記在冊(cè)。其次，為了杜絕房產(chǎn)的地下交易，要將房屋產(chǎn)權(quán)和土地產(chǎn)權(quán)進(jìn)行合一，增強(qiáng)房地產(chǎn)稅收的執(zhí)法力度和威嚴(yán)行。
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